三、判断题1. 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金,不属于为取得合同发生的增量成本。
对 错
B
[考点] 收入>合同成本>合同取得成本
[解析] 企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金,也属于为取得合同发生的增量成本。
2. 资产的公允价值减去处置费用后的净额,不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定,而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。
对 错
B
[考点] 资产减值>资产可收回金额的计量和减值损失的确定>资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
[解析] 以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额,是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
3. 资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错,但是金额很小,应将其作为非调整事项处理。
对 错
B
[解析] 资产负债表日后期间发现的以前期间的会计差错,无论金额是否重大,都作为调整事项处理。
4. 资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量,如果未来期间税率发生变化的,应当按照变化后的新税率计算确定。
对 错
A
[解析] 资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量,如果未来期间税率发生变化的,应当按照变化后的新税率计算确定。
6. 本月增加的无形资产下月摊销,本月处置的无形资产不摊销。
对 错
B
[解析] 本月增加的无形资产应摊销,本月处置的无形资产不摊销。
8. 企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损,这一事项与企业资产负债表日存在状况无关,不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。
对 错
B
[解析] 本题考核非调整事项的判定及处理。企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响,应当在财务报表附注中及时披露该事项,以便为报告使用者做出正确决策提供有用信息。
9. 企业对同类或类似政府补助业务可以同时选用总额法和净额法。
对 错
B
[考点] 政府补助
[解析] 企业对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法,同时,企业对该业务应当一贯地运用该方法,不得随意变更。
10. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时,应采用资产负债表日即期汇率折算。
对 错
B
[解析] 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
四、计算分析题(本题共22分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)2014年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,且公司3年平均净利润增长率达到10%;②符合行权条件后,每持有1份股票期权可以自2017年1月1日起1年内,以每股4元的价格购买甲公司1股普通股股票,在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为12元。2014~2017年,甲公司与股票期权有关的资料如下:
(1)2014年5月,甲公司自市场回购本公司股票1000万股,以银行存款支付款项5000万元,作为库存股待员工行权时使用。
(2)2014年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为8%。2014年末,甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到10%;当日每份股票期权的公允价值为13元。
(3)2015年,甲公司有2名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。2015年末,甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到11%;每份股票期权的公允价值为13元。
(4)2016年,甲公司有4名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为13%。2016年末,每份股票期权的公允价值为15元。
(5)2017年3月,90名高级管理人员全部行权,甲公司共收到款项300万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求:2. 计算甲公司2014年、2015年、2016年因股份支付应确认的管理费用金额,并编制相关会计分录。
2014年应确认的管理费用=(100-4-4)×10×12×1/3=3680(万元)
借:管理费用 3680
贷:资本公积——其他资本公积 3680
2015年应确认的管理费用=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3680=3680(万元)
借:管理费用 3680
贷:资本公积——其他资本公积 3680
2016年应确认的管理费用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(万元)
借:管理费用 3440
货:资本公积——其他资本公积 3440
3. 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
借:银行存款 3600
资本公积——其他资本公积 10800
贷:库存股 4500
资本公积——股本溢价 9900
4. 2010年12月31日,甲建筑公司与客户签订一项固定造价合同,合同总价值为1500万元,合同规定的工期为3年。假定经计算,2011年完工进度为30%,2012年完工进度已达80%,经测定,2011年、2012年的合同预计总成本均为1200万元。第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本1125万元。
要求:
计算2011年~2013年的合同收入、合同成本和合同毛利,并分别编制会计分录。
(1)甲建筑公司的账务处理如下:
2011年,确认的合同收入=1500×30%-0=450(万元),确认的合同费用=1200×30%-0=360(万元),确认的合同毛利=(1500-1200)×30%-0=90(万元)。
借:主营业务成本——××合同 360000
工程施工——合同毛利——××合同
900000
贷:主营业务收入——××合同 4500000
(2)2012年,确认的合同收入=1500×80%-450=750(万元),确认的合同费用=1200×80%-360=600(万元),确认的合同毛利=(1500-1200)×80%-90=150(万元)。
借:主营业务成本——××合同 6000000
工程施工——合同毛利——××合同
1500000
贷:主营业务收入——××合同 7500000
(3)2013年,确认的合同收入=1500×100%-(450+750)=300(万元),确认的合同费用=1125-(360+600)=165(万元),确认的合同毛利=300-165=135(万元)。
借:主营业务成本——××合同 1650000
工程施工——合同毛利——××合同
1350000
贷:主营业务收入——××合同 3000000
五、综合题(本题共33分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)1.
非货币性资产交换、固定资产 2014年5月31日,根据业务发展的需要,经过与乙公司的协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
(1)甲公司办公楼的账面原价为240万元,在交换日的累计折旧为96万元,公允价值为190万元;机器设备系由甲公司于2011年购入,账面原价为120万元,在交换日的累计折旧为60万元,公允价值为80万元;库存商品的账面余额为320万元,市场价格为400万元。
(2)乙公司的货运车、轿车和客运汽车均是2012年初购入,货运车的账面原价为240万元,在交换日的累计折旧为72万元,公允价值为240万元;轿车的账面原价为300万元,在交换日的累计折旧为135万元,公允价值为250万元;客运汽车的账面原价为320万元,在交换日的累计折旧为96万元,公允价值为210万元。另外,甲公司以银行存款支付乙公司67.4万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额37.4万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税,计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
要求:编制甲公司和乙公司非货币性资产交换的相关会计分录。
(1)甲公司支付的货币性资产占其换出资产公允价值与支付货币性资产之和的比例=30÷(670+30)=4.29%<25%。因此符合非货币性资产交换的认定条件。
(2)甲公司为了拓展运输业务,需要货运汽车、轿车、客运汽车等;乙公司为了满足生产,需要办公楼、机器设备、原材料等,换入资产对换入企业均能发挥更大的作用,因此,该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质;同时,各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量。
(3)甲公司的账务处理如下。
①换出办公楼应交的营业税税额=190×5%=9.5(万元)。
换出设备、库存商品的增值税销项税额=(80+400)×17%=81.6(万元)。
换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=700×17%=119(万元)。
换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额=119-81.6=37.4(万元)。
②计算换入资产、换出资产公允价值总额。
如上所述,换出资产公允价值总额=670(万元),换入资产公允价值总额=700(万元)。
③计算换入资产总成本。
换入资产总成本:换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=670+30+0=700(万元)。
④计算确定换入各项资产的成本。
货运车的成本=换入资产总成本×货运车的公允价值占换入资产公允价值总额的比例=700×(240÷700×100%)=240(万元)。轿车的成本=700×(250÷700×100%)=250(万元)。
客运汽车的成本=700×(210÷700×100%)=210(万元)。
⑤相关会计分录处理如下。
借:固定资产清理 2040000
累计折旧 1560000
贷:固定资产——办公楼 2400000
固定资产——机器设备 1200000
借:固定资产清理 95000
贷:应交税费——应交营业税 95000
借:固定资产——货运车 2400000
固定资产——轿车 2500000
固定资产——客运汽车 2100000
应交税费——应交增值税 (进项税额) 1190000
贷:固定资产清理 2135000
主营业务收入 4000000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 816000
银行存款 674000
营业外收入 565000
借:主营业务成本 3200000
贷:库存商品 3200000
其中,营业外收入=换出办公楼和设备的公允价值-换出办公楼和设备的账面价值-换出办公楼缴纳的营业税=(190+80)-[(240-96)+(120-60)]-9.5=56.5(万元)。
(4)乙公司的账务处理如下。
①换入机器设备、库存商品的增值税进项税额=甲公司换出机器设备、库存商品的增值税销项税额=81.6(万元)。
换出货运汽车、轿车、客运汽车的增值税销项税额=甲公司换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=119(万元)。
②计算换入资产、换出资产公允价值总额。
换出资产公允价值总额=700(万元)。
换入资产公允价值总额=670(万元)。
③确定换入资产总成本。
换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=700-30+0=670(万元)。
④计算确定换入各项资产的成本。
办公楼的成本=670×(190÷670×100%)=190(万元)。
机器设备的成本=670×(80÷670×100%)=80(万元)。
原材料的成本=670×(400÷670×100%)=400(万元)。
⑤相关会计分录如下。
借:固定资产清理 5570000
累计折旧 3030000
贷:固定资产——货运车 2400000
固定资产——轿车 3000000
固定资产——客运汽车 3200000
借:固定资产——办公楼 1900000
固定资产——机器设备 800000
原材料 4000000
应交税费——应交增值税 (进项税额) 816000
银行存款 674000
贷:固定资产清理 5570000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 1190000
营业外收入 1430000
其中,营业外收入=换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值-换出货运车、轿车和客运汽车的账面价值=700-(860-303)=143(万元)。
甲公司系国有独资公司,经批准自2009年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)甲公司在2009年1月1日内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核时,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2008年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年9月30日该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2075万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年10月至12月期间发生的利息75万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日。甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
②经董事会批准,甲公司2008年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为3100万元,乙公司应于2009年1月15目前支付上述款项,甲公司应协助乙公司于2009年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系2003年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧,至2008年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2008年度,甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧,相关会计处理如下:
借:管理费用 240
贷:累计折旧 240
假定甲公司上述计提的折旧额符合税法的规定。
③甲公司以800万元的价格于2007年7月31日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,无残值,采用直线法摊销。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
④甲公司从2008年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元,以及用银行存款支付的其他费用100万元,总计1000万元。2008年10月31日,该专利技术已经达到预定用途,甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化,计入当期管理费用。
经查,上述研发支出中,符合资本化条件的支出为600万元,假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。
假定甲公司2008年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。
⑤甲公司于2008年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租,该写字楼原价为18000万元,出租时甲公司认定的公允价值为20000万元,2008年12月31日甲公司认定的公允价值为21000万元,甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债885万元(其中对应资本公积500万元,对应所得税费用385万元)。
经查,该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件,应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量,该写字楼应采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为25年,无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。
⑥2008年3月10日,甲公司取得某上市公司100万股股票,占该上市公司股份的1%,实际支付款项2000万元(含相关税费),2008年12月31日,该股票每股市价为22元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2008年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司2009年发生如下会计估计变更事项:
①2009年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
②甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产,其原价为600万元,因取得时使用寿命不确定,甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产,至2008年12月31日,该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日,因该无形资产的使用寿命可以确定,甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产,预计尚可使用年限为5年,无残值,采用直线法摊销。
③甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为100万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为4万元,按双倍余额递减法计提折旧(折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同)。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
④2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2009年年初账面余额为7000万元,原每年摊销700万元(与税法规定相同),累计摊销额为2100万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
假定:
(1)资料(1)中所述差错均具有重要性。
(2)涉及纳税调整事项可调整应交所得税。
要求:2. 中的会计差错进行更正处理。
对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①对固定资产的调整
借:固定资产 2 000
贷:在建工程 2 000
借:以前年度损益调整
(2 000÷20×3/12) 25
贷:累计折旧 25
借:以前年度损益调整 75
贷:在建工程 75
应交所得税调减=(25+75)×25%=25(万元)
②至2008年9月30日累计计提折旧=[(4900-100)/20]/12×66=1320(万元),账面价值=4900-1320=3580(万元),1~9月份计提折旧=[(4900-100)/20]/12×9=180(万元),应计提减值准备=3580-31130=480(万元)。
借:以前年度损益调整 480
贷:固定资产减值准备 480
借:累计折旧 (240-180) 60
贷:以前年度损益调整 60
此项应确认递延所得税资产=(480-60)×25%=105(万元)。
③对无形资产差错的调整
2009年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1.5=240(万元)
借:无形资产 800
贷:以前年度损益调整 800
借:以前年度损益调整 240
贷:累计摊销 240
应交所得税调增=(800-240)×25%=140(万元)。
④对无形资产差错的调整
借:无形资产 600
贷:以前年度损益调整 600
借:以前年度损益调整
(600÷10×3/12) 15
贷:累计摊销 15
应交所得税调增=(600-15)×150%×25%=219.38(万元)
无形资产账面价值=600-15=585(万元),计税基础=585×150%=877.5(万元),但不符合确认递延所得税资产的条件,不调整递延所得税资产。
⑤对投资性房地产的调整
借:资本公积——其他资本公积 2 000
贷:投资性房地产——成本 2 000
借:以前年度损益调整 1 000
贷:投资性房地产——公允价值变动 1 000
借:以前年度损益调整
(18 000÷25×9/12) 540
贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 540
此项应冲减原确认的递延所得税负债885万元、资本公积500万元和所得税费用385万元。
⑥将长期股权投资调整为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产——成本 2 000
贷:长期股权投资 2 000
借:可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷:资本公积——其他资本公积 200
此项应确认递延所得税负债50万元,其对应科目为“资本公积——其他资本公积”50万元。
⑦合并调整应交所得税和递延所得税应交所得税调增=-25+140+219.38=334.38(万元)
借:以前年度损益调整 334.38
贷:应交税费——应交所得税 334.38
借:递延所得税资产 105
递延所得税负债 (885-50) 835
贷:资本公积 (500-50) 450
以前年度损益调整 490
⑧对差错导致的利润分配影响的调整
借:利润分配——未分配利润 759.38
贷:以前年度损益调整 759.38
借:盈余公积 75.94
贷:利润分配——未分配利润 75.94
3. 根据资料(2)中①的会计变更,计算B设备2009年应计提的折旧额。
B设备2009年应计提的折旧额:至2009午6月30日已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2009年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2009年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
4. 根据资料(2)中②的会计变更,计算2009年无形资产的摊销额。
2009年无形资产的摊销额:2009年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)
5. 根据资料(2)中③的会计变更,计算2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响。
2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响如下:
设备2007年计提的折旧额=100×20%=20(万元)
设备2008年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元)
2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)
设备2009年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)
按原会计估计,设备2009年计提的折旧额=(100-20-16)×20%=12.8(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(万元)
6. 根据资料(2)中④的会计变更,计算2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响。
2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响:
无形资产摊销方法改变使2009年净利润减少=(800-700)×(1-25%)=75(万元)