1. 甲公司为上市制造业公司,是M公司自2015年初开始控制并长期持有子公司。2020年发生:
(1)2020年4月1日,甲公司支付价款2100万元购入A公司30%有表决权股份,能够对A公司施加重大影响。该日,A公司可辨认净资产公允价值7000万,账面价值5000万,交易发生前,甲公司与A以及A的股东不存在关联方关系。
2020年5月7日,甲公司与非关联方N公司签订不可撤销协议,规定:甲以3000万对价购买N公司持有25%的有表决权股份,款项分两期支付,已通过股东大会获得相关主管部门批准。
2020年7月1日,甲向N公司支付第一期款项2000万,N公司将持有A的25%表决权股份,以授权委托给甲公司行使。甲公司自当日起享有该25%股份收益,同时承担风险,并开始拥有对A公司管理层的任命权,能控制A公司的财务和经营决策;甲公司有能力如期支付第二期款项,且该25%股份不存在手续障碍。该日,A公司可辨认资产公允价值为8000万,甲公司持有A公司30%有表决权股份,如按权益法核算账面价值为2250万。
2020年10月15日,甲公司按协议如期向N公司支付第二期款项1000万,N公司将持有的A公司25%有表决权股份过户给甲。当日办理完股份转让。该日,A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。甲公司持有A公司30%的有表决权股份如按权益法核算账面价值为2600万元。2020年4月1日至2020年10月15日,A公司除净利润外无其他所有者权益变动,甲公司上述A公司股份的交易不构成一揽子交易。
对此,甲公司所作的部分会计处理如下:
①将对A公司的合并判断为非同一控制的企业合并。
②将购买日(合并日)确定为2020年10月15日。
③购买日(合并日)在个别财务报表中,确认为A公司长期股权投资初始投资成本5600万元。
④购买日(合并日)在合并财务报表中,确认商誉500万元。
(2)2020年11月10日,甲公司向母公司M公司支付价款5000万元,取得M公司持有子公司B公司70%表决权股份,能够对B公司控制,且该控制并非暂时性。该日,B公司可辨认净资产公允价值6000万元。
M公司原持有的B公司70%有表决权股份系M公司于2017年1月9日以银行存款2100万元从集团外的非关联处购入。购买日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元,账面价值为2800万元。2017年1月9日2020年11月9日,B公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为2000万元。B公司除净利润外,无其他所有者权益变动。M公司一直持有B公司70%表决权股份,且未发生减值。2020年11月10日所作会计处理如下:
①在个别财务报表中,确认对B公司长期股权投资的初始投资成本5000万元。
②在编制合并报表时,以2020年11月10日B公司各项资产、负债的公允价值为基础进行相关会计处理。
(3)2020年12月31日,因调整业务经营范围,甲公司将全资子公司C公司70%的有表决权股份对外转让,当日办理完股份转让手续,股份转让后,甲公司失去对C公司的控制,但仍有C公司30%表决权股份,能对C公司施加重大影响,本项股份转让前,C公司确认的其他综合收益50万元均源自其持有的“其他债权投资”公允价值上升。
对此,甲公司于2020年12月31日作会计处理如下:
①在个别财务报表中,将剩余由成本法改按权益法核算,并对该剩余股权视同取得时即采用权益法核算进行调整。
②在合并财务报表中,将与C公司投资相关的其他综合收益按股份转让比例70%的部分(即35万)计入当期投资收益。
假定不考虑其他因素。
要求: 判断以上会计处理是否正确,如不正确说明理由,并指出正确的会计处理。
1.①正确。
本题考核的知识点:企业合并类型的判断
②不正确。
理由:购买日应该为2020年7月1日,因为2020年7月1日甲公司自当日起享有该25%股份收益,同时承担风险,并开始拥有对A公司管理层的任命权,能控制A公司的财务和经营决策。
本题考核的知识点:购买日的确定
③不正确。
理由:A公司长期股权投资初始投资成本5250万元。[3000+2250=5250(万元)]
本题考核的知识点:非同一控制多次交易下个别报表长投的确认
④不正确。
理由:合并报表上长期股权投资的成本为3000+8000×30%=5400(万元)
商誉为1000万元[5400-8000×55%=1000(万元)]
本题考核的知识点:非同一控制多次交易下合并报表长投及商誉的计算
2.①不正确。
理由:长期股权投资的初始成本为(3000+2000)×70%=3500(万元)
本题考核的知识点:同一控制多次交易下个别报表长投的计算
②不正确。
理由:应该根据M公司合并报表账面价值为基础进行会计处理
本题考核的知识点:同一控制下合并报表的编制
3.①正确。
②不正确。
理由:应该全额转入当期损益
本题考核的知识点:丧失控制权的会计处理