一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算,2012年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同,由甲公司于2012年2月1日向乙公司销售A产品10000台(要求为2012年生产的A产品),每台1.52万元,2012年12月31日甲公司库存A产品13000台,单位成本1.4万元,2012年12月31日的市场销售价格是1.4万元/台,预计销售税费为0.1万元/台。甲公司于2012年2月1日向乙公司销售了A产品10000台,每台的实际售价为1.52万元/台,甲公司于2012年3月1日销售A产品100台,市场销售价格为1.3万元/台,货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人,增值税率为17%,2012年年初甲公司已为该批A产品计提跌价准备100万元。
[要求] 根据以上资料,不考虑其他因素,回答以下问题: 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 甲股份有限公司为A股上市公司(下称甲公司),为扩大生产规模,决定通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金。
2016年1月1日甲公司按面值发行了1000万张,每张面值100元的分离交易可转换公司债券,收到发行价款10亿元。该债券期限为3年,票面年利率为2%(如果单独按面值发行一般公司债券,票面年利率需要设定为8%),按年支付利息。同时,每张债券的认购入获得公司派发的20份认股权证,权证总量为20000万份,该认股权证为欧式认股权证(即到期才可行权);行权比例为2:1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票),行权价格为6元/股。认股权证存续期为24个月(即2016年1月1日至2017年12月31日),行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。
假设:①债券和认股权证发行当日即上市;②利息费用在2016年可以资本化,2017、2018年费用化;③在2017年年末有18000万份认股权证行权。
要求:对甲公司上述业务进行账务处理(单位:万元)。
甲公司会计处理如下:
(1)2016年1月1日发行分离交易可转换公司债券时:
负债成份=100000÷(1+8%)
3+2000÷(1+8%)
1+2000÷(1+8%)
2+2000÷(1+8%)
3=84537.41(万元);权益成份=100000-84537.41=15462.59(万元)。
借:银行存款 100000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)15462.59
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 100000
其他权益工具 15462.59
(2)各年末计提利息:
按票面利息2%计算应付利息,按实际利率8%计算利息费用如下表所示:
2016年年末计提利息和支付利息:
借:在建工程 6762.99
贷:应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)4762.99
借:应付利息 2000
贷:银行存款 2000
利息计算表
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付息日期
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应付利息 (面值×2%)
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利息费用 (期初摊余成本×8%)
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摊销的利息调整 (归还的本)
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应付债券摊余成本
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2016年1月1日
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84537.41
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2016年12月31日
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2000
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6762.99
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4762.99
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89300.40
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2017年12月31日
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2000
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7144.03
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5144.03
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94444.43
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2018年12月31日
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2000
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7555.57
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5555.57
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100000
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2017年年末计提利息和支付利息:
借:财务费用 7144.03
贷:应付利息 7144.03
应付债券——可转换公司债券(利息调整)5144.03
借:应付利息 2000
贷:银行存款 2000
2018年年末计提利息和支付债券本息:
借:财务费用 7555.57
贷:应付利息 7555.57
应付债券——可转换公司债券(利息调整)5555.57
借:应付债券——可转换公司债券(面值)100000
应付利息 2000
贷:银行存款 102000
(3)2017年年末认股权证持有人行权时:
认股权证持有人行权时甲公司新发行的股份数=18000÷2=9000(万股);甲公司收到的股款=9000×6=54000(万元)。认股权证持有人行权时甲公司账务处理:
借:银行存款 54000
其他权益工具 15462.59
贷:股本 (9000×1) 9000
资本公积——股本溢价60462.59
注:分离交易可转换公司债券是目前比较流行的一种债券筹资方式,可以大大降低筹资成本;此处的分离交易是指甲公司发行的债券和相关的认股权证可以分别在证券市场交易。
2. 2×22年3月1日,甲公司购入公司乙公司全部股权,支付价款1600万元。购入该股权之前,甲公司的管理层已经作出决议,一旦购入乙公司,将在一年内将其出售给丙公司,乙公司当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该子公司支付12万元的出售费用。甲公司与丙公司计划于2×22年3月31日签署股权转让合同,甲公司与丙公司初步议定股权转让价格为1620万元。
2×22年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,转让所持有乙公司的全部股权,转让价格为1605万元,甲公司预计还将支付8万元的出售费用。
2×22年4月20日,甲公司收到股权转让款1607万元,并支付了相关费用5万元,办理完成了有关股权转让手续。
要求:对上述业务在3月1日取得股权时、3月31日以及4月20日转让时进行会计处理。
(1)乙公司是专为转售而取得的子公司,其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为1600万元,当日公允价值减去出售费用后的净额为1608万元(1620-12),按照两者孰低计量,因净额1608万元大于1600万元,按照1600万元计量。甲公司2×22年3月1日的账务处理如下:
借:持有待售资产——长期股权投资 1600
贷:银行存款 1600
(2)2×22年3月31日,甲公司持有的乙公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为1597万元(1605-8),账面价值为1600万元,以二者孰低计量,应计提减值3万元。甲公司2×22年3月31日的账务处理如下:
借:资产减值损失 3
贷:持有待售资产减值准备——长期股权投资 3
(3)2×22年4月20日,甲公司收到股权转让款1607万元,并支付了相关费用5万元,甲公司账务处理如下:
借:银行存款 1607
持有待售资产减值准备——长期股权投资 3
投资收益 5
贷:持有待售资产——长期股权投资 1600
银行存款 5
资产处置损益 10
[考点] 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)康源公司2015年实现利润总额3640万元,当年度发生的部分交易或事项如下:
(1)自3月20日起自行研发一项新技术。2015年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出是220万元,开发阶段符合资本化条件前支出是60万元、符合资本化条件后支出是400万元。研发活动到2015年年底仍在进行中。税法规定,企业为了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础之上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)7月13日,自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票,作为可供出售金融资产。2015年12月13日,乙公司股票收盘价是每股7.8元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
(3)2015年发生广告费2000万元。康源公司当年度销售收入为9800万元。税法规定,企业发生的广告费不超出当年销售收入15%的部分,准予扣除;超出部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料:康源公司适用的所得税税率是25%;在本题中不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外,康源公司2015年没有发生其他纳税调整事项,递延所得税资产与负债无期初余额。假定康源公司在未来期间科研产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
(答案中的金额单位用万元表示)
[问题]1. 对康源公司2015年自行研发新技术发生的支出进行会计处理,计算2015年12月31日所形成开发支出的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
借:研发支出——费用化 280
——资本化 400
贷:银行存款 680
借:管理费用 280
贷:研发支出——费用化 280
所形成开发支出的计税基础=400×150%=600(万元),与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认相关的递延所得税,原因是该差异产生于非企业合并的交易,同时,发生当期既不影响会计利润,又不影响应纳税所得额,因此不确认相应的递延所得税。
2. 对康源公司购入及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在2015年12月13的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。
借:可供出售金融资产 110
贷:银行存款 110
借:可供出售金融资产 46
贷:资本公积——其他资本公积 46
借:资本公积 11.50
贷:递延所得税负债 11.50
可供出售金融资产的计税基础=110(万元)。
3. 计算康源公司2015年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
准予抵扣的广告费=9800×15%=1470(万元);应交所得税=(3640-280×50%+2000-1470)×25%=1007.50(万元);所得税费用=1007.50-(2000-1470)×25%=875(万元)。
借:所得税费用 875
递延所得税资产 132.50
贷:应交所得税 1007.50
4. 某企业由于库存化工原材料的品种繁多,则期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价,A类存货中有800万元的原材料专门用来为某客户加工产品而储备,另外200万元的原材料没有专门合同,其他情况见下表。
存货相关信息 单位:万元
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A类原材料 | 有合同 | 无合同 | 合计 |
原材料成本 | 800 | 200 | 1000 |
加工费用 | 320 | 80 | 400 |
产品合同价格 | 1500 | | |
产品市场价格 | 1300 | 290 | |
预计销售费用 | 80 | 50 | 130 |
[要求] 计算该企业期末应计提的存货跌价准备,并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)有合同部分产品的成本=800+320=1120(万元),可变现净值=1500-80=1420(万元),没有发生减值。
(2)无合同部分产品的成本=200+80=280(万元),可变现净值=290-50=240(万元),发生减值。
用于生产无合同部分产品的材料的可变现净值=290-80-50=160(万元),成本=200(万元),所以,发生减值=40(万元)。
(3)会计分录:
借:资产减值损失 40
贷:存货跌价准备 40