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注册会计师会计模拟题637
一、单项选择题
(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)
1. 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中,不正确的是______。
A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础,不会削弱会计确认和计量的可靠性
C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策,但一经确定,不得随意变更
D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计政策变更处理
A
B
C
D
D
[解析] 按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的,应将该变更作为会计估计变更处理。
2. A企业在2015年3月1日,为了降低采购成本,向B企业一次购进了3套不同型号且有不同生产能力的设备1、2和3。A企业以银行存款支付货款85万元、包装费5万元。Ⅰ设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本4万元、支付安装费5万元。假设设备1、2、3分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为60万元、35万元和25万元。假设不考虑其他相关因素,则Ⅰ设备的入账价值为______万元。
A.55
B.60
C.54
D.65
A
B
C
D
C
[解析] 本题主要考查的是固定资产入账价值的计算。Ⅰ设备的入账价值=(85+5)÷(60+35+25)×60+4+5=54(万元)。
考生在做题时,应注意企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
3. 关于实质性权利,下列说法中错误的是______。
A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利
B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利
C.实质性权利一定是当前可执行的权利
D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利
A
B
C
D
C
[解析] 实质性权利通常是当前可执行的权利,但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利,选项C说法错误。
4. 甲公司2014年有关业务资料如下:(1)2014年当期发生研发支出100万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2014年7月1日研发的资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(2)甲公司2014年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2014年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理,表述不正确的是______。
A.2014年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B.应确认递延所得税资产71.25万元
C.应交所得税为221.25万元
D.所得税费用为221.25万元
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元),计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855(万元),资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元,产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价值=100(万元),预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元),故无暂时性差异,所以可抵扣暂时性差异285万元。选项B,研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异,也不确认递延所得税;选项C,应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D,因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异,所以所得税费用等于应交所得税,为221.25万元。
5. 2010年1月1日,甲公司取得乙公司25%的股份,实际支付款项1200万元,能够对乙公司施加重大影响,同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元(与公允价值相等)。2010年度,乙公司实现净利润200万元,无其他所有者权益变动。2011年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权,甲公司增发400万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为4.5元。取得该股权时,乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,甲公司2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为______万元。
A.1330
B.1340
C.1390
D.1730
A
B
C
D
B
[解析] 合并日长期股权投资初始成本=4600×65%=2990(元),原25%股权投资账面价值=1200+200×25%=1250(万元),新增长期股权投资入账成本=2990-1250=1740(万元),2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=1740-400=1340(万元)。会计处理:
借:长期股权投资 1740
贷:股本 400
资本公积——股本溢价(差额) 1340
6. 2×20年12月1日,甲公司与客户乙公司签订合同,在一年内以固定单价10万元向乙公司交付120件标准配件,单位成本为7万元。甲公司以往的习惯做法表明,在该商品出现瑕疵时,将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让,企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日,甲公司估计将提供12万元价格折让。2×20年12月15日,甲公司向乙公司交付60件配件,假定乙公司已取得60件配件的控制权。2×20年12月17日,乙公司发现配件存在质量瑕疵,需要返工,甲公司返工处理后,乙公司对返工后的配件表示满意,至2×20年12月31日,甲公司尚未收到上述款项。2×20年12月31日,为了维系客户关系,甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件0.2万元的价格折让,共计24万元,该折让符合甲公司以往的习惯做法。甲公司与乙公司达成协议,通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让,即将待交付的60件配件的单价调整为9.6万元。不考虑其他因素,甲公司2×20年应确认的收入为______万元。
A.594
B.582
C.600
D.588
A
B
C
D
D
[考点] 收入的确认和计量 确定交易价格
[解析] 合同开始日,因甲公司估计将提供12万元价格折让,所以交易价格=120×10-12=1188(万元)。2×20年12月15日应确认销售收收=1188/120×60=594(万元),甲公司将给予乙公司一定的价格折让,而后续实际给予的折扣与初始预计的折扣差异属于相关不确定性消除而发生的可变对价的变化,应作为合同可变对价的后续变动进行会计处理。因甲公司给予的价格折让与整个合同相关,应当分摊至合同中的各项履约义务,其中,已交付的60件配件的履约义务已经完成,其控制权已经转移,因此,甲公司在交易价格发生变动的当期,将价格折让增加额12万元(24-12),冲减当期收入6万元(12×60/120)。甲公司已转让商品2×20年应确认收入=594-6=588(万元)。
7. 甲商场为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下:2013年国庆期间,该商场进行促销,规定购物每满1元积1分,不足1元部分不积分,积分可在1年内兑换成商品,1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价5000元的皮包,并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2013年12月该顾客在甲商场选购一件售价600元的服装,要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件。不考虑增值税。下列关于甲商场2013年相关的会计处理不正确的是______。
A.销售皮包时应确认的主营业务收入为5000元
B.销售皮包时应确认的递延收益为1000元
C.销售服装时应将递延收益转为主营业务收入为600元
D.至年末递延收益科目余额为400元并在资产负债表中列示
A
B
C
D
A
[解析] 按照积分规则,该顾客共获得积分5000分,其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元),因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为:
借:库存现金 5000
贷:主营业务收入 4000
递延收益 1000
按照积分规则,用于抵付服装价格的积分数为3000分(6000/0.2),所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600(元),分录为:
借:递延收益 600
贷:主营业务收入 600
至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。
8. 2014年1月1日,甲银行发放给乙公司一笔3年朗贷款8000万元,实际发放给乙公司的款项为7800万元,合同年利率为10%,借款人每年年末付息、到期支付本金和最后一期的利息。甲银行初始确认该贷款时确定的实际年利率为12%。2015年12月31日,甲银行预计该贷款未来现金流量的现值为4000万元。不考虑其他因素,则2015年12月31日甲银行应确认的减值损失为______万元。
A.4000
B.4088.32
C.0
D.5672
A
B
C
D
B
[解析] 本题主要考查的是贷款减值损失的计算。2014年年末摊余成本=7800+7800×12%-8000×10%=7936(万元)。2015年年末确认减值损失前摊余成本=7936+7936×12%-8000×10%=8088.32(万元)。甲银行应确认的减值损失=8088.32-4000=4088.32(万元)。
乙公司取得长期借款时的会计分录如下。
借:银行存款 7800
长期借款——利息调整 200
贷:长期借款 8000
2014年期末计息时的会计分录如下。
借:财务费用 936(7800×12%)
贷:应付利息 800(8000×10%)
长期借款——利息调整 136
2015年期末计息时的会计分录如下。
借:财务费用 952.32(7936×12%)
贷:应付利息 800(8000×10%)
长期借款——利息调整 152.32
9. 2×21年7月1日,A公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房,2×21年累计发生建造支出1800万元。2×21年12月1日,该公司又取得一般借款1200万元,年利率为6%,在当年并未投入使用。2×22年1月1日发生建造支出500万元,以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。不考虑其他因素,A公司按季计算利息费用资本化金额。2×22年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为______万元。
A.0
B.4.5
C.7.5
D.18
A
B
C
D
B
[考点] 借款费用
[解析] 因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款,所以2×22年1月1日发生的资产支出500万元只占用一般借款300万元(1800+500-2000),2×22年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=300×6%×3/12=4.5(万元)。
10. 若售后租回交易形成融资租赁,对于资产售价与其账面价值之间的差额,应当采用的会计处理方法是______。
A.计入递延收益
B.计入当期损益
C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益,反之计入递延损益
D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益,反之计入当期损益
A
B
C
D
A
[考点] 租赁
[解析] 如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
11. 甲公司为上市公司,2×18年1月1日发行在外的普通股为15000万股。2×18年,甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:(1)4月1日,定向增发6000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价,于当日取得对被购买方的控制权;(2)7月1日,根据股东大会决议,以2×18年6月30日股份为基础分派股票股利,每10股送2股;(3)10月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员3000万份股票期权,每份股票期权行权时可按5元的价格购买甲公司的1股普通股;(4)甲公司2×18年10月1日至12月31日普通股平均市价为每股10元,2×18年度净利润总额为12600万元,其中归属于甲公司普通股股东的部分为11700万元。甲公司2×18年度的基本每股收益是______。
A.0.5元
B.0.7元
C.0.77元
D.0.83元
A
B
C
D
A
[解析] 基本每股收益=11700/[(15000+6000×9/12)×1.2]=11700/23400=0.50(元)。
12. 下列关于集团股份支付的处理,说法错误的是______。
A.结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
B.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
C.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
D.结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认当期成本费用
A
B
C
D
D
[考点] “集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”
[解析] 选项D,结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
13. A公司拥有B公司25%的股份,采用权益法核算,2012年期初该长期股权投资账面余额为1500万元,未计提减值准备,2012年B公司发生亏损1000万元,A公司对长期股权投资进行减值测试,其公允价值为1200万元,处置费用为50万元,预计未来现金流量现值为1100万元,不考虑其他因素,则2012年年末该公司应计提的减值准备为______万元。
A.100
B.50
C.250
D.0
A
B
C
D
A
[解析] 2012年年末长期股权投资的可收回金额为1150万元,2012年年末长期股权投资的账面价值=1500-1000×25%=1250(万元),所以,应计提的减值损失=1250-1150=100(万元)。
二、多项选择题
(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
1. 甲公司2×21年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有______。
A.将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法进行日常核算
B.将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法
C.因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级
A
B
C
D
CD
[解析] 选项A和B属于会计政策变更。
2. 在具有商业实质,且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下,影响换入资产入账价值的项目的有______。
A.换出无形资产的账面价值
B.支付补价的公允价值
C.为换入土地使用权而发生的耕地占用税
D.换出存货的公允价值
A
B
C
D
BCD
[考点] 非货币性资产交换
[解析] 在具有商业实质,且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下,要以换出资产的公允价值加上支付补价的公允价值及支付的相关税费作为换入资产入账价值的计量基础。
3. 甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备。A产品的成本为700万元,公允价值为800万元(等于计税价格);B设备的原价为840万元,已计提折旧140万元(不考虑与固定资产相关的增值税),无法取得其公允价值。乙公司支付给甲公司120万元,另为换入产品支付运费10万元。假设该交换不具有商业实质,则下列说法正确的有______。
A.甲公司换入设备B的入账价值为716万元
B.乙公司换入产品的入账价值为694万元
C.乙公司应确认固定资产的处置损失20万元
D.甲公司应确认非货币性资产交换收益20万元
A
B
C
D
AB
[解析] 本题主要考查非货币性资产交换的相关会计处理问题。甲、乙公司针对该项交易的会计处理如下。
①甲公司
借:固定资产 716
银行存款 120
贷:库存商品 700
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
②乙公司
借:固定资产清理 700
累计折旧 140
贷:固定资产 840
借:库存商品 694
应交税费——应交增值税(进项税额) 136
贷:固定资产清理 700
银行存款 130
所以选项A、B正确。
4. 在企业会计实务中,下列事项中,可能引起资产总额增加的有______。
A.分配生产工人职工薪酬
B.转让交易性金融资产发生净收益
C.计提持有的到期还本付息的持有至到期投资的利息
D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利
A
B
C
D
ABC
[解析] 选项A,使生产成本金额增加;选项B,增加的资产数额比减少的交易性金融资产账面价值多;选项C,使持有至到期债券投资金额增加;选项D,是在资产内部之间,不影响资产总额。
5. 2017年1月2日,甲公司以银行存款4000万元取得乙公司30%的股权;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元(与账面价值相同)。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制。乙公司2017年度实现净利润2000万元,未发生其他所有者权益变动事项。假定不考虑所得税及内部交易等其他因素,甲公司2017年与该项投资相关的会计处理中,正确的有______。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益600万元
D.确认资本公积200万元
A
B
C
D
BC
[考点] 长期股权投资与合营安排
[解析] 会计分录如下:
2017年1月2日
借:长期股权投资 4200(14000×30%)
贷:银行存款 4000
营业外收入 200
2017年12月31日
借:长期股权投资—乙公司(损益调整) 600(2000×30%)
贷:投资收益 600
由此可知,甲公司应确认营业外收入200万元,投资收益600万元,选项B和C正确。
6. M公司以人民币为记账本位币,其外币业务仅为美元业务,对外币业务采用交易发生日的即期汇率为折算汇率,按月计算汇兑损益。2012年6月,应收账款外币项目期初余额为300万美元,全部为上月销售产品产生,5月月末汇率为1美元=6.81元人民币。当月M公司发生的外币交易如下:(1)2日,以美元购入原材料,支付价款200万美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币;(2)15日,收回上月因销售业务产生的应收账款300万美元,当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。期末即期汇率为1美元=6.82元人民币,期末原材料尚未领用,可变现净值为180万美元。假定不考虑其他因素,则甲公司的下列处理正确的有______。
A.存货项目期末应计提的存货跌价准备为132.4万元
B.应收账款期末汇兑差额为12万元
C.存货项目期末列报金额为1360万元
D.本月因上述业务影响损益的金额为-120.4万元
A
B
C
D
AD
[解析] 存货项目属于非货币性项目,期末不需要核算汇兑差额,而需要按照期末汇率将可变现净值折算为记账本位币,然后与购买日记账本位币折算的成本比较,计算减值,因此计提的存货跌价准备=200×6.8-180×6.82=132.4(万元),期末存货列报金额=180×6.82=1227.6(万元),因此选项A正确,选项C错误。由于应收账款本期全部收回,期末余额为0,因此期末汇兑差额也是0,所以选项B错误。本期上述业务影响损益的金额=300×(6.85-6.81)-132.4=-120.4(万元),选项D正确。
7. 本月收到上月销售产品的货款存入银行,下列表述中正确的有______。
A.收付实现制下,应当作为本月收入
B.权责发生制下,不能作为本月收入
C.收付实现制下,不能作为本月收入
D.权责发生制下,应当作为本月收入
A
B
C
D
AB
[解析] 在权责发生制下,应该在销售当月确认为收入;收付实现制下,应该在实际收到货款时确认收入。
8. 下列表述正确的有______。
A.对于需要计提减值准备的外币应收项目,应先计提减值准备,然后按照资产负债表日的即期汇率折算,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额
B.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算
C.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
D.有关记账本位币变更的处理,《企业会计准则第19号——外币折算》规定,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
A
B
C
D
CD
[解析] 选项A,需要计提减值准备的,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备;选项B,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
9. 下列关于长期应付款的相关表述中,正确的有______。
A.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“财务费用”“在建工程”“研发支出”等科目
B.融资租入固定资产等确认的“未确认融资费用”,后续按照直线法在租赁期内摊销
C.未确认融资费用的余额会减少长期应付款的账面价值
D.企业融资租入固定资产时,应当在租赁开始日,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租赁资产入账价值的核算基础
A
B
C
D
ACD
[考点] 负债
[解析] 企业应当采用实际利率法摊销未确认融资费用,借记“财务费用”“在建工程”“研发支出”等科目,贷记“未确认融资费用”科目,而不是直线法,选项B不正确。
10. 企业因追加投资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对非同一控制下子公司的投资,下列处理正确的有______。
A.个别报表中应将原金融资产持有期间确认的其他综合收益在购买日结转计入留存收益
B.合并报表中应将原金融资产在购买日的账面价值与新增股权支付对价的公允价值之和作为初始投资成本
C.个别报表中原金融资产应转为长期股权投资核算
D.合并报表中应在购买日确认商誉或营业外收入
A
B
C
D
ACD
[考点] “公允价值计量转为成本法”
[解析] 因增资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对子公司的股权投资时,个别报表初始投资成本与合并报表合并成本是相等的,都是按照原股权在购买日的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和确认的。在合并报表中用合并成本减去母公司应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉或营业外收入;购买日,个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益全部结转计入留存收益。所以选项A、C、D正确。
11. 2014年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划,甲公司向其每人授予10万份股票期权,协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下,乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2014年末期权公允价值为15元,甲公司销售收入实现8%的增长,但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。下列有关甲乙公司2014年的处理中,正确的有______。
A.甲公司负有向乙公司结算的义务,故应当作为现金结算股份支付处理,个别报表中确认应付职工薪酬2640万元
B.甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
C.乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元
D.乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理
A
B
C
D
BC
[考点] “集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”
[解析] 选项A、B,甲公司是以自身权益工具结算,应作为权益结算股份支付处理,个别报表中确认资本公积——其他资本公积=(50-6)×10×12×1/3=1760(万元);选项CD,乙公司个别报表中针对该项股份支付应作为权益结算股份支付处理,应确认资本公积=(50-6)×10×12×1/3=1760(万元)。
甲公司:
借:长期股权投资 1760
贷:资本公积——其他资本公积 1760
乙公司:
借:管理费用 1760
贷:资本公积——其他资本公积 1760
合并报表中作抵消分录:
借:资本公积——其他资本公积 1760
贷:长期股权投资 1760
12. 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债所具有的特征,这些特征有______。
A.资产使用功能
B.资产新旧程度
C.资产所在位置
D.出售资产的限制
A
B
C
D
ABCD
[考点] 公允价值计量
[解析] 选项A、B、C、D均属于资产特征。
三、计算分析题
(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)
(1)寰宇公司2019年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限为3年,利息按年在年末支付。按照约定,每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为寰宇公司40股普通股(不含利息)。寰宇公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
寰宇公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2018年8月1日开工建设,2019年1月1日发行债券筹集资金后,当日支付了工程款2000万元;8月1日支付工程款3000万元,工程于2019年年末完工。
2020年因为股市低迷,债券持有人没有将债券转为股份。2021年10月1日,因股票市场价格上升,出现牛市迹象,债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外,假定不考虑其他因素。
已知3年期,年利率为9%的复利现值系数为0.7721835,年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。
(2)2019年1月1日甲公司购入寰宇公司发行的可转换公司债券500万元,共5万份,作为交易性金融资产。2019年12月31日该债券公允价值为503万元,2020年12月31日该债券公允价值为505万元。
由于股票市场价格上涨,甲公司在2021年10月1日将全部债券转成了股份,转换成股份时,寰宇公司每股市价为2.6元。转为股份后,甲公司仍将其分类为交易性金融资产。
2021年年末,寰宇公司股票为每股市价3元;2022年3月10日,该股票每股市价3.5元,甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用,并假设实际利率和票面利率差别不大,按票面利率计算利息收入。
要求:
1. 对寰宇公司发行债券和转成股份进行会计处理。
①2019年1月1日寰宇公司在发行可转换公司债券时,应将负债成分和权益成分进行分拆:
负债成分=本金现值+利息现值=5000×0.7721835+5000×6%×2.5312917=3860.92+759.39=4620.31(万元)
权益成分=发行价款总额-负债成分=5000-4620.31=379.69(万元)。发行债券的账务处理是:
借:银行存款 5000
应付债券——利息调整 379.69
贷:应付债券——面值 5000
其他权益工具 379.69
②2019年年末利息处理:
应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=4620.31×9%×1=415.83(万元)
利息资本化起点为2019年1月1日,终点为2019年年末。计提利息和支付利息账务处理如下:
借:在建工程 415.83
贷:应付利息 300
应付债券——利息调整 (415.83-300)115.83
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
③2020年年末利息处理:
应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×6%×1=300(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4620.31+115.83)×9%×1=4736.14×9%×1=426.25(万元)
2020年利息应该全部费用化,计提利息和支付利息账务处理如下:
借:财务费用 426.25
贷:应付利息 300
应付债券——利息调整 (426.25-300)126.25
借:应付利息 300
贷:银行存款 300
④2021年10月1日转换为股份:
a.转换的股份数=面值5000÷换股率(100+40)2.5=2000(万股)
b.计算应付利息和利息费用:
2021年1月至9月应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×(6%÷12)×9=225(万元)
利息费用=应付债券年初摊余成本×实际利率×期限=(4736.14+126.25)×(9%÷12)×9=4862.39×(9%÷12)×9=328.21(万元)
C.账务处理:
借:财务费用 328.21
贷:应付利息 225
应付债券——利息调整 (328.21-225)103.21
2021年10月1日转股:
借:应付债券——面值 5000
应付利息 225
其他权益工具 379.69
贷:应付债券——利息调整 (379.69-115.83-126.25-103.21)34.4
股本 (2000×1)2000
资本公积——股本溢价 3570.29
注:转股前应付债券(利息调整)余额=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(万元)。
2. 对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理(甲公司对实现的净利润提取10%盈余公积)。
①2019年1月1日甲公司购入债券时:
借:交易性金融资产——成本 500
贷:银行存款 500
②2019年年末,计提利息、反映公允价值变动:
应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元)
利息收入=应收利息=债权投资摊余成本500×实际利率6%×1=30(万元)
借:应收利息 30
贷:财务费用 30
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:交易性金融资产——公允价值变动 (503-500)3
贷:公允价值变动损益 3
③2020年年末,计提利息、反映公允价值变动:
应收利息=债券面值×票面利率×期限=500×6%×1=30(万元)
借:应收利息 30
贷:财务费用 30
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
借:交易性金融资产——公允价值变动 (505-503)2
贷:公允价值变动损益 2
④2021年10月1日转换成股份时:
转换的股份数=面值500÷换股率2.5=200(万股)
借:交易性金融资产——成本 (公允价值,200×2.6)520
贷:交易性金融资产 505
公允价值变动损益 15
⑤)2021年年末,按公允价值计量:
借:交易性金融资产——公允价值变动 80
贷:公允价值变动损益 (200×3-520)80
⑥2022年3月10日出售股票:
借:银行存款 (200×3.5)700
贷:交易性金融资产——成本 520
——公允价值变动 80
投资收益 100
甲公司适用的所得税税率为25%。2016年至2017年的有关资料如下:
(1)2016年年初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0,年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现利润总额为500万元,涉及的纳税调整事项如下:
①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元。
②国库券利息收入为20万元,税法规定,国债利息收入免征所得税。
③企业债券利息收入为25万元,税法规定,企业债券利息收入属于应税收入。
④计提资产减值准备为10万元,税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。
⑤固定资产折旧:会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元,税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用150万元。
⑥无形资产:会计核算不计提摊销,税法规定本年摊销费用20万元,且允许税前扣除。
除此之外,不存在其他纳税调整因素。
(2)2017年2月6日董事会提请股东大会批准2016年利润分配议案:按2016年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。
(3)2017年3月6日股东大会批准董事会提出的2016年利润分配方案:按2016年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求:
3. 计算甲公司2016年应确认的所得税费用,并编制相应的会计分录。
甲公司应交所得税=(500+70-20+10-50-20)×25%=122.5(万元)
应确认递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)
应确认递延所得税负债=(150-100+20)×25%=17.5(万元)
递延所得税费用=17.5-2.5=15(万元)
所得税费用=122.5+15=137.5(万元)
借:所得税费用 137.5
递延所得税资产 2.5
贷:应交税费——应交所得税 122.5
递延所得税负债 17.5
[解析] 所得税费用结转至本年利润以及本年利润科目余额转入利润分配的分录如下:
借:本年利润 137.5
贷:所得税费用 137.5
借:本年利润 (500-137.5)362.5
贷:利润分配——未分配利润 362.5
即2016年税后利润=362.5(万元)
4. 根据2017年2月6日董事会提请股东大会2016年利润分配议案,编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
2017年2月6日提取盈余公积的会计分录:
借:利润分配——提取法定盈余公积 (362.5×10%)36.25
贷:盈余公积——法定盈余公积 36.25
5. 根据2017年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2016年利润分配方案,编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
2017年3月6日甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录:
借:利润分配——应付现金股利 50
贷:应付股利 50
6. 根据上述事项,计算上述处理之后未分配利润项目的余额。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数。)
未分配利润余额=200+362.5-36.25-50=476.25(万元)
四、综合题
(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:
(1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔予20×1年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:
20×2年1月2日,支付建造商1000万元;
20×2年5月1日,支付建造商1600万元;
20×2年8月1日,支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。
其他资料:
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243。
(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163。
要求:
1. 确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间:
20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停);20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由:20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;20×2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月,应暂停资本化;20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。
2. 计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
采用插值法计算实际利率,假设实际利率为6%,则该债券预计未来现金流量现值=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×0.8396+150×2.6730=2919.75(万元),与该应付债券的初始入账金额相等,因此该债券的实际利率为6%。
会计分录:
借:银行存款 2919.75
应付债券—利息调整 80.25
贷:应付债券—面值 3000
3. 分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额
应付债券20×2年实际利息=2919.75×6%=175.19(万元)。
20×2年闲置资金用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);
专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元),专门借款利息费用化金额=175.19-73.60-43.19=58.40(万元);
一般借款资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;
至20×2年8月1日,发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元),1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款,所以,8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(万元)。
一般借款利息资本化金额=1080.25×6.6%×1/12=5.94(万元),一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06(万元)。
借:在建工程 4000
贷:银行存款 4000
20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。
会计分录:
借:在建工程 79.54(73.60+5.94)
财务费用 382.46(58.40+324.06)
应收利息 43.19
贷:应付利息 480(3000×5%+330)
应付债券—利息调整 25.19(175.19-150)
4. 分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。
甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额
20×3年专门借款利息资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元);
20×3年第一季度一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000×3/3+3000×3/3)=1.65%;
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(万元);
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)。
会计分录:
借:在建工程 1200
贷:银行存款 1200
借:在建工程 44.17
贷:应付利息 37.50(3000×5%×3/12)
应付债券—利息调整 6.67
借:在建工程 37.62
财务费用 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]
贷:应付利息 82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]
固定资产入账价值=4000+79.54+1200+44.17+37.62=5361.33(万元)。
会计分录:
借:固定资产 5361.33
贷:在建工程 5361.33
本题主要考核的是借款费用的确认和计量。考生在做此类题时应重点关注以下要点:(1)发行债券过程中如果存在发行费用,减少了筹资净额,需要调整实际利率;(2)如果名义利率与实际利率不等,实际利息费用=期初摊余成本×实际利率×期限;(3)借款费用的计量:首先要确定资本化期间,然后按年度分别处理,先计算专门借款费用资本化金额、后计算一般借款费用的资本化金额;(4)专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩,如果一年当中不都属于资本化期间,要注意分段计算,即资本化期间的借款费用全部资本化,非资本化期间的借款费用全部费用化;(5)一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩,即企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的加权平均资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
甲公司为上市公司,2014年至2016年的有关资料如下:
(1)2014年3月31日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,甲公司与其60名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:①甲公司向60名高级管理人员每人授予20万份股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司服务满1年。②符合行权条件后,每持有1份股票期权可以自2015年4月1日起1年内,以每股6元的价格购买甲公司普通股股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2014年12月31日,甲公司每份股票期权的公允价值为16元,无高级管理人员离职,甲公司预计至可行权日无高级管理人员离职。
甲公司2014年1月1日发行在外普通股股数为10000万股,2014年度归属于普通股股东的净利润为10300万元。甲公司股票在2014年1月1日至2014年3月31日平均市场价格为每股8元;2014年4月1日至2014年12月31日平均市场价格为每股9元;2014年1月1日至2014年12月31日平均市场价格为每股10元。
(2)2015年4月1日,60名高级管理人员全部行权,甲公司收到期权持有人交纳的股款7200万元。2015年4月1日,甲公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为11200万元。2015年度甲公司归属于普通股股东的净利润为16862.3万元。甲公司股票在2015年1月1日至2015年3月31日平均市场价格为每股12元;2015年4月1日至2015年12月31日平均市场价格为每股18元;2015年1月1日至2015年12月31日平均市场价格为每股15元。
(3)2016年9月1日,经股东大会批准,甲公司以2016年6月30日股份总额11200万股为基数,向全体股东每10股派发5股股票股利。2016年度甲公司归属于普通股股东的净利润为20160万元。
(4)其他有关资料:
①本题假定不存在其他股份变动因素;
②甲公司普通股股票每股面值为1元;
③甲公司2016年度利润表包含2015年度和2016年度两年的比较数据。
要求:
5. 根据资料(1):
①计算甲公司2014年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录;
②计算甲公司2014年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
①甲公司2014年因股份支付应确认的费用=60×20×15×9/12=13500(万元)。
借:管理费用 13500
贷:资本公积—其他资本公积 13500
②甲公司2014年度基本每股收益=10300/10000=1.03(元/股);
甲公司2014年度因授予股票期权调整增加的普通股股数=60×20-(60×20×6)/9=400(万股),所以甲公司2014年度稀释每股收益=10300/(10000×12/12+400×9/12)=1.00(元/股)。
6. 根据资料(2):
①计算甲公司2015年因股份支付应确认的费用,并编制相关会计分录;
②编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录;
③计算甲公司2015年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
①甲公司2015年因股份支付应确认的费用=60×20×15-13500=4500(万元)。
借:管理费用 4500
贷:资本公积—其他资本公积 4500
②甲公司高级管理人员行权时
借:银行存款 7200(60×20×6)
资本公积—其他资本公积 18000(60×20×15)
贷:股本 1200
资本公积—股本溢价 24000
③甲公司2015年度基本每股收益=16862.3/(10000+1200×9/12)=1.55(元/股)。
甲公司2015年度因授予股票期权调整增加的普通股股数=60×20-60×20×6/12=600(万股),所以甲公司2015年度稀释每股收益=16862.3/[(10000×12/12+1200×9/12)+600×3/12]=1.53(元/股)。
7. 根据资料(3):
①计算甲公司2016年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益;
②计算甲公司2016年度比较利润表中经重新计算的2015年度基本每股收益和稀释每股收益。
①甲公司2016年度基本每股收益=稀释每股收益=20160/(11200×1.5)=1.2(元/股);
②甲公司2016年度比较利润表中经重新计算的2015年度基本每股收益=16862.3/[(10000×12/12+1200×9/12)×1.5]=1.03(元/股)。甲公司2016年度利润表中经重新计算的2015年度稀释每股收益=16862.3/{[(10000×12/12+1200×9/12)+600×3/12]×1.5}=1.02(元/股)。
一、单项选择题
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3
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5
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7
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11
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13
二、多项选择题
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12
三、计算分析题
1
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6
四、综合题
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6
7
深色:已答题 浅色:未答题
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