一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备,起租日为2011年12月31日,租期为6年,每年年末支付租金225万元,租赁资产的公允价值为1100万元,长江公司另支付30万元安装费,该资产2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用。该租赁资产预计可使用年限为8年,预计净残值为10万元,采用年限平均法计提折旧。租赁期满时,长江公司享有优惠购买选择权,购买价为5万元,估计期满时的公允价值为100万元,该资产如不作较大修整,只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。假设不考虑增值税等其他相关税费,计算结果保留整数。已知:(P/A,7%,6)=4.7665,(P/F,7%,6)=0.6663。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。
假定本题计算结果取整数。 四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 2011年1月1日,甲公司取得乙公司70%的股权,长期股权投资初始投资成本为6000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元(假定公允价值与账面价值相同),一直未计提减值准备。2012年7月1日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的35%出售给A公司,出售取得价款5200万元。2012年6月30日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元,账面所有者权益为15000万元,当日乙公司一项固定资产的公允价值为4000万元,账面价值为3000万元,按年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限5年,无残值,其他资产公允价值和账面价值都相等。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润5000万元(其中,2011年实现的净利润为4000万元),因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元。假定乙公司一直未进行利润分配。除上述事项外,乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积。2012年6月30日前,甲公司和乙公司未发生内部交易。
在出售35%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司的长期股权投资应由成本法改为权益法核算。
假定:
(1)甲公司、乙公司的所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
(2)除上述事项外,不考虑其他交易和事项。
[要求] 编制甲公司长期股权投资由成本法转为权益法核算而调整长期股权投资账面价值的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
剩余长期股权投资的账面价值为3000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3500万元(10000×35%)之间的差额500万元,应调整长期股权投资和留存收益。
借:长期股权投资——乙公司(成本) 500
贷:盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1750万元(5000×35%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益或投资收益。
甲公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 1750
贷:盈余公积 140
利润分配——未分配利润 1260
投资收益 350
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为350万元(1000×35%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整资本公积。甲公司应进行以下账务处理:
借:长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 350
贷:资本公积——其他资本公积 350
甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准,甲公司自2011年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策,即2011年至2013年免交企业所得税,2014年至2016年减半,按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司2013年至2017年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下:
(1)2012年12月10日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备,成本6000万元,该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用5年,预计无净残值。税法规定,固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房,用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后,甲公司2017年1月1日与甲公司签订租赁协议,将B楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定,租赁期为3年,租赁期开始日为2017年1月1日,年租金为240万元,于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧,预计使用50年,预计无净残值;转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日,B楼房原价为800万元,已计提折旧为400万元,公允价值为1300万元。2017年12月31日,B楼房的公允价值为1500万元。税法规定,企业的各项资产以历史成本为基础计量;固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
(3)2017年7月1日,甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债,款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元,期限为3年,年利率为5%(与实际利率相同),利息于每年6月30日支付,本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征,将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定,国债利息收入免交企业所得税。
(4)2017年9月3日,甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。
其他资料如下:
第一,2017年度,甲公司实现利润总额4500万元。
第二,2013年初,甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额,无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损,除上面所述外,甲公司2013年至2017年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三,2013年至2017年各年末,甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四,不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
要求:2. 根据资料(1),分别计算,甲公司2013年至2017年各年A设备应计提的折旧,并填写完成下列表格。
单位:万元 |
项目 | 2013年 12月31日 | 2014年 12月31日 | 2015年 12月31日 | 2016年 12月31日 | 2017年 12月31日 |
账面价值 | | | | | |
计税基础 | | | | | |
暂时性差异 | | | | | |
单位:万元
|
项目
|
2013年 12月31日
|
2014年 12月31日
|
2015年 12月31日
|
2016年 12月31日
|
2017年 12月31日
|
账面价值
|
4000
|
2400
|
1200
|
400
|
0
|
计税基础
|
4800
|
3600
|
2400
|
1200
|
0
|
暂时性差异
|
800
|
1200
|
1200
|
800
|
0
|
3. 根据资料(2),编制甲公司2017年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
借:投资性房地产——成本 1300
累计折旧 400
贷:固定资产 800
其他综合收益 900
借:投资性房地产——公允价值变动 200
贷:公允价值变动损益 200
4. 根据资料(3),编制甲公司2017年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
借:债权投资 1000
贷:银行存款 1000
借:应收利息 (1000×5%×1÷2)25
贷:投资收益 25
5. 根据上述资料,计算甲公司2013年至2016年各年末的递延所得税资产或负债余额。
项目
|
2013年
12月31日
|
2014年
12月31日
|
2015年
12月31日
|
2016年
12月31日
|
递延所得税
资产余额
|
150
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250
|
250
|
50
|
注:遵循谨慎性原则,在2013年度确认递延所得税资产时,按低税率确认。
6. 根据上述资料,计算甲公司2017年的应交所得税和所得税费用,以及2017年末递延所得税资产或负债余额,并编制相关会计分录。
①固定资产本期转回可抵扣暂时性差异800万元,应予纳税调减800万元,同时转回递延所得税资产200万元。
借:所得税费用 200
贷:递延所得税资产 200
②投资性房地产账面价值1500万元,计税基础=800-400-800÷50= 384(万元),产生应纳税暂时性差异1116万元,确认递延所得税负债=1116×25%=279(万元)。其中900万元产生于自用房地产转为投资性房地产形成的其他综合收益,216万元则影响会计利润,因此应当纳税调减216万元。
借:所得税费用 54
其他综合收益 225
贷:递延所得税负债 279
③国债利息免税,调减应纳税所得额25万元,属于非暂时性差异。
④向公益性社会团体捐赠600万元,超出税前予以扣除限额60万元(600-4500×12%),应予纳税调增60万元,以后期间可以纳税调减,因此属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产15万元
借:递延所得税资产 15
贷:所得税费用 15
综上,
应纳税所得额=4500-800-216-25+60=3519(万元)。
应交所得税=3519×25%=879.75(万元)。
递延所得税资产=15(万元)。
递延所得税负债=279(万元)。
所得税费用=879.75+54-15=918.75(万元)。
借:所得税费用 879.75
贷:应交税费——应交所得税 879.75