案例分析题九(本题20分)1.
资料: 甲公司为一家境内上市的生产型企业,主要从事豆类制品的加工生产,比如豆奶粉、豆浆等,所需原材料部分需从国外进口,产品主要在国内市场销售。甲公司自2019年1月1日起开始执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则。甲公司2022年发生的部分交易或事项及其处理如下:
(1)2022年3月,甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券,甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。甲公司将该批短期债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(2)2022年5月,甲公司预计未来3年内存在资本性支出,为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产,以便在发生资本性支出时拥有可用资金,其中较大比例的投资合同存续期均超过3年。甲公司将持有金融资产以收取合同现金流量为目标,并在市场机会呈现时出售金融资产,再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。甲公司对负责这些投资的团队的考核基于金融资产组合的整体回报率。同时,该金融资产(投资组合)的合同条款还规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司将该投资组合划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(3)2022年6月,甲公司将其一项金融资产出售给C公司,同时与C公司签订了看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权,甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
(4)2022年9月,甲公司在其境外子公司处有一项境外净投资外币2000万元,为规避境外经营净投资外汇风险,甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行套期保值。对于该境外经营净投资的套期,甲公司按照类似于现金流量套期会计的处理规定进行处理,将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。
(5)2022年10月,甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事(其中2名是独立董事)以及3名监事实施股权激励。甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权,并按照股权激励计划草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。
假定不考虑其他因素。
要求: 根据上述资料,逐项判断甲公司的处理是否正确,并简要说明理由。
(1)正确。
理由:甲公司在该批债券发行时,即有意图对其进行回购,说明该批债券是为交易而持有的债券,从而应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(2)不正确。
理由:甲公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。同时,该投资组合的合同条款还规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,因此该投资组合应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(3)不正确。
理由:甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约,买入方有权将该金融资产返售给甲公司,并且从期权合约的条款设计来看,买方很可能会到期行权,这表明相关的风险和报酬并没有转移,因此甲公司不应终止确认该金融资产。
(4)不正确。
理由:对境外经营净投资的套期,套期工具形成的利得和损失中属于套期有效的部分,应当计入其他综合收益;属于套期无效的部分,应当计入套期损益。
(5)不正确。
理由:根据规定,上市公司的股权激励对象不应该包括独立董事,上市公司监事也不得成为股权激励对象。上市公司在授予激励对象股票期权时,行权价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。
[考点] (1)金融负债的分类——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
(2)金融资产的分类——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
(3)金融资产的转移——不符合终止确认
(4)套期的确认和计量——境外经营净投资
(5)股权激励的对象及股权授予价格的确定