一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 甲公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A、B,两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2010年末总部资产和A、B两个资产组的账面价值分别为600万元、600万元和900万元,两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。
2010年末,因总部资产出现减值迹象,甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中,总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经测试,计算确定的资产组A、B(包括各自分摊的总部资产)的未来现金流量现值分别为600万元、900万元。无法确定资产组A、B的公允价值减去处置费用后的净额。
甲公司另有一个控股子公司乙公司,2009年12月末,甲公司以1650万元的价格购入乙公司80%的股权,从而取得对乙公司的控股权。股权转让手续于当月办理完毕。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2010年12月31日,乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。
[要求] 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)为提高闲置资金的使用效率,甲公司进行了以下投资:
(1)2×17年1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×17年12月31日,甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。
2×18年12月31日,甲公司收到2×17年度利息600万元,因债务人发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。
(2)2×17年4月1日,甲公司购买丙公司的股票200万股,共支付价款800万元,假定公允价值为850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×17年12月31日,丙公司股票公允价值为每股5元。
2×18年5月31日,甲公司将持有的丙公司股票全部出售,售价为每股6元。
相关年金现值系数如下:
(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;
(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。
相关复利现值系数如下:
(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;
(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
要求:1. 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由:甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借:债权投资——成本 10000
贷:银行存款 9590.12
债权投资——利息调整 409.88
[考点] 金融工具
2. 计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。
设实际利率为R,600×(P/A,R,5)+10000×(P/F,R,5)=9590.12(万元)。
当实际利率为6%时,未来现金流量现值为10000万元;
当实际利率为7%时,未来现金流量现值=600×(P/A,7%,5)+10000×(P/F,7%,5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;
2×17年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。
借:应收利息 600
债权投资—利息调整 71.31
贷:投资收益 671.31
借:银行存款 600
贷:应收利息 600
2×17年12月31日预期信用损失准备为50万元,2×17年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。
借:资产减值损失 50
贷:债权投资损失准备 50
[考点] 金融工具
3. 计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。
因未发生信用减值,所以应以账面余额为基础计算利息收入,2×18年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元),应确认投资收益=9661.43×7%=676.30 (万元)。
借:应收利息 600
债权投资—利息调整 76.30
贷:投资收益 676.30
借:银行存款 600
贷:应收利息 600
2×18年12月31日预期信用损失准备余额为150万元,2×18年应确认预计信用损失准备=150-50=100(万元)。
借:资产减值损失 100
贷:债权投资损失准备 100
[考点] 金融工具
4. 计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。
因发生信用减值,所以应以摊余成本为基础计算利息收入,2×18年12月31日账面余额=9661.43+ 676.30-600=9737.73(万元),摊余成本=9737.73-150=9587.73 (万元),应确认投资收益=9587.73×7%=671.14 (万元)。
[考点] 金融工具
5. 编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
2×17年4月1日
借:其他权益工具投资—成本 850
贷:银行存款 800
投资收益 50
2×17年12月31日
借:其他权益工具投资—公允价值变动 150
贷:其他综合收益 150
2×18年5月31日
借:银行存款 1200
贷:其他权益工具投资—成本 850
—公允价值变动 150
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借:其他综合收益 150
贷:盈余公积 15
利润分配—未分配利润 135
[考点] 金融工具
6. A公司于2011年1月1日以855万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外普通股股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。其中,存在两项资产公允价值与账面价值不一致:甲存货公允价值为200万元,账面价值为300万元,当年出售了40%,2012年出售40%,2013年将剩余的20%出售;无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。除此之外,其他资产、负债的公允价值等于账面价值。
2011年B公司实现净利润300万元,提取盈余公积30万元。
2012年B公司发生亏损4000万元,2012年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款20万元且B公司无任何清偿计划。
2013年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。
根据以上材料,编制从2011年至2013年A公司对B公司长期股权投资的处理分录。
2011年1月1日取得股权时:
借:长期股权投资 900
贷:银行存款 855
营业外收入 45
2011年12月31日B公司调整后的净利润=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(万元),应确认的投资收益=345×30%=103.5(万元),分录为:
借:长期股权投资 103.5
贷:投资收益 103.5
2012年12月31日B公司调整后的净利润=-4000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3955(万元),应承担的损失金额=3955×30%=1186.5(万元),此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30=1033.5(万元),全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元,剩余金额(1186.5-1033.5-20)133万元进行备查登记,分录是:
借:投资收益 1053.5
贷:长期股权投资 1033.5
长期应收款 20
对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资,分录是:
借:长期股权投资 30
贷:其他综合收益 30
2013年12月31日B公司调整后的净利润=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(万元),应享有的份额=845×30%=253.5(万元),先冲减备查登记的133万元,然后恢复长期应收款20万元,剩余的确认为长期股权投资,分录是:
借:长期应收款 20
长期股权投资 100.5
贷:投资收益 120.5
[考点] “长期股权投资的权益法”
四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。2×22年发生的相关交易或事项如下:
(1)8月1日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议,协议约定,甲公司于2×23年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱,每箱价款3万元;如果甲公司不能按期交付产品,甲公司将按照合同价款的20%支付违约金。至2×22年年末,甲公司已生产出该药品,每箱成本3.8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。预计无论是否执行合同,销售该药品的销售费用均为每箱0.2万元。
(2)为进一步宣传甲公司品牌形象,2×22年,甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件,每件0.2万元,并于年底分发给各地经销商。
(3)2×22年3月10日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B、C三种产品,合同总价款为600万元,这三种产品构成三项履约义务。A产品是单独售价可直接观察,为250万元;B产品和C产品的单独售价不可直接观察,企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元,采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品,并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。2×22年4月1日,甲公司开始生产A、B、C三种产品,至2×22年4月30日全部完工,发生的原材料费用分别为40万元、20万元、60万元,职工薪酬分别为20万元、5万元、30万元,分配的制造费用分别为10万元、5万元、10万元;当日货款全部收到。该项业务适用的增值税税率为13%。
(4)甲公司自2×19年开始,受政府委托进口医药类特种原料丙,再将丙原料销售给国内生产企业,加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。2×21年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×21年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。2×22年,甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80%,销售价格为政府定价3000万元。甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末,上述款项已全部收回。其他资料:除特殊说明外,相关事项不需要考虑增值税的因素。
要求:根据上述资料,简述甲公司应进行的会计处理并说明理由;编制相关的会计分录。
资料(1),甲公司因亏损合同确认的预计负债,应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。
理由:待执行合同变为亏损合同的,如果合同存在标的资产,应当对标的资产进行减值测试,并按规定确认减值损失,预计亏损超过减值损失的,应该确认预计负债。
甲公司执行合同的损失=500×3.8-500×(3-0.2)=500(万元),不执行合同损失=500×3×20%-[500×(4-0.2)-500×3.8]=300(万元),不执行合同损失小于执行合同损失,因此,应该选择不执行合同。会计分录为:
借:营业外支出 (500×3×20%)300
贷:预计负债 300
资料(2),甲公司应将发生的相关支出确认为销售费用。理由:为品牌宣传而取得的特定产品或支出,应作为企业的销售费用处理。会计分录为:
借:预付账款 560
贷:银行存款 560
实际分发时:
借:销售费用 560
贷:预付账款 560
资料(3),该合同的整体折扣仅应在B产品和C产品之间分摊,A产品不参与分摊,按此分摊原则确认交易价格后,在客户取得商品控制权时确认收入。理由:三种产品的单独售价合计为750万元(250+125+375),而该合同的价格为600万元,该合同的整体折扣为150万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售,该价格与其单独售价之和500万元(125+375)的差额为150万元,与该合同的整体折扣一致,而A产品单独销售的价格加上B、C产品打包销售价格的合计金额与总合同价格一致,证明该合同的整体折扣仅应归属于B产品和C产品。会计分录为:
借:生产成本——A产品 70
——B产品 30
——C产品 100
贷:原材料 (40+20+60)120
应付职工薪酬 (20+5+30)55
制造费用 (10+5+10)25
生产成本转入库存商品的分录略。
A产品应分摊的交易价格=250(万元)。
B产品应分摊的交易价格=350×125/(125+375)=87.5(万元)。
C产品应分摊的交易价格=350×375/(125+375)=262.5(万元)。
借:银行存款 (600×1.13)678
贷:主营业务收入——A产品 250
——B产品 87.5
——C产品 262.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 78
借:主营业务成本 200
贷:库存商品——A产品 70
——B产品 30
——C产品 100
资料(4),甲公司应将销售丙原料取得的价款以及取得的财政拨款一并确认为营业收入。理由:从公司的经营模式看,从国外进口丙材料,按照固定价格销售给指定企业,然后从政府获取差价,这是甲公司的日常经营方式。从收入的定义看,收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,因此从政府收取的对价属于企业的日常活动,符合收入的界定。会计分录为:
借:银行存款 4200
贷:其他业务收入 (3000+1200)4200
借:其他业务成本 4000
贷:原材料 (5000×80%)4000
2. 长江公司属于增值税一般纳税人,购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2017年12月份发生如下经济业务:
(1)本月应付职工工资总额为800万元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元,行政管理人员工资为220万元,在建工程人员工资280万元。工资尚未支付。公司对该业务会计处理如下:
借:生产成本 300
管理费用 500
贷:应付职工薪酬——工资 800
(2)以其自己生产的彩电10台发放给公司行政管理人员,每台彩电的成本为0.6万元,市场售价为每台1万元。公司对该业务会计处理如下:
借:管理费用 11.7(10×1×1.17)
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
(3)购入一部办公楼用电梯,该电梯需要安装,价款为50万元(不含增值税),已用银行存款支付。安装过程中领用材料一批,实际成本为2万元(不含增值税)。公司对该业务会计处理如下:
借:在建工程 50
贷:银行存款 50
借:管理费用 2
贷:原材料 2
(4)公司于2017年12月20日制定了一项辞退计划,计划规定,从2018起企业将以职工自愿的方式,辞退部分销售员工,该项辞退工作计划于一年内实施完毕。基于当前状况,预计发生辞退福利300万元。公司对该业务会计处理如下:
借:销售费用 300
贷:应付职工薪酬 300
要求:根据资料(1)至(4),逐项判断长江公司的处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正分录。(涉及差错更正的项目,均作为当期差错处理)。
(1)事项(1)的处理不正确。
理由:企业取得员工提供的服务应按受益对象区分,分别计入相关资产成本或当期损益。
职工工资中生产工人工资应对应“生产成本”等科目,行政管理人员工资应对应“管理费用”科目,在建工程人员工资应对应“在建工程”科目。
更正分录如下:
借:在建工程 280
贷:管理费用 280
(2)事项(2)的处理不正确。
理由:企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的,视同将产品出售,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,正常按照商品原则确认收入结转成本。同时根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
更正分录如下:
借:应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷:主营业务收入 10(10×1)
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7(10×1×17%)
借:主营业务成本 6
贷:库存商品 6(10×0.6)
(3)事项(3)的处理不正确。
理由:购入办公楼用电梯,发生的安装费用及因该在建工程领用的企业原材料等均应计入在建工程,构成相关资产的成本,不应于发生时计入当期损益。
更正分录如下:
借:在建工程 2
贷:管理费用 2
(4)事项(4)的处理不正确。
理由:被辞退职工不能再为企业带来经济利益,所以辞退福利应计入管理费用。
更正分录如下:
借:管理费用 300
贷:销售费用 300
[考点] 职工薪酬