一、单项选择题(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每题的备选答案中,有2个或2个以上符合题意的正确答案,至少有1个错项。) 三、简答题(每题8分。)孙先生为中国境内公民,2018年下半年在境内发生如下业务:
(1)为某房地产开发企业提供建筑设计,取得建筑设计费400000元以及方案创意奖励50000元。
(2)将一套闲置高级公寓对外出租,月租金40000元,一次性预收半年租金240000元。
(3)将位于北京的一套别墅转让,取得转让收入4800000元,该别墅于2012年5月购进,购进时支付价款2200000元,相关税费100000元。
(4)将2016年购买的股票通过证券交易机构出售,取得收入320000元,该股票的购买价为240000元。
(5)向新加坡某中介公司咨询投资业务,该公司在境内未设立经营机构,孙先生支付给新加坡公司咨询费20000元,资料费1500元。
假设上述收入均包含增值税。根据上述资料,计算回答下列问题:1. 孙先生提供建筑设计服务应缴纳增值税。
提供建筑设计服务属于现代服务业,但个人适用简易办法征税。应纳增值税=(400000+50000)÷(1+3%)×3%=13106.8(元)。
[考点] 增值税纳税申报代理
2. 孙先生预收的全年房租纳税规定及应缴纳增值税。
其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。
[考点] 增值税纳税申报代理
3. 孙先生转让别墅行为应缴纳增值税。
个人(北京)将购买超过2年(含2年)的非普通住房对外销售的,按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收增值税。应纳增值税=(4800000-2200000)÷(1+5%)×5%=123809.52(元)。
[考点] 增值税纳税申报代理
4. 孙先生出售购入股票应缴纳的增值税。
个人从事金融商品转让业务免征增值税。应纳增值税为0元。
[考点] 增值税纳税申报代理
5. 孙先生代扣代缴增值税的依据以及税额。
代扣代缴增值税依据:境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。孙先生作为购买方,为境外纳税人的增值税代扣代缴义务人。应代扣代缴增值税=(20000+1500)÷(1+6%)×6%=1216.98(元)。
[考点] 增值税纳税申报代理
6. 除代扣代缴增值税外,孙先生应缴纳增值税合计金额。
除代扣代缴增值税外,孙先生应缴纳增值税合计=13106.8+123809.52=136916.32(元)。
[考点] 增值税纳税申报代理
甲有限责任公司分别有企业和自然人投资设立,2018年4月召开股东大会形成决议。将2017年度实现的税后利润中的2000万元分配给股东、3000万元转增股本,并于2018年4月办理款项支付和转增手续。
根据上述资料,请回答下列问题:7. 向企业股东和自然人股东分红及转增股本时,甲有限责任公司分别应如何履行扣缴义务?
向企业股东分红:企业股东如果是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或到期应支付的款项中扣缴,扣缴义务人每次代扣代缴税款时,应当向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税报告表》及相关材料,并自代扣之日起7日内缴入国库。企业股东如果是居民企业或者在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与其所设机构、场所有实际联系的所得,那么投资于非上市公司取得的股息红利所得免税,不需要缴纳企业所得税。
向个人股东分红:
甲有限责任公司在向个人股东分红时应按20%税率扣缴个人所得税。
转增股本:
甲有限责任公司向个人股东转增股本时,应按“利息、股息、红利所得”,适用20%的税率代扣代缴个人所得税。
甲有限责任公司向企业股东转增股本时,相当于股东取得投资收益后再向其追加投资的行为。企业股东如果是居民企业或者在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与其所设机构、场所有实际联系的所得,从非上市公司取得的投资收益享受免税优惠,不需要缴纳企业所得税。企业股东如果是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,从非上市公司取得的投资收益,需要纳税,由甲有限公司进行代扣代缴。
8. 在向股东分红和转增股本时,甲有限公司分别应如何履行纳税义务?
甲有限责任公司向股东分红以及转增股本时,不发生纳税义务。
某软件生产企业(一般纳税人),已经依法办理了全部与企业涉税相关的审批与备案手续,2019年1月发生部分业务如下,以下增值税业务的收入均为不含税收入:(单位为万元,保留小数)9. 销售自有知识产权的ERP软件一套,收入120万元,同时收取安装费、培训费等共计20万元。合同约定软件使用年限为10年,约定每年的服务费为4.8万元,1月份收取当年服务费,并开具了相应的发票,根据资料计算当月增值税销项税额。
纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。
增值税销项税额=(120+20)×16%=22.4(万元)。
对软件产品交付使用后,按期或按次收取的技术服务费,应按6%的税率征收增值税。增值税销项税额=4.8×6%=0.288(万元)。
[考点] 增值税纳税审核
10. 当月开发软件产品对应的进项税额累计13万元,根据资料计算当月实际缴纳的增值税。
软件企业销售其自行开发生产的软件产品实际税负超过3%的,可以享受即征即退的优惠政策。
即征即退的增值税=(22.4-13)-(120+20)×3%=5.2(万元)。
当月实际缴纳的增值税额=(22.4-13)+0.288-5.2=4.488(万元)。
[考点] 增值税纳税审核
11. 2018年8月某企业将原购进的不含税价3000元、增值税额480元的原材料退回销售方(专用发票已认证)。请问应如何进行账务处理?
借:银行存款 3480
贷:原材料 3000
应交税费——应交增值税(进项税额) 480
[考点] 企业主要会计科目的设置及工业企业涉税会计核算
[解析] 本题考查采购业务的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录。
12. 某商场2018年6月将2018年5月外购服装100000元用于职工福利,增值税税率为16%,应如何进行账务处理?
借:应付职工薪酬——非货币性福利 116000
贷:库存商品 100000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 16000
[考点] 企业主要会计科目的设置及工业企业涉税会计核算
[解析] 本题考查外购货物用于职工福利的相关规定。“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。如果企业将外购货物改变用途,用于集体福利,其相应负担的增值税从当期“进项税额”中转出,在账务处理上,应借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。