一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、计算分析题(本题型共2小题18分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)1. 甲公司为乙公司的母公司,2013年至2015年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)经股东大会批准,甲公司2013年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权,行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%,截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%,截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为90%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%,本年度有2名管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%,未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(2)2014年度,乙公司有5名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长8%,该年末甲公司预计乙公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
要求:编制各年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录,并说明该业务对合并财务报表的影响。
(1)2013年。
甲公司会计处理:
借:长期股权投资 480
贷:应付职工薪酬 480[(100-2-2)×1×10×1/2]
乙公司会计处理:
借:管理费用 432
贷:资本公积——其他资本公积 432[(100-2-2)×1×9×1/2]
对合并财务报表的影响是,确认管理费用和应付职工薪酬480万元。
(2)2014年。
甲公司会计处理:
借:长期股权投资 192
贷:应付职工薪酬 192[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]
乙公司会计处理:
借:管理费用 72
贷:资本公积——其他资本公积72[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]
对合并财务报表的影响是,增加管理费用和应付职工薪酬192万元。
甲股份有限公司(以下称甲公司)2014年度至2017年度与股权投资相关的业务如下:
(1)2014年10月,甲公司以500万元银行存款自非关联方处取得乙公司10%的股权,对乙公司没有重大影响,将其作为可供出售金融资产。2014年末,该股权公允价值为600万元。
(2)2015年1月1日,甲公司又以1400万元银行存款自另一非关联方处取得乙公司20%的股权(持股比例增加到30%),相关手续于当日完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。当日,原持有10%股权的公允价值为620万元。取得该部分股权后,按照乙公司章程规定,甲公司能够对乙公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。
投资日,乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外,其余资产、负债的账面价值与其公允价值相同。该办公楼剩余折旧年限为20年,预计净残值为0,按直线法计提折旧。
2015年度,乙公司实现净利润300万元,接受母公司权益性捐赠计入资本公积(资本溢价)200万元。假设2015年甲、乙公司之间没有内部交易。
(3)2016年4月,乙公司宣告分配现金股利70万元,并于当月发放完毕。2016年12月,乙公司将库存商品150万元销售给甲公司,取得收入180万元(不含税),至年末,甲公司尚未对外销售。
(4)2016年度,乙公司发生亏损170万元;由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益40万元。
(5)2016年12月31日,甲公司对乙公司投资出现减值的迹象,甲公司在综合考虑各有关因素的基础上,估计对乙公司投资的可收回金额为2050万元。
(6)2017年1月25日,甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让,转让价款2055万元,相关股权手续已办妥,转让价款已收存银行(不考虑相关税费)。
要求:
(“长期股权投资”写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)。2. 对甲公司2014年股权投资进行账务处理;
对甲公司2014年股权投资进行账务处理:
①2014年10月购买股票:
借:可供出售金融资产——成本500
贷:银行存款 500
②2014年末,确认公允价值变动:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 100
贷:其他综合收益(600-500) 100
3. 对甲公司2015年长期股权投资进行账务处理;
对甲公司2015年股权投资进行账务处理:
①2015年1月1日,对股权投资由公允价值计量转为权益法:
2015年1月1日,甲公司原持有10%股权的公允价值为620万元,为取得新增投资而支付对价的公允价值为1400万元,因此甲公司对乙公司30%股权的初始投资成本为2020万元。
甲公司对乙公司持股比例为30%,应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为1800万元(6000万元×30%)。由于初始投资成本(2020万元)大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额(1800万元),因此,甲公司无需调整长期股权投资的成本。投资日账务处理:
借:长期股权投资——投资成本 2020
贷:可供出售金融资产——成本 500
——公允价值变动100
投资收益(620-600) 20
银行存款 1400
借:其他综合收益 100
贷:投资收益 100
②2015年年末确认权益:
按照公允价值为基础应调整的折旧额=(8500-8000)÷20=500÷20=25(万元),不考虑所得税影响,使净利润减少25万元。
调整后的净利润=300-25=275(万元)
应确认投资收益=275×30%=82.5(万元)
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 82.5
贷:投资收益 82.5
借:长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 60
贷:资本公积——其他资本公积 (200×30%)60
4. 对甲公司2016年长期股权投资进行账务处理;
对甲公司2016年长期股权投资进行账务处理:
①2016年4月分配现金股利:
借:应收股利(70×30%) 21
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)21
借:银行存款 21
贷:应收股利 21
②2016年末确认权益:
调整后的净利润=调整前净利润(-170)-折旧调整25-内部交易调整(180-150)=-225(万元)
借:投资收益 (225×30%) 67.5
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)67.5
借:长期股权投资——乙公司(其他综合收益) 12
贷:其他综合收益(40×30%) 12
③2016年末计提减值:
计提减值前,长期股权投资账面余额=2020+82.5+60-21-67.5+12=2086(万元)
应计提减值准备=2086-2050=36(万元)
借:资产减值损失 36
贷:长期股权投资减值准备 36
5. 对甲公司2017年转让长期股权投资进行账务处理。
对甲公司2017年转让长期股权投资进行账务处理:
借:银行存款 2055
长期股权投资减值准备 36
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 2020
——乙公司(损益调整)(82.5-21-67.5)-6
——乙公司(其他综合收益) 12
——乙公司(其他权益变动) 60
投资收益 5
借:其他综合收益 12
资本公积——其他资本公积60
贷:投资收益 72