案例分析题三(本题10分)1.
资料: 甲单位为一家中央级行政单位,乙单位为甲单位下属事业单位,均已实行国库集中收付和政府采购制度,执行《政府会计制度》。甲单位审计处对本单位及下属单位2022年的预算执行、资产管理、政府采购等情况进行了审计,并关注到以下事项:
(1)2022年1月,甲单位财务部门主管因病休长假,考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作,故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管,以备工作中财务部门人员查阅资料时使用,待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。
(2)甲单位一实验项目A原计划于3月至5月实施,经批复的项目支出预算为200万元,全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到200万元授权支付额度。由于项目A设计存在问题,无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度,从项目A经费中列支80万元,用于正在进行的课题研究项目B的部分开支。
(3)2022年3月,材料采购部门人员李某到外地采购实验用材料,由于对方坚持只收现金,李某只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现15000元,并发生提现手续费75元。5月末,李某到财务部门进行费用报销时,财务人员拒绝对提现手续费进行报销,理由是李某用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。
(4)2022年5月,乙单位拟申请财政专项资金,计划于年内购置一台大型设备,购置费预算1100万元(规定限额以上)。财务处将该项支出列入2022年度预算,并向上级主管部门递交资产购置申请。
(5)为了进一步推进预算绩效管理,乙单位于2022年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法,并准备于2023年开始实施。办法中指出,对于各项预算绩效指标,必须进行量化表述,以方便绩效目标的监控和评价。
假定不考虑其他因素。
要求: 假如你是审计人员,请根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、预算绩效管理、行政事业单位内部控制等国家有关规定,逐项判断事项(1)至事项(5)的处理是否正确,如不正确,分别说明理由。
事项(1)的处理不正确。
理由:根据不相容岗位分离控制的要求,出纳不得兼管会计档案的保管工作。
事项(2)的处理不正确。
理由:项目资金应按规定用途使用,不得自行调整。如在年度预算执行中确需调整用途的,须按照规定程序报经财政部批准,并进行预算调整。
事项(3)的处理正确。
事项(4)的处理不正确。
理由:事业单位使用财政性资金购置规定限额以上资产的、应先报经同级财政部门审批同意后,才能将资产购置项目列入年度部门预算,并在上报年度部门预算时一并报送资产购置批复文件。
事项(5)的处理不正确。
理由:绩效目标应当尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的,可采用定性表述,但应具有可衡量性。
[考点] (1)货币资金控制——不相容岗位分离控制
(2)中央部门项目中支出预算执行及调整
(3)公务卡管理制度
(4)事业单位国有资产的配置
(5)绩效目标设定——细化量化
[解析] 持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特殊需要,应当事前经过单位财务部门批准,未经批准的提现业务,提现手续费等费用由持卡人承担。
案例分析题四(本题10分)1.
资料: 甲单位为一家中央级环保事业单位,乙单位、丙单位(国家设立的研究院)为甲单位的下属事业单位,均自2019年1月1日起执行政府会计准则制度,且实行国库集中支付制度。李某是甲单位新上任的负责财务工作的总会计师。2023年初,李某召集由本单位及所属乙、丙两家事业单位的财务负责人参加的工作会议,针对去年本单位及所属单位预算管理、资产管理、内部控制等方面的工作进行了沟通和讨论,有关事项如下:
(1)甲单位在编报2023年预算的“二上”阶段中,根据财政部下达的项目支出预算控制数2800万元,拟安排二级项目“办公楼修建改造”2000万元、“办公设备购置”300万元、“环保专用设备购置”500万元。其中“办公设备购置”在“一上”中审核并未通过,财政部明确标识“不予安排”,理由是甲单位办公设备的成新度在60%左右,不需要采购新的办公设备。
(2)2022年,甲单位离退休费预算为300万元。甲单位按照政府支出功能分类科目,列入“节能环保支出”类,按照政府支出经济分类科目,列入“其他支出”类。
(3)2022年2月,甲单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为了推动试点工作,甲单位具体采取措施如下:
重点加强财政资金预算绩效管理工作,对已纳入部门预算的非财政资金,一并纳入整体支出绩效评价范围;对未按要求设定绩效目标的新增项目支出先纳入项目库管理并申请部门预算资金;构建全过程预算绩效管理闭环系统,加快推进预算绩效管理信息化建设,促进本单位业务、财务、资产等信息互联互通。
(4)2022年3月,乙单位自行组织确定采购需求和编制采购实施计划,并建立了审查工作机制,在采购活动前,针对采购需求中的重点风险事项,对采购需求和采购实施计划进行一般性审查和重点审查。
(5)2022年4月,乙单位拟购买一批数字分析仪器(未纳入集中采购目录范围,且未达到政府采购公开招标数额标准),经批准采用询价方式采购并成立了询价小组,询价小组由3名本单位资产采购代表和2名评审专家共5人组成。向符合条件的供应商发出了询价通知书,最终确定了B供应商,并签订了政府采购合同。
(6)2022年5月,丙单位拟申请财政专项资金,计划于年内购置一台大型设备,购置费预算1100万元(规定限额以上)。丙单位将该项支出列入2022年度预算,并向上级主管部门递交资产购置申请。
(7)2022年6月,丙单位报主管部门审批,将其持有的一项科研成果作价出资,与C公司设立自主经营、自负盈亏的研发中心。该科研成果的协议定价为185万元。
(8)2022年8月,因乙单位资金出现短缺,甲单位通过零余额账户向乙单位划拨资金60万元,并协商等乙单位资金充裕时再通过零余额账户划拨归还。
(9)甲单位财务处债务业务岗位涉及三人,其中:程某负责资金收付,王某负责债务会计核算,孙某负责债务管理。2022年10月,孙某开始休产假,考虑到程某工作量不够饱和,甲单位让程某负责孙某休假期间的工作。
假定不考虑其他因素。
要求: 根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购等有关规定,逐项判断事项(1)至(9)中各单位的处理是否存在不当之处;如存在不当之处,请说明理由。
事项(1)的处理存在不当之处。
理由:对于在“一上”中审核未通过,明确标识“不予安排”的项目,“二上”时不得再纳入预算或规划中安排。
事项(2)的处理存在不当之处。
理由:行政事业单位的离退休费按支出功能分类应列入“社会保障和就业支出”类;按支出经济分类应列入“对个人和家庭补助支出”类。
事项(3)的处理存在不当之处。
理由:未按要求设定绩效目标的项目支出,不得纳入项目库管理,也不得申请部门预算资金。
事项(4)的处理不存在不当之处。
事项(5)的处理存在不当之处。
理由:采用询价方式采购成立的询价小组成员中的评审专家人数不得少于总数的2/3。
事项(6)的处理存在不当之处。
理由:购买限额以上资产,需经同级财政部门批准后,事业单位才能将资产购置项目列入年度部门预算,并在上报年度部门预算时一并报送资产购置批复文件。
事项(7)的处理存在不当之处。
理由:丙单位是国家设立的研究开发机构、高等院校对其持有的科技成果,可以自主决定作价出资,不需要报主管部门审批。
事项(8)的处理存在不当之处。
理由:单位不得违反规定通过零余额账户向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
事项(9)的处理存在不当之处。
理由:债务业务应遵循不相容岗位分离控制,确保债务管理与资金收付、债务管理与债务会计核算、债务会计核算与资金收付等不相容岗位相互分离。
[考点] (1)项目支出预算编制——财政部对项目的调整及控制
(2)政府收支分类
(3)绩效目标设定
(4)加强政府采购需求管理
(5)政府采购程序——询价
(6)事业单位国有资产的配置
(7)事业单位资产使用
(8)国库单一账户体系——零余额账户
(9)债务业务控制
案例分析题六(本题10分)1.
资料: A公司是一家大型国有中央能源企业集团,国资委和财政部联合下发了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》(以下简称两部委《通知》),要求中央企业用两年的时间,全面贯彻实施财政部等五部委印发的《企业内部控制基本规范》和配套指引。A公司积极贯彻两部委《通知》要求,要求内控部具体负责内控的建设和实施工作,全面实施《企业内部控制基本规范》和配套指引,力争抓紧时间,建立规范、完善的内部控制体系。在2022年8月,A公司针对内部控制与风险管理问题召开专题会议,侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见,拟进一步加强企业内部控制,提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下:
(1)董事长:我们应结合本企业实际,明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排,通过编制内部管理手册,使全体员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,明确权责分配,正确行使职权。
(2)总经理:公司内部控制目标制定得不够准确,应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性,在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定,一定要做到通过内部控制的制定,回避和避免一切风险的存在。
(3)内部审计部经理:为实现控制目标,企业应认真对待内控制缺陷,加强内部控制的自我评价和内部控制审计。对自我评价中发现的内部控制设计与运行缺陷,对于因内部控制缺陷造成经济损失的,要查明原因,追究相关部门和人员的责任。内部控制评价报告由经理层审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对内部控制整体的有效性进行全面审计并发表审计意见。
(4)财务部经理:实践中,风险管理相对于内部控制,在保证公司目标的实现方面,具有动态性、灵活性的特点,通过对外部经济、技术等方面的风险分析,及时调整应对策略,可以更好地应对企业所面临的不确定性。而将内部控制内嵌于企业流程之中,能够更好地帮助企业防范已知风险。两者在业务实践中均不可或缺。
假定不考虑其他因素。
要求: 根据上述资料,逐项判断有关人员的观点是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并简要说明理由。
(1)董事长的观点不存在不当之处。
(2)总经理的观点存在不当之处。
不当之处:一定要做到通过内部控制的制定,回避和避免一切风险的存在。
理由:内部控制为控制目标的实现只能提供合理的保证,并不能够回避和避免一切风险。
(3)内部审计部经理的观点存在不当之处。
不当之处一:内部控制评价报告由经理层审批后报送相关主管部门。
理由:内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。
不当之处二:聘请会计师事务所对内部控制整体的有效性进行全面审计并发表审计意见。
理由:注册会计师只应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。
(4)财务部经理的观点不存在不当之处。
[考点] (1)内部控制目标
(2)内部控制评价指引
(3)内部控制审计指引
(4)内部控制、公司治理与风险管理的关系
案例分析题七(本题10分)1.
资料: A公司是一家上市公司,2022年A公司发生了下列有关金融工具的交易或事项:
(1)2022年1月1日,A公司购入一项投资组合,以公允价值进行业绩考核,并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致该金融资产频繁的购买和出售。A公司将购入的该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
(2)A公司于2022年5月10日购入丁公司股票2000万股并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,每股购入价格为10元,另支付相关税费60万元。2022年6月30日,该股票的收盘价为每股9元,2022年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),A公司认为该金融资产发生了减值损失。因此A公司在2022年9月30日确认信用减值损失6000万元[(9-6)×2000]。
(3)2022年10月1日,A公司向丙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果丙公司行权(行权价为102元),则丙公司有权以每股102元的价格从A公司购入普通股1000股,该看涨期权以现金换普通股的方式结算。A公司将发行的看涨期权作为金融负债核算。
(4)2022年11月1日,A公司发行了一批短期债券。对于该批债券,A公司将根据其公允价值变动情况择期回购。A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定不考虑其他因素。
要求: 根据上述资料,逐项判断A公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由。
事项(1)A公司的会计处理正确。
理由:A公司购入的投资组合的目标将导致该金融资产频繁地购买和出售,因此将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算是正确的。
事项(2)A公司的会计处理不正确。
理由:指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)不计提减值准备,2022年9月30日应将公允价值下降计入其他综合收益同时减少其他权益工具投资。
事项(3)A公司的会计处理不正确。
理由:A公司以现金换普通股方式结算,如果丙公司行权,则A公司将交付固定数量的普通股,同时从丙公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具,因此属于权益工具。
事项(4)A公司的会计处理正确。
理由:A公司在该批债券发行时,即有意图对其进行回购,说明该批债券是为了交易而持有的,从而应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
[考点] (1)金融资产的分类——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(2)金融资产的后续计量——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
(3)金融负债与权益工具区分的基本原则
(4)金融负债的分类——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
案例分析题八(本题20分)1.
资料: 甲公司为某集团公司的下属子公司,不仅拥有制定产品价格、确定产品和生产方法等经营决策权,还拥有包括确定投资规模和投资类型等投资决策权。集团公司为了使各下属子公司及其内部各个层级和各位员工联合起来,围绕着集团公司的总体目标而运行,实行了全面预算管理制度与绩效考核制度。甲公司根据集团公司下达的各项责任指标进行分解落实。2022年甲公司开展的全面预算管理工作情况如下:
(1)设立了由总经理牵头、财务部门负责人担任主任的预算管理委员会,并吸收计划、调度生产、采购、技术、信息、检测、内审、人事、项目部门的最高负责人担任委员。预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
(2)为更好地应对2022年外部环境变化,严格会议费、招待费等八项费用的预算安排,进行专项强化管理,采用零基预算法编制,在上年的基数上下降10%安排明年的预算。
(3)2022年,全面预算管理委员会直接以各职能部门编制和上报的年度综合计划为基础,编制形成公司的年度预算,并及时分发给各部门执行。
(4)预算管理委员会只对预算目标完成的情况进行考核,并根据预算目标完成情况落实奖惩。
假定不考虑其他因素。
要求: 判断事项(1)至事项(4)有关甲公司全面预算管理的表述是否存在不当之处,如存在不当之处,指出不当之处,并简要说明理由。
(1)事项(1)存在不当之处。
①不当之处:甲公司设立由总经理牵头、财务部门负责人担任主任的全面预算管理委员会。
理由:全面预算管理委员会的权威不够,会直接影响预算管理的有效实施。上市公司可以将预算管理委员会设立为董事会的专门委员会之一,成员由董事会选举产生,主任委员由会计专业的独立董事担任:非上市公司预算管理委员会一般由董事长或总经理任主任委员、总会计师或分管财务的副总经理任副主任委员。实务中,预算管理委员会一般由企业负责人(董事长或总经理)任主任,总会计师(或财务总监、分管财务的副总经理)任副主任。
②不当之处:预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
理由:预算管理委员会是预算管理的决策机构,预算管理委员会办公室是预算管理委员会的日常工作机构,企业内部各职能部门、所属分(子)企业为全面预算管理执行机构,所以并不是预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
(2)事项(2)存在不当之处。
不当之处:采用零基预算法编制,在上年的基数上下降10%安排明年的预算。
理由:零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法。甲公司在上年的基数上下降10%安排明年的预算,是采用增量预算法进行的预算编制。
(3)事项(3)存在不当之处。
不当之处:全面预算管理委员会直接以各职能部门编制和上报的年度综合计划为基础,编制形成公司的年度预算,并及时分发给各部门执行。
理由:企业编制全面预算时,一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行,具体包括下达预算编制指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行等流程。
(4)事项(4)存在不当之处。
不当之处:预算管理委员会只对预算目标完成的情况进行考核,并根据预算目标完成情况落实奖惩。
理由:预算考核的内容包括两方面的内容:一是预算目标完成情况的考核;二是预算组织工作的考核。
[考点] (1)全面预算管理决策机构——预算管理委员会
(2)全面预算的编制方法——零基预算法、增量预算法
(3)全面预算的编制流程
(4)全面预算考核的内容