一、单项选择题(每题的备选答案中,只有1个符合题意的正确答案。) 二、多项选择题(每题的备选答案中,有2个或2个以上符合题意的正确答案,至少有1个错项。) 三、简答题(每题8分。)1. D服装厂(增值税一般纳税人)2018年5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日,D服装厂发出服装,开具的增值税专用发票上注明价款40000元,税款6400元。5月29日,D服装厂收到市服装批发公司补付的货款16400元。请问D服装厂就以上事项应如何进行账务处理?
5月10日收到预付款时:
借:银行存款 30000
贷:预收账款 30000
5月25日发出货物时:
借:预收账款 30000
应收账款 16400
贷:主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6400
5月29日收到补付款时:
借:银行存款 16400
贷:应收账款 16400
[考点] 商品流通企业的涉税核算
[解析] 本题考查收到预付款销售商品业务的账务处理。
2. 位于A市的黄河房地产开发公司出售其2015年9月30日开始建造,2016年3月30日完工的一幢普通标准住宅,取得含税销售收入1050万元,黄河房地产公司选择简易计税办法计税。该公司为建造普通标准住宅而支付的地价款为200万元,建造期间投入了300万元的房地产开发成本,由于该房地产开发公司同时建造别墅等其他住宅,对该普通标准住宅所用的银行贷款利息支出无法分摊,该地规定房地产开发费用的计提比例为10%。请计算黄河房地产开发公司土地增值税应纳税额。
黄河房地产开发公司土地增值税应纳税额计算如下:
(1)确定转让房地产的不含税收入=1050÷(1+5%)=1000(万元)。
(2)确定转让房地产的扣除项目金额:
取得土地使用权所支付的地价款200万元。
房地产开发成本300万元。
可以扣除的房地产开发费用=(200+300)×10%=50(万元)。
黄河房地产开发公司出售住宅应缴纳的增值税=1000×5%=50(万元),可以扣除的与转让房地产有关的税金为:城市维护建设税:5×7%=3.5(万元),教育费附加:50×3%=1.5(万元)。
房地产企业出售新建房地产,可以扣除的加计扣除金额=(100+300)×20%=80(万元)。
转让房地产的扣除项目金额合计=200+300+50+3.5+1.5+80=665(万元)。
(3)转让房地产的增值额=1000-665=335(万元)。
(4)增值额与扣除项目金额的比率=335÷665=50.38%。适用40%的土地增值税税率,速算扣除率为5%。
(5)应纳土地增值税税额=335×40%-665×5%=100.75(万元)。
3. 某商场为增值税一般纳税人,2018年8月12日某税务师接受委托为其上半年纳税情况进行审核,在审核中发现商场在6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元在8月1日到期,餐厅未返还包装物,按照合同约定这部分押金商场不予退还,商场的账务处理:
借:其他应付款——押金 10000
贷:其他业务收入 10000
要求:针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确,并说明理由,如果不正确,请编制调整分录。
商场的账务处理和税务处理均不正确,根据规定啤酒逾期的包装物押金需要缴纳增值税。增值税的销项税额=10000÷(1+16%)×16%=1379.31(元)。
调整分录:
借:其他业务收入 1379.31
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1379.31
[考点] 增值税纳税审核
4. 2018年12月31日税务师金某在审查ABC公司(增值税一般纳税人)有关账目时,发现2018年每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转,经调查核实,该公司2018年向各地销售电子设备,部分购买方没有及时付款,ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息,每季末5万元,全年合计20万元,ABC公司每季度账务处理(单位:万元):
借:银行存款 5
贷:财务费用 5
ABC公司年末已结账,要求:分析ABC公司处理是否正确,并说明理由,如果错误,请帮助其更正。
ABC公司的处理不正确,因为ABC公司销售货物因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于ABC公司销售货物的价外费用,应该计算增值税销项税额。增值税销项税额=20÷(1+16%)×16%=2.76(万元)。
调整分录如下:
借:本年利润 2.76
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 2.76
在不考虑附加税费的情况下,此笔业务同时应在计算企业所得税应纳税所得额时调减2.76万元。
[考点] 增值税纳税审核
5. 2018年5月份,某小规模纳税人销售货物,实现含增值税销售额41200元,适用增值税征收率为3%。应如何进行账务处理?
借:银行存款 41200
贷:主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税 1200
借:应交税费——应交增值税 1200
贷:银行存款 1200
[考点] 企业主要会计科目的设置及工业企业涉税会计核算
[解析] 本题考查小规模纳税人应纳的增值税。小规模纳税人销售收入核算应纳的增值税,通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。在缴纳时,借记“应交税费——应交增值税”,贷记“银行存款”科目。
四、综合分析题1. 某自营出口的生产企业(增值税一般纳税人)适用的增值税税率为16%,退税率为13%。2018年11月外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为32万元,原材料已验收入库。当月进口保税料件一批,到岸价格折合人民币160万元,已按实耗法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口货物的离岸价格折合人民币480万元,内销货物的不含税销售额为80万元。该企业上期期末留抵税额为5万元。假设该企业进料加工复出口业务符合相关规定,计划进口总值为1800万元,计划出口总值为6000万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额并做出相关的会计分录。
计划分配率=1800÷6000×100%=30%。
当期不得免征和抵扣税额=480×(16%-13%)-480×30%×(16%-13%)=10.08(万元)。
当期应纳税额=80×16%-(32-10.08)-5=-14.12(万元)。
当期免抵退税额=480×13%-480×30%×13%=43.68(万元)。
当期期末留抵税额14.12万元小于当期免抵退税额43.68万元,所以当期应退税额等于当期期末留抵税额等于14.12万元。当期免抵税额=43.68-14.12=29.56(万元)。
相关会计分录如下:
借:主营业务成本 100800
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 100800
借:应收出口退税款——增值税 141200
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 295600
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 436800
借:银行存款 141200
贷:应收出口退税款——增值税 141200
[考点] 企业主要会计科目的设置及工业企业涉税会计核算