一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 甲公司为一般纳税人,增值税税率为17%。有关销售商品业务如下:
(1)2×12年1月2日,与H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明价格为100万元,增值税税额为17万元。商品已发出,款项已收到。协议规定,该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供维护服务的服务费。
(2)2×12年10月10日,甲公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定,该件商品须单独设计制造,总价款为600万元,自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末,该件商品尚未完工,已发生生产成本300万元(其中,生产人员薪酬50万元,原材料250万元),预计还将发生成本100万元。
[要求] 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务:
(1)1月2日,自银行借入长期外币借款400万美元,借款期限2年,年利率6%,拟用于固定资产建造工程,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自 20×7年2月10日开工。
(2)1月15日,自国外购入一台不需要安装的设备,设备价款为30万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,款项尚未支付,甲公司将上述款项作为长期应付款核算,不考虑与设备相关的增值税。
(3)1月18日,自国外购入原材料一批,价款计80万美元,当日市场汇率为1美元 =8.28元人民币,另需支付进口关税64万元人民币,进口增值税112万元人民币,进口关税及增值税已由银行存款支付,美元货款尚未支付。
(4)1月20日,出口销售商品一批,合同销售价格为120万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币,假定不考虑相关税费,货款尚未收到。
(5)1月25日,收到20×6年12月出口货物应收货款15万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位:万元):
项 目 美元余额 折合人民币金额
应收账款 52 430.04
应付账款 25 206.75
长期借款 0 0
长期应付款 0 0
(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。
要求:(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录;
(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。
(1)外币业务分录:
①借:银行存款(美元户) 3 300
贷:长期借款(美元户) 3 300
②借:固定资产 247.20
贷:长期应付款(美元户) 247.20
③借:原材料 726.40
应交税费——应交增值税(进项税额) 112
贷:应付账款(美元户) 662.40
银行存款 176
④借:应收账款(美元户) 991.20
贷:主营业务收入 991.20
⑤借:银行存款(美元户) 123.90
贷:应收账款(美元户) 123.90
计提长期借款利息
借:财务费用 16.58
贷:长期借款(美元户) 16.58
(2)有关账户的汇兑损益:
①应收账款汇兑损益=(52+120-15)×8.29-(430.04+991.20-123.90)=4.19(万元)
②应付账款汇兑损益=(25+80)×8.29-(206.75+662.40)=1.3(万元)
③长期借款汇兑损益=(400+2)×8.29-(3 300+16.58)=16(万元)
④长期应付款汇兑损益=30×8.29-247.20=1.5(万元)
借:财务费用 14.61
应收账款(美元户) 4.19
贷:应付账款(美元户) 1.3
长期借款(美元户) 16
长期应付款(美元户) 1.5
[解析] 本题主要考点是外币业务的日常核算及期末汇兑损益的计算及账务处理。对于外币业务的核算,首先必须弄清楚企业外币业务日常核算所采用的汇率;其次弄清楚汇兑损益的计算期间。期末计算汇兑损益时,必须注意各相关科目发生汇兑损益的方向。
甲公司共有1000名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪休假,未使用的休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休假是以后进先出为基础,即首先从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转的带薪休假余额中扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。
20×7年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪休似为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计20×8年有950名职工将享受不超过5天的带薪休假,剩余50名职工每人将平均享受6天半休假,假定这50名职工全部为总部各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
假定20×8年12月31日,上述50名部门经理中有40名享受了6天半休假,并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假,由于该公司的带薪缺勤制度规定,未使用的权利只能结转一年,超过1年未使用的权利将作废。
要求:2. 针对上述资料,作出甲公司与带薪休假有关的会计处理;
甲公司在20×7年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额,即相当于75天(50×1.5天)的休假工资22500(75×300)元,并进行如下账务处理:
借:管理费用 22500
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500
3. 假设甲公司的带薪缺勤制度规定,职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转,且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1000名职工中,50名为总部各部门经理,100名为总部各部门职员,800名为直接生产工人,50名工人正在建造一幢自用办公楼。结合上述资料,作出甲公司与带薪休假有关的会计处理
由于该公司的带薪缺勤制度规定,未使用的权利只能结转一年,超过1年未使用的权利将作废。20×8年,甲公司应进行如下账务处理:
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤(40×1.5天×300) 18000
贷:银行存款 18000
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤(10×1.5天×300) 4500
贷:管理费用 4500