一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 甲股份有限公司为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税税率为17%。该公司20×1年度发生下列业务,销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额:
(1)甲公司与乙公司签订一份购销合同,合同中规定:甲公司为乙公司安装监控设备,合同价款为300万元。按合同规定,乙公司在甲公司交付商品前预付价款的20%,其余价款将在甲公司将商品运抵乙公司,安装检验合格后才予以支付。甲公司于20×1年12月13日将商品运抵乙公司,至20×1年12月25日估计已完成设备安装总任务的50%,预计于20×2年1月6日全部安装完成。该监控设备的实际成本为200万元,预计安装费用为20万元。
(2)甲公司20×1年度委托丙商店代销一批零配件,代销价款100万元。本年度收到丙商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的75%,丙商店按代销价款的12%收取手续费。该批零配件的实际成本为65万元。
(3)甲公司于20×1年11月22日将一间厂房的使用权出租给丁公司,一次取得租金收入200万元,租赁期为年。租赁期间,厂房的维护由丁公司承担。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)6. 甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,2011年度发生如下交易或事项。
(1)销售商品一批,售价500万元,价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。
(2)支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产价款收入350万元,产生清理净收益30万元。
(3)将某专利权的使用权转让给丙公司,收取当年租金的200万元。
(4)收到经营性出租的写字楼年租金240万元。
(5)取得专项借款收到现金5000万元。
(6)收到联营企业分派的现金股利10万元。
下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中,正确的有______。
- A.经营活动现金流入1025万元
- B.投资活动现金流入360万元
- C.投资活动现金流出870万元
- D.筹资活动现金流入5000万元
A B C D
ABCD
[解析] 经营活动现金流入=500×(1+17%)+200+240=1025(万元);投资活动现金流入=350+10=360(万元);投资活动现金流出=870万元;筹资活动现金流入=5000万元。
三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业,生产A、B两种产品,2×19年和2×20年发生的相关业务如下。
(1)2×19年2月,甲公司决定购置一台环保生产设备,预计价款为2000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。2×19年2月14日,政府批准了甲公司的申请并拨付给甲公司720万元财政拨款(同日到账)。
(2)2×19年3月1日,收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。
(3)2×19年3月31日,甲公司购入环保生产设备,实际成本为1200万元,使用寿命5年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保设备是需要安装的,共计发生安装费用300万元,假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在2×19年4月30日达到预定可使用状态。
(4)2×19年7月,甲公司因生产的B产品比较先进,符合增值税先征后返的原则,税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%,2×19年7月缴纳与B产品相关的增值税额200万元,2×19年8月收到返还的增值税160万元。
(5)2×19年9月30日,政府为了促进甲公司的发展,同时带动当地的经济发展,补助给甲企业一台生产B产品的生产设备,该设备的公允价值为500万元,预计使用年限为5年,按照直线法计提折旧,预计净残值为零。
(6)2×20年4月30日,甲公司出售了2×19年购入的环保生产设备,取得价款1300万元。
其他条件:
甲公司按月计提资产的折旧,并分摊递延收益,环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。
甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算,且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。
假定不考虑其他因素。1. 判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。
资料(1)中甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)中收到的生产设备是属于与资产相关的政府补助。
2. 计算上述业务影响2×19年损益的金额。
对2×19年损益的影响金额=400+160+720/5×8/12+500/5×3/12=681(万元)。
[解析] 上述事项中(2)(4)在发生时直接计入当期其他收益,这两个事项对于当期损益的影响金额=400+160=560(万元)。
2×19年年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=720/5×8/12=96(万元),因收到的生产设备而分摊计入损益的金额=500/5×3/12=25(万元);环保设备和生产设备计提的折旧期末转入产品成本,由于产品未对外销售,因此折旧均不影响当期损益。
因此,对2×19年损益的影响金额=400+160+96+25=681(万元)。
3. 编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。
2×19年2月14日,甲公司收到财政拨款:
借:银行存款 720
贷:递延收益 720
2×19年3月31日,甲公司购入环保设备:
借:在建工程 1200
贷:银行存款 1200
支付的安装费用:
借:在建工程 300
贷:银行存款 300
2×19年4月30日,完工后结转到固定资产:
借:固定资产 1500
贷:在建工程 1500
2×19年5至12月每月分别摊销递延收益:
借:递延收益 (720/5/12)12
贷:其他收益 12
同时,每月分别计提累计折旧:
借:制造费用 (1500/5/12)25
贷:累计折旧 25
2×20年1至4月每月分别摊销递延收益:
借:递延收益 12
贷:其他收益 12
同时,每月分别计提折旧:
借:制造费用 25
贷:累计折旧 25
注:产品完工时,将包括折旧在内的成本金额转入库存商品。
2×20年4月30日出售了该套设备:
借:固定资产清理 1200
累计折旧 (25×12)300
贷:固定资产 1500
借:银行存款 1300
贷:固定资产清理 1200
资产处置损益 100
转销递延收益余额:
尚未摊销的递延收益余额=720-12×12=576(万元)
借:递延收益 576
贷:资产处置损益 576
4. 大海公司2017年12月31日将其一栋自用建筑物出租给甲公司并采用成本模式进行后续计量。该建筑物成本为3000万元,原预计使用年限为10年,大海公司对该建筑物采用双倍余额递减法计提折旧,净残值为0,至出租时已经使用了2年,未计提减值准备,出租后该建筑物折旧方式未发生变化。2018年年末该建筑物发生减值迹象,经测试可收回金额为1200万元,大海公司预计尚可使用年限为5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2019年12月31日,租赁期满后,大海公司收回该项建筑物后直接对外出售,收到价款1320万元并收存银行。
要求:不考虑其他因素,根据上述资料,编制大海公司上述业务的相关会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
转换时该项建筑物的累计计提折旧金额=3000×2/10+(3000-3000×2/10)×2/10=1080(万元)
转换时该项建筑物的账面价值=3000-1080=1920(万元)
2017年12月31日:
借:投资性房地产 3000
累计折旧 1080
贷:固定资产 3000
投资性房地产累计折旧(摊销) 1080
2018年计提折旧额=1920×2/10=384(万元)
借:其他业务成本 384
贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 384
2018年年末计提减值准备前建筑物的账面价值=1920-384=1536(万元)
2018年年末计提减值准备的金额=1536-1200=336(万元)
借:资产减值损失 336
贷:投资性房地产减值准备 336
2019年计提折旧=1200/5=240(万元)
2019年年末的账面价值=1200-240=960(万元)
借:其他业务成本 240
贷:投资性房地产累计折旧(摊销) 240
收回投资性房地产并出售:
借:银行存款 1320
贷:其他业务收入 1320
借:其他业务成本 960
投资性房地产累计折旧(摊销) 1704(1080+384+240)
投资性房地产减值准备 336
贷:投资性房地产 3000
[考点] 投资性房地产
四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务:
(1)20×5年1月1日,甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券,专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券,面值为500万美元,票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,于每年年末支付当年利息,到期还本。
(2)除上述债券外,甲公司该项工程还占用了以下一般借款:
① 20×5年1月1日,自A银行取得长期贷款1500万元,期限为5年,年利率为6%,按年支付利息。
②20×6年1月1日发行一批2年期公司债券,实际收到款项1932.4万元,债券面值2000万元,每年付息一次,到期还本,票面利率10%,实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价。
(3)该办公楼自20×5年1月1日开工,采用自营方式建造,预计20×6年12月31日完工。
有关建造支出情况如下:
(4)该资产完工后,企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年,预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。
其他资料:
相关的即期汇率如下:
20×5年1月1日,1美元=6.35元人民币;20×5年9月30日,1美元=6.27元人民币;20×5年12月31日,1美元=6.23元人民币;20×6年3月1日,1美元=6.21元人民币;20×6年5月1日,1美元=6.22元人民币;20×6年12月31日,1美元=6.2元人民币。
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。1. 根据上述资料,计算甲公司20×5年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额,并编制与在建工程相关的会计分录。
20×5年度应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.23=155.75(万元人民币)
20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.23-6.35)=-60(万元人民币)
20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.23-6.23)=0
相关的会计分录为:
借:在建工程 (155.75-60)95.75
应付债券 60
贷:应付利息 (500×5%×6.23)155.75
[考点] “借款费用资本化金额的确定(综合)”
2. 根据上述资料,分别计算甲公司20×6年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额,并编制与在建工程相关的会计分录。
20×6年3月1日到5月1日为非正常停工,未超出3个月,应该继续资本化。
20×6年应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.2=155(万元人民币)
20×6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.2-6.23)=-15(万元人民币)
20×6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.2-6.2)=0
分录为:
借:在建工程 (155-15)140
应付债券 15
贷:应付利息 155
20×6年一般借款资本化率=(1500×6%+1932.4×12%)/(1500×12/12+1932.4×12/12)=9.38%
20×6年超出专门借款资产支出加权平均数=1700×12/12+1732.4×5/12=2421.83(万元)
一般借款利息资本化金额=2421.83×9.38%=227.17(万元)
一般借款利息总额=1500×6%+1932.4×12%=321.89(万元)
分录为:
借:在建工程 227.17
财务费用 (321.89-227.17)94.72
贷:应付利息 (1500×6%+2000×10%)290
应付债券——利息调整 31.89
[考点] “借款费用资本化金额的确定(综合)”
3. 计算该工程完工后,固定资产的入账价值。
工程完工后,该固定资产的入账价值=100×6.35+200×6.27+200×6.23+1700+2000+95.75+140+227.17=7297.92(万元)。
[考点] “借款费用资本化金额的确定(综合)”
4. 根据上述资料,计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额。
甲公司每年应计提的折旧金额=(7297.92-197.92)/40=177.5(万元)
[考点] “借款费用资本化金额的确定(综合)”
5. A公司为一上市公司,2×12年末内部审计部门在审核其当年财务报表时,关注到以下交易或事项。
(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同,A公司自甲公司处采用经营租赁方式租入甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用,该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定,租赁期为2×12年1月1日到2×21年12月31日,租赁期共计为10年。第一年支付租金1000万元,第二年支付租金800万元,第三年到第九年每年支付租金600万元,第十年免租金;每年年末支付租金。A公司的相关处理为:
借:管理费用 1000
贷:银行存款 1000
(2)8月31日,A公司与乙公司签订了一项售后回购协议,协议约定,A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司,该存货的账面价值为350万元,未发生减值。同时双方约定,在5个月后,A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出,A公司对此确认了收入,结转了成本。
(3)9月30日,由于A公司的技术更新换代,实现机械化,导致工作效率大大提高,此时A公司不再需要这么多职工,A公司制定辞退计划:将辞退生产工人200人、管理人员10人,其中生产工人每人给予赔偿金额1万元,管理人员每人给予3万元,该计划已与职工沟通,达成一致意见,该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理:
借:制造费用 200
管理费用 30
贷:应付职工薪酬 230
上述工人生产的存货已完工入库,但尚未对外出售。
(4)11月1日,A公司与丙企业签订了一项产品销售合同,约定在2×13年3月5日,以每件产品150元的价格向丙公司提供10000件A产品。如果A公司单方面撤销合同,需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工,其成本为180万元,未计提减值准备。年末,根据市场反映,A产品的市场销售价格为190万元,假定,A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下:
借:资产减值损失 30
贷:存货跌价准备 30
(5)其他相关资料:上述所涉及公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外,不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。
[要求] 根据上述资料,逐项判断A公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果A公司的会计处理不正确,编制更正A公司2×12年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)
资料(1)中A公司的会计处理不正确。理由:经营租赁中,对于出租人提供免租期的情况,承租人应该将租金总额在整个租赁期内(即包含免租期)按照直线法或其他合理方法进行分摊,免租期也应该确认租金费用,每年应确认的租金费用=(1000+800+600×7)/10=600(万元),更正分录为:
借:长期待摊费用 400
贷:管理费用 400
资料(2)中A公司的会计处理不正确。理由:对于回购价格固定的售后回购合同,实质上具有融资性质,不需要确认收入结转成本。更正分录为:
借:主营业务收入/营业收入 500
贷:其他应付款 500
借:发出商品/存货 350
贷:主营业务成本/营业成本 350
借:财务费用 80
贷:其他应付款 80
资料(3)中A公司的会计处理不正确。理由:辞退福利属于因企业生产经营决策导致发生的,相应的补偿金额应该全部记入“管理费用”,更正分录为:
借:管理费用 200
贷:库存商品/存货 200
资料(4)中A公司的会计处理不正确。理由:待执行合同转为亏损合同时应该按照执行合同和不执行合同损失金额孰低确认。本题中不执行合同损失=30-(190-180)=20(万元),执行合同损失=180-150-30(万元),应选择不执行合同,此时更正分录为:
借:存货跌价准备/存货 30
贷:资产减值损失 30
借:营业外支出 30
贷:预计负债 30