三、判断题1. 事业单位的无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时,可以直接核销。
对 错
B
[解析] 事业单位的无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时,也应当按规定报经批准后核销。
3. 在建工程进行负荷联合试车发生的费用,应计入试车所生产的产品成本中。
对 错
B
[考点] 固定资产>固定资产的确认和初始计量>固定资产的初始计量
[解析] 在建工程进行负荷联合试车发生的费用,应计入在建工程的成本。
4. 持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时,应将尚未确认的利得或损失转入其他综合收益。
对 错
B
[考点] 本题考查持有待售类别的计量——终止确认。
[解析] 持有待售的非流动资产或处置组在终止确认时,应将尚未确认的利得或损失转入当期损益(即资产处置损益)。
5. 资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表;同时,如果上述调整涉及附注内容,还应调整附注相关项目的数字。
对 错
B
[考点] 资产负债表日后事项>资产负债表日后调整事项>资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
[解析] 本题考核日后调整事项对报表的影响。资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
6. 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
对 错
B
[考点] 会计政策、会计估计变更和差错更正>会计政策及其变更>会计政策变更的会计处理
[解析] 初次发生的交易或事项采用新的会计政策,不属于会计政策变更。
7. 将投资性房地产由公允价值模式计量改为成本模式计量属于会计政策变更。
对 错
B
[解析] 投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量属于会计政策变更,按准则规定投资性房地产已采用公允价值模式计量的,不得再改为成本模式。
8. 在进行控制分析时,只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力,并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,投资方才控制被投资方。
对 错
B
[解析] 只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时,投资方才控制被投资方。
9. 会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理,采用哪种会计处理方法,应根据具体情况确定。
对 错
A
[解析] 会计政策变更,有两种会计处理方法,即:追溯调整法和未来适用法。(1)法律、法规要求而发生的变更,如果规定了会计处理方法,应按规定的方法处理;如果未规定会计处理方法,应采用追溯调整法进行会计处理。(2)为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更,应采用追溯调整法进行会计处理。(3)无论何种情形发生会计政策变更,如果累积影响数不能合理确定,则可以采用未来适用法进行会计处理,但应披露无法确定累积影响数的原因。
10. 如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销,企业通常不应确认预计负债。
对 错
A
[解析] 如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销,企业通常不存在现时义务,因此一般不应确认预计负债。
四、计算分析题(本题共22分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)A有限责任公司(以下简称“A公司”)的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2017年11月31日,市场汇率为1美元=6.5人民币元。有关外币账户期末余额如下: 项目 | 外币账户金额 (美元)(万元) | 汇率 | 记账本位币金额 (人民币)(万元) |
银行存款 | 500 | 6.5 | 3250 |
应收账款 | 20 | 6.5 | 130 |
应付账款 | 10 | 6.5 | 65 |
长期借款 | 80 | 6.5 | 520 |
A公司12月份发生如下外币业务:
(1)12月1日,A公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股,作为交易性金融资产核算,当日的汇率为1美元=6.46人民币元,款项已用美元支付。
(2)12月10日,A公司对外销售一批商品,售价为30万美元,当日的市场汇率为1美元=6.6人民币元,款项尚未收到。
(3)12月16日,收到国外的投资500万美元,合同约定的汇率为1美元=6.8人民币元,款项已收到,当日的市场汇率为1美元=6.53人民币元。
(4)12月20日,A公司购入一批机械设备(该设备在国内市场尚无供应),该批设备的购买价款为100万美元,款项尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.52人民币元。
A公司计划将其用于对外出售。
(5)12月23日,A公司收到上月应收货款20万美元,款项已存入银行,当日的市场汇率为1美元=6.55人民币元。
(6)12月31日,计提长期借款利息为5万美元,利息尚未支付,该项长期借款于2017年1月1日借入,借入当日即用于建造固定资产,到期一次还本付息,该项固定资产在2017年1月1日已开始建造,
2017年末尚未完工。
(7)12月31日,当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元,当日的市场汇率为1美元=6.56人民币元。
(8)12月31日,A公司于12月20日购入的机械设备尚未销售出去,其在国际市场上的价格已降至60万美元,该类设备在国内市场仍无供应,预计销售税费为10万人民币元。
(9)假定不考虑增值税、所得税等因素。
要求:1. 编制上述业务的相关会计处理;
①借:交易性金融资产 3230
贷:银行存款—美元 3230(500×6.46)
②借:应收账款—美元 198(30×6.6)
贷:主营业务收入 198
③借:银行存款—美元 3265(500×6.53)
贷:实收资本 3265
④借:库存商品 652
贷:应付账款—美元 652(100×6.52)
⑤借:银行存款—美元 131(20×6.55)
贷:应收账款—美元 130(20×6.5)
财务费用 1
⑥借:在建工程 32.8
贷:长期借款—应计利息 32.8(5×6.56)
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万人民币元)
借:公允价值变动损益 212.4
贷:交易性金融资产—公允价值变动 212.4
⑧12月31日,A公司对其库存的机器设备应计提的存货跌价准备=652-60×6.56-10=248.4(万人民币元)
借:资产减值损失 248.4
贷:存货跌价准备 248.4
2. 计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。
计算期末汇兑损益:
应收账款的期末汇兑损益=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)=-1.2(万人民币元)
银行存款的期末汇兑损益=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)=-4.8(万人民币元)
应付账款的期末汇兑损失=(10+100)×6.56-(10×6.5+lOO×6.52)=4.6(万人民币元)
长期借款的期末汇兑损失=(80+5)×6.56-(80×6.5+5×6.56)=4.8(万人民币元)
会计分录如下:
借:在建工程 4.8
贷:长期借款—美元 4.8
借:财务费用 10.6
贷:应付账款—美元 4.6
银行存款—美元 4.8
应收账款—美元 1.2
3. 甲公司以人民币为记账本位币。2019年12月31日一台设备出现减值迹象,经测试,该设备市场公允价值为73万美元,预计处置中会产生相关费用为5万美元。该设备预计还可以使用3年,预计每年可产生现金净流入均为25万美元(包括处置产生的现金流量)。甲公司采用的折现率为5%。已知该设备原值1200万元人民币,已提折旧500万元人民币,已提减值准备100万元人民币。2019年年末的即期汇率为1美元=6.90元人民币;预计2020年年末即期汇率为1美元=6.95元人民币;预计2021年年末市场汇率为1美元=6.85元人民币;预计2022年年末市场汇率为1美元=6.94元人民币。
已知:(P/A,5%,3)=2.7232。
要求:计算该设备2019年12月31日的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)预计未来现金流量现值=25×(P/A,5%,3)=25×2.7232=68.08(万美元);
折算记账本位币=68.08×6.9(2019年年末汇率)=469.75(万元人民币);
(2)公允价值-处置费用=73-5=68(万美元);
折算记账本位币=68×6.9=469.2(万元人民币);
(3)可收回金额为469.75万元人民币;
(4)甲公司该设备应计提减值准备=(1200-500-100)-469.75=130.25(万元人民币);
(5)2019年12月31日计提减值后该设备账面价值为469.75万元人民币。
[考点] 资产减值
五、综合题(本题共33分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)1. 晴天公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售,销售价格为公允价格(不含增值税额),销售成本逐笔结转。2015年度,晴天公司有关业务资料如下:
(1)1月31日,向甲公司销售100台A机器设备,单位销售价格为40万元,单位销售成本为30万元,未计提存货跌价准备;设备已发出,款项尚未收到。合同约定,甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日,晴天公司根据以往经验,估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日,收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库,89台A机器设备的销售款项收存银行。晴天公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务,实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2)3月25日,向乙公司销售一批B机器设备,销售价格为3000万元,销售成本为2800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出,款项尚未收到。晴天公司和乙公司约定的现金折扣条件为:“2/10,1/20,n/30”。4月10日,收到乙公司支付的款项。晴天公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3)6月30日,在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票,相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入,初始取得成本为35万元,作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益为8万元。
(4)9月30日,采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定,该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额),剩余款项应于11月30日支付,并由晴天公司发出C机器设备。9月30日,收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日,发出该批机器设备,收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元,已计提存货跌价准备30万元。晴天公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日,向戊公司销售一项无形资产,相关款项200万元已收存银行;适用的增值税税率为6%。该项无形资产的成本为500万元,已摊销340万元,已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日,向庚公司销售100台D机器设备,销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出,相关款项收存银行,同时发生增值税纳税义务。合同约定,晴天公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日,计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求:根据上述资料,逐笔编制晴天公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。)
(单位:万元)
(1)2015年1月31日,甲公司销售A机器设备应编制如下会计分录:
借:应收账款 4680
贷:主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借:主营业务成本 3000
贷:库存商品 3000
借:主营业务收入 400
贷:主营业务成本 300
预计负债 100
2015年6月30日,收到甲公司退回的A机器设备应编制如下会计分录:
借:库存商品 330.0
应交税费——应交增值税(销项税额)(440×17%) 74.8
主营业务收入 40.0
预计负债 100.0
贷:主营业务成本 30.0
应收账款(440×1.17) 514.8
借:银行存款(89×40×1.17) 4165.2
贷:应收账款 4165.2
(2)2015年3月25日,向乙公司销售一批B机器设备应编制如下会计分录:
借:应收账款 3510
贷:主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
借:主营业务成本 2800
贷:库存商品 2800
2015年4月10日,收到乙公司支付的款项,应编制如下会计分录:
借:银行存款 3480
财务费用(3000×1%) 30
贷:应收账款(3000×1.17) 3510
(3)2015年6月30日,转让持有的丙公司的股票,应编制如下会计分录:
借:银行存款 50
公允价值变动损益 8
贷:交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8
投资收益 15
(4)2015年9月30日,向丁公司销售一批C机器设备预收货款,应编制如下会计分录:
借:银行存款 290
贷:预收账款 290
2015年11月30日,收到剩余款项:
借:银行存款 388.6
预收账款 290.0
贷:主营业务收入 580.0
应交税费——应交增值税(销项税额) 98.6
借:主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷:库存商品 600
(5)2015年11月30日,向戊公司销售一项无形资产,应编制如下会计分录:
借:银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
贷:无形资产 500
应交税费——应交增值税(销项税额)(200×6%) 12
营业外收入——非流动资产处置利得 58
(6)2015年12月1日,向庚公司销售D机器设备,应编制如下会计分录:
借:银行存款(2400×1.17) 2808
贷:其他应付款 2400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408
2015年12月31日,计提当月与该回购交易相关的利息费用:
借:财务费用[(2500-2400)÷5] 20
贷:其他应付款 20
甲公司、乙公司2019年有关交易或事项如下:
(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。
当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中,股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;⑦一栋办公楼,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元。上述库存商品于2019年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2019年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1750万元。至年末,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失。
(3)6月15日,甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。至当年末,该项固定资产未发生减值。
(4)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2500万元,计提坏账准备200万元。该应收账款系2月向乙公司赊销产品形成。
(5)2019年度,乙公司利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元。
(6)其他有关资料:
①2019年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:2. 计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)。
借:长期股权投资 21000
管理费用 20
贷:股本 1400
资本公积 19300
银行存款 320
3. 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉=21000-27000×70%=2100(万元)。
4. 编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时对乙公司个别报表进行调整的会计分录。
借:存货 600
固定资产 2400
贷:资本公积 3000
借:营业成本 600
贷:存货 600
借:管理费用 240
贷:固定资产 240
(期末资本公积为5000+3000=8000万元,调整后的净利润=9000-600-240=8160万元,期末未分配利润=11500+8160-900-4000=14760万元)
5. 编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
渊整后的乙公司2019年度净利润=9000-600-240=8160(万元)。
借:长期股权投资 5712
贷:投资收益 5712
借:长期股权投资 350
贷:其他综合收益 350
借:投资收益 2800
贷:长期股权投资 2800
6. 编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
借:营业收入 2500
贷:营业成本 2500
借:营业成本 225
贷:存货 225
借:营业收入 2000
贷:营业成本 1700
固定资产 300
借:固定资产 30
贷:管理费用 30
借:应付账款 2500
贷:应收账款 2500
借:应收账款 200
贷:信用减值损失 200
借:股本 6000
资本公积 8000
其他综合收益 500
盈余公积 2400
未分配利润——年末(11500+8160-900-4000) 14760
商誉 2100
贷:长期股权投资 24262
少数股东权益 9498
借:投资收益 5712
少数股东损益 2448
未分配利润——年初 11500
贷:提取盈余公积 900
对股东的分配 4000
未分配利润——年末 14760