三、判断题1. 在资本化期间内,外币专门借款和一般借款本金及利息的汇兑差额,应予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。
对 错
B
[解析] 在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化;外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化,计入当期损益。
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当和该项金融资产的公允价值一起计入初始的确认金额。
对 错
B
[解析] 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
4. 企业对总部资产一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行,不单独进行减值测试。
对 错
A
[考点] 资产减值>资产组减值的处理>总部资产减值测试
[解析] 本题考核总部资产的减值测试。总部资产一般难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入,因此一般难以单独进行减值测试。
5. 事业单位随买随用的零星办公用品,在购进时作为存货入账。
对 错
B
[解析] 事业单位随买随用的零星办公品,在购进时可直接列作支出。
6. 企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时,应将其转为投资性房地产。
对 错
A
[考点] 投资性房地产>投资性房地产概述>投资性房地产的范围
[解析] 投资性房地产主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。所以本题的表述正确。
7. 企业收到与收益相关的政府补助,一定会影响收到补助当期的损益。
对 错
B
[解析] 企业收到的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的,先计入递延收益,递延收益摊销时才影响损益。
8. 对存在标的资产的亏损合同,企业应首先对标的资产进行减值测试,并按规定确认减值损失。
对 错
A
[考点] 或有事项>或有事项会计处理原则的应用>亏损合同
[解析] 对存在标的资产的亏损合同,企业应首先对标的资产进行减值测试,并按规定确认减值损失。
9. 非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
对 错
A
[解析] 非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
10. 存货属于外币非货币性项目,一直按交易发生日当日即期汇率折算的金额反映,不改变记账本位币的金额。
对 错
B
[解析] 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。
四、计算分析题(本题共22分。本类题凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)甲公司是一家冰箱生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下:
(1)2015年4月,甲公司上一季度销售业绩再创新高,该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员,4月2日从公司外部购入30辆汽车,每辆汽车的价税合计为40万元,以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员,并且规定,销售人员接受奖励之后需要自2015年4月2日起,在公司继续服务满2年。
(2)2015年6月,甲公司以其生产的成本为0.5万元/台的冰箱作为福利发放给公司100名优秀职工,每台冰箱的售价为0.8万元;假定100名职工中60名为直接参加生产的职工,15名为销售人员,25名为总部管理人员。
(3)2015年12月,甲公司本期业绩良好,董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假,若于2017年底未使用的,则权利作废。甲公司共计50名管理人员,甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假,已知甲公司管理人员日平均工资为0.08万元。
要求:
(答案中的金额单位用“万元”表示,计算结果保留两位小数):1. 根据资料(1),编制甲公司奖励职工汽车的相关分录。
向员工出售汽车时:
借:银行存款 600
长期待摊费用 600
贷:固定资 1 200
2015年摊销长期待摊费用:
本年应分摊的金额=600/2×9/12=225(万元)。
借:销售费用 225
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 225
借:应付职工薪酬——非货币性福利 225
贷:长期待摊费用 225
2. 根据资料(2),说明甲公司是否应该确认收入,并编制甲公司对职工发放冰箱的相关分录。
企业以自产产品作为福利发放给职工的,应视同销售,需要确认收入和增值税销项税额。
甲公司的相关会计分录为:
借:生产成本(60×0.8×1.17) 56.16
销售费用(15×0.8×1.17) 14.04
管理费用(25×0.8×1.17) 23.4
贷:应付职工薪酬(100×0.8 ×1.17) 93.6
借:应付职工薪酬(100×0.8×1.17) 93.6
贷:主营业务收入(100×0.8) 80
应交税费——应交增值税(销项税额)(100×0.8×0.17) 13.6
借:主营业务成本(100×0.5) 50
贷:库存商品(100×0.5) 50
3. 根据资料(3),编制甲公司2015年末因带薪假而确认的相关分录。
甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债=39×0.08×3=9.36(万元)。
借:管理费用 9.36
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9.36
4. A公司拥有一项专利技术,该专利技术账面原价为500万元,已计提摊销300万元,B公司拥有一台设备,账面原价300万元,已计提折旧110万元,两项资产均未计提减值准备。A公司决定以其专利技术交换B公司的设备,该专利技术是生产某种产品必需的专利技术。由于专利技术性质特殊,其公允价值不能可靠计量;B公司拥有的固定资产的公允价值也不能可靠计量。经双方商定,B公司支付了10万元补价。假定交易不考虑相关税费。
要求:分别编制A公司和B公司此项经济业务的会计分录。
该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价10万元。对A公司而言,收到的补价10万元÷换出资产账面价值200万元=5%<25%。因此,该项交换属于非货币性资产交换,B公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量,因此,A、B公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
A公司的账务处理如下:
借:固定资产 900000
银行存款 100000
累计摊销 3000000
贷:无形资产 5000000
在以账面价值为基础确定换入资产成本的情况下,支付补价方应当以换出资产的账面价值,加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的初始计量金额,不确认损益。
B公司的账务处理如下:
借:固定资产清理 1900000
累计折旧 1100000
贷:固定资产 3000000
借:无形资产 2000000
贷:银行存款 100000
固定资产清理 1900000
[考点] 非货币性资产交换