一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)2×22年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始日为2×23年1月1日,年租金为240万元,于每年年初收取。相关资料如下:
(1)2×22年12月31日,甲公司将该写字楼停止自用,准备出租给乙公司,拟采用成本模式进行后续计量,预计尚可使用46年,预计净现值为20万元,采用年限平均法计提折旧,不存在减值迹象。该写字楼于2×18年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元,预计使用年限为50年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。
(2)2×23年1月1日,预收当年租金240万元,款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入,并结转相关成本。
(3)2×25年1月1日,甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场,并且能够合理估计该写字楼的公允价值,为提供更相关的会计信息,将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式,当日,该写字楼的公允价值为2000万元。
(4)2×25年12月31日,该写字楼的公允价值为2150万元。
(5)2×26年1月1日,租赁合同到期,甲公司为解决资金周转困难,将该写字楼出售给丙企业,价款为2100万元,款项已收存银行。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。
(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
要求:1. 编制甲公司2×22年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
2×22年12月31日:
借:投资性房地产 1970
累计折旧 156
贷:固定资产 1970
投资性房地产累计折旧 [(1970-20)÷50×4]156
[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
2. 编制甲公司2×23年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
2×23年1月1日预收租金:
借:银行存款 240
贷:预收账款 240
2×23年1月31日:
每月确认租金收入=240÷12=20(万元)。
每月计提的折旧额=(1970-20)÷50÷12=3.25(万元)。
借:预收账款 20
贷:其他业务收入 20(240÷12)
借:其他业务成本 3.25
贷:投资性房地产累计折旧 3.25
[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
3. 编制甲公司2×25年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
2×25年1月1日:
借:投资性房地产——成本 2000
投资性房地产累计折旧 [(1970-20)÷50×6]234
贷:投资性房地产 1970
盈余公积 26.4
利润分配——未分配利润 237.6
[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
4. 编制甲公司2×25年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
2×25年12月31日:
借:投资性房地产——公允价值变动损益 150
贷:公允价值变动损益 150
[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
5. 编制甲公司2×26年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
2×26年1月1日:
借:银行存款 2100
贷:其他业务收入 2100
借:其他业务成本 2150
贷:投资性房地产——成本 2000
——公允价值变动 150
借:公允价值变动损益 150
贷:其他业务成本 150
[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
6. 黄岛公司于2016年3月1日销售给黄海公司一批产品,价值360万元(包括应收取的增值税额),黄海公司于2016年3月1日开出六个月承兑的商业汇票。黄海公司于2016年8月31日尚未支付货款。由于黄海公司财务发生困难,短期内不能支付货款。当日经与黄岛公司协商,黄岛公司同意黄海公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的公司股票抵偿债务。
黄海公司该股票的账而价值为320万元(该资产公允价值变动额为160万元),当日的公允价值为304万元。假定黄岛公司为该项应收账款提取了坏账准备72万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续,黄岛公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理(不考虑增值税)。
债务重组前黄岛公司已将该项应收票据转入应收账款;黄海公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。
要求:对上述债务重组,分别对黄岛公司和黄海公司进行账务处理。
黄海公司的账务处理:
借:应付账款 360
投资收益 (320-304)16
贷:交易性金融资产——成本 160
——公允价值变动 160
营业外收入——债务重组利得(360-304)56
借:公允价值变动损益 160
贷:投资收益 160
(2)黄岛公司的账务处理:
借:交易性金融资产 304
坏账准备 72
贷:应收账款 360
资产减值损失 16
注:计算债务重组损失
应收账款账面余额 360万元
减:受让股票的公允价值 304万元
差额 56万元
减:已计提坏账准备 72万元
转回资产减值损失 16万元