三、判断题2. 因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
对 错
B
[考点] 无形资产>无形资产的后续计量>使用寿命不确定的无形资产减值测试
[解析] 因企业合并形成的商誉,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。使用寿命不确定的无形资产,至少于每个会计期期末进行减值测试,使用寿命有限的无形资产至少应于每年年末对使用寿命及摊销方法和净残值进行复核。
3. 以账面价值为基础计量的非货币性资产交换,企业应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的初始计量金额,且换出资产终止确认时还应确认损益。
对 错
B
[考点] 本题考查非货币性资产交换的确认和计量原则。
[解析] 以账面价值为基础计量的非货币性资产交换,企业应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的初始计量金额,换出资产终止确认时不确认损益。
4. 企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务,表明资本化时点中资产支出已经发生。
对 错
B
[解析] 企业赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息,也可能不带息。如果赊购是不带息债务,就不应当将购买价款计入资产支出,因为该债务在偿付前不需要承担利息,也没有占用借款资金。
5. 资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因,主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。
对 错
B
[解析] 资产在初始确认时的入账价值,税法一般是认可的,资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。
6. 可供出售外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。
对 错
B
[解析] 可供出售权益工具发生的汇兑损益计入所有者权益;可供出售债务工具发生的汇兑损益计入当期损益。
7. 当企业所处的主要经济环境发生重大变化时,企业应当对记账本位币进行变更。
对 错
B
[考点] 本题考查记账本位币的确定。
[解析] 企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。因此,当主要经济环境发生重大变化时,企业可能需要对记账本位币进行变更。
9. 以现金清偿债务的,若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额,计入营业外收入。
对 错
B
[解析] 若债权人已对债权计提减值准备的,债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额,应冲减当期资产减值损失。
10. 在对商誉进行减值测试时,应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合,然后进行减值测试,发生的减值损失金额应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。
对 错
B
[解析] 在对商誉进行减值测试时,应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合,然后进行减值测试,发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
四、计算分析题(本题共22分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)1. 甲公司为能够对乙公司实施控制,2016年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份。2016年乙公司从甲公司购进A商品500件,不含增值税的购买价格为每件1万元。甲公司A商品每件成本为0.5万元。2016年乙公司对外销售A商品200件,每件销售价格为1.5万元(不含增值税);到2016年年末,乙公司购买的该批A商品还剩300件没有出售。2016年12月31日,A商品每件可变现净值为0.8万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备60万元。
2017年乙公司对外销售A商品200件,每件不含增值税的销售价格为1.6万元。2017年12月31日,乙公司年末存货中仍有100件从甲公司购进的A商品未售出,A商品每件可变现净值为0.6万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为40万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求:编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录。
(1)2016年抵销分录:
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润。
借:营业收入(500×1) 500
贷:营业成本 500
借:营业成本 150
贷:存货[300×(1-0.5)] 150
②抵销计提的存货跌价准备。
借:存货——存货跌价准备 60
贷:资产减值损失 60
③调整合并财务报表中递延所得税资产。
2016年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=300×0.5=150(万元),计税基础=300×1=300(万元),合并财务报表中应确认递延所得税资产=(300-150)×25%=37.5(万元)。因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=60×25%=15(万元),所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=37.5-15=22.5(万元)。2016年合并财务报表中分录如下:
借:递延所得税资产 22.5
贷:所得税费用 22.5
(2)2017年抵销分录:
①抵销期初存货中未实现内部销售利润。
借:期初未分配利润 150
贷:营业成本 150
②抵销期末存货中未实现内部销售利润。
借:营业成本 50
贷:存货[100×(1-0.5)] 50
③抵销期初存货跌价准备。
借:存货——存货跌价准备 60
贷:期初未分配利润 60
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备。
借:营业成本(60/300×200) 40
贷:存货——存货跌价准备 40
⑤调整本期存货跌价准备。
2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为50万元,存货跌价准备的期末余额为40万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备=40-(60-40)=20(万元)。
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产。
2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=100×0.5=50(万元),计税基础=100×1=100(万元),合并报表中应确认递延所得税资产余额=(100-50)×25%=12.5(万元)。
因乙公司个别报表中已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元),期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12.5-10-22.5=-20(万元)。应编制调整分录如下:
先调期初数
借:递延所得税资产 22.5
贷:期初未分配利润 22.5
再调期初、期末数的差额
借:所得税费用 20
贷:递延所得税资产 20
2. 20×3年1月1日,A公司从债券二级市场购入B公司发行的3年期债券100万张,每张面值为100元,票面利率为5%,支付价款10555.3万元,相关交易费用为10万元,A公司将其划分为持有至到期投资。
假定年实际利率为3%,债券按年计提利息,利息于每年年末收到,不考虑其他因素。相关现值系数:(P/A,3%,3)=2.8286;(P/F,3%,3)=0.9151。
要求:编制A公司可供出售金融资产的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)20×3年1月1日
借:可供出售金融资产——成本 10000.0
——利息调整 565.3
贷:银行存款 10565.3
(2)20×3年12月31日
借:应收利息 500.00
贷:投资收益 316.96
可供出售金融资产——利息调整 183.04
摊余成本=10565.3×(1+3%)-10000×5%=10382.26(万元)
借:银行存款 500
贷:应收利息 500
(3)20×4年12月31日
借:应收利息 500.00
贷:投资收益 311.47
可供出售金融资产——利息调整 188.53
摊余成本=10382.26×(1+3%)-10000×5%=10193.73(万元)
借:银行存款 500
贷:应收利息 500
(4)20×5年12月31日
借:应收利息 500.00
贷:投资收益 306.27
可供出售金融资产——利息调整 193.73
利息调整的金额=565.3-183.04-188.53=193.73(万元)
借:银行存款 500
贷:应收利息 500
借:银行存款 10000
贷:可供出售金融资产——成本 10000
五、综合题(本题共33分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)A股份有限公司(以下简称“A公司”)2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下:
资料一:2016年1月1日,A公司以银行存款1000万元作为对价购入B公司20%的股权,另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后,向B公司董事会中派出1名董事,对B公司生产经营决策具有重大影响。
当日,B公司的可辨认净资产账面价值和公允价值均为5850万元。
资料二:2016年4月20日,B公司宣告发放2015年现金股利100万元。
资料三:2016年5月10日,A公司收到B公司发放的2015年现金股利。
资料四:2016年度,B公司实现净利润1000万元。
资料五:2017年1月1日,A公司又以银行存款5600万元作为对价,从C公司处取得B公司60%的股权,相关手续于当日完成。A公司取得这部分股权后,能够对B公司实施控制。A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不属于同一企业集团。
当日,A公司原持有的B公司股权投资的公允价值为1400万元。
资料六:2017年1月1日,B公司所有者权益账面价值总额为6750万元,其中股本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元,除一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高100万元外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年,采用直线法计提折旧。
资料七:2017年6月,B公司将其生产的一批N产品销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2017年12月31日,A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
资料八:2017年B公司实现净利润865万元,B公司其他债权投资公允价值上涨300万元(已扣除所得税影响),除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料九:2018年1月2日,A公司以7000万元的对价将其持有的B公司70%的股权出售给第三方公司(即出售其持有B公司股权的87.5%),处置后对B公司的剩余持股比例降为10%,不能对B公司施加重大影响,A公司将其作为其他权益工具投资核算。剩余10%股权的公允价值为1000万元。
其他有关资料如下:
①A、B公司适用的所得税税率均为25%;
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;
③假定该项企业合并为免税合并。
要求:1. 判断A公司2016年所取得的股权投资应划分为哪一类资产进行核算,并说明理由。编制A公司2016年与该股权投资相关的会计分录。
A公司2016年所取得的股权投资应划分为长期股权投资。
理由:A公司取得该项股权投资后,对被投资方具有重大影响,所以应作为长期股权投资进行核算。
2016年1月1日:
借:长期股权投资 1010
贷:银行存款 1010
借:长期股权投资 (5850×20%-1010)160
贷:营业外收入 160
2016年4月20日:
借:应收股利 (100×20%)20
贷:长期股权投资 20
2016年5月10日:
借:银行存款 20
贷:应收股利 20
2016年12月31日:
借:长期股权投资 (1000×20%)200
贷:投资收益 200
2. 编制A公司2017年增持B公司股份的相关会计分录。
2017年1月1日:
借:长期股权投资 5600
贷:银行存款 5600
3. 计算A公司2017年合并B公司时的合并商誉及合并当日编制合并财务报表时的相关调整抵销分录。
①合并商誉=(5600+1400)-(6750+100×75%)×80%=1540(万元)。
②对购买日评估增值的固定资产进行调整:
借:固定资产 100
贷:资本公积 75
递延所得税负债 25
③对合并日之前原股权投资的调整:
借:长期股权投资 [1400-(1010+160-20+200)]50
贷:投资收益 50
④相关抵销分录为:
借:股本 3000
资本公积 375
盈余公积 450
未分配利润 3000
商誉 1540
贷:长期股权投资 (5600+1400)7000
少数股东权益 [(3000+375+450+3000)×20%]1365
4. 编制A公司2017年12月31日合并财务报表对B公司评估增值、长期股权投资的调整分录,以及对内部交易的抵销分录。
①对购买日评估增值的固定资产进行调整
借:固定资产 100
贷:资本公积 75
递延所得税负债 25
借:管理费用 (100/5)20
贷:固定资产 20
借:递延所得税负债 5
贷:所得税费用 5
②A公司确认的B公司实现的净利润份额=(865-20+5)×80%=680(万元)。
借:长期股权投资 680
贷:投资收益 680
借:长期股权投资 240
贷:其他综合收益 240
③内部存货交易的抵销
借:营业收入 250
贷:营业成本 205
存货 45
借:存货——存货跌价准备 (250/2-90)35
贷:资产减值损失 35
借:递延所得税资产 [(45-35)×25%]2.5
贷:所得税费用 2.5
借:少数股东权益 1.5
贷:少数股东损益 1.5
5. 计算A公司2018年1月2日因处置B公司股权在合并财务报表中确认的投资收益金额。
①2018年1月2日,B公司按照购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=6750+100×75%+850+300=7975(万元)。
②A公司2018年1月2日处置70%B公司股权在合并财务报表中应确认的投资收益=(处置股权取得的对价7000+剩余股权公允价值1000)-按购买日公允价值持续计算的2017年末(2018年年初)B公司净资产的账面价值7975×原持股比例80%-商誉1540+B公司其他综合收益300×原持股比例80%)=320(万元)。
6. 大洋公司发生的与资产减值相关交易或事项如下:
(1)2015年1月1日,大洋公司以银行存款支付500万元,从二级市场购入乙公司当日发行的债券5万张。该公司债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为6%,利息按年计算,每年年末支付。大洋公司将其作为可供出售金融资产核算,按年确认减值损失,取得时确定的该债券实际年利率为6%。
2015年12月31日,大洋公司收到长江公司支付的债券利息30万元。由于长江公司经营不善,加之市场低迷,该债券每张市场价格下跌至88元,大洋公司预计,如果长江公司不采取措施,该债券公允价值将持续下跌,因此2014年12月31日确认减值损失60万元。2016年12月31日,由于长江公司新开发产品的销售市场转好,该债券每张市场价格上升至95元。
(2)大洋公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成,共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止,该生产线账面价值为3000万元,其中X设备的账面价值为800万元,Y设备的账面价值为1000万元,Z设备的账面价值为1200万元,均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年,各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2016年12月31日,该生产线公允价值减去处置费用后的净额为2368万元,其中:Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为1000万元,X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为2300万元。
假定不考虑其他相关因素
要求:
根据上述资料,逐项计算2016年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额,并编制2016年年末与资产减值相关的会计分录。
(1)①2015年12月31日已计提的减值损失60万元,2015年12月31日应转回的减值损失的计算如下:
2016年12月31日投资收益=(500-60)×6%=26.4(万元),利息调整的数额=30-26.4=3.6(万元);
2016年12月31日该债券投资的摊余价值=500-60-3.6=436.4(万元);
2016年12月31日应转回的金额=95×5-436.4=38.6(万元)。
②会计分录:
借:应收利息 30
贷:投资收益 26.4
可供出售金融资产——利息调整 3.6
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:可供出售金融资产——公允价值变动 38.6
贷:资产减值损失 38.6
(2)①该生产线可收回金额为2368万元,2016年12月31日应确认的减值损失金额=3000-2368=632(万元)。
②分摊到Z设备减值损失=632×1200/3000=252.8(万元),而公允价值减去处置费用后的净额为1000万元,因此,Z设备应确认的减值损失的金额=1200-1000=200(万元)。
③X设备应确认的减值损失的金额=(632-200)/(1000+800)×800=192(万元)。
④Y设备应确认的减值损失的金额=(632-200)/(1000+800)×1000=240(万元)。
⑤会计分录:
借:资产减值损失 632
贷:固定资产减值准备——X设备 192
——Y设备 240
——Z设备 200