一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. 注册会计师对被审计单位的应收账款进行测试。被审计单位资产负债表日的应收账款明细账上显示的客户有1200个,应收账款的账面余额为1000万元。注册会计师抽取120个样本进行测试,该样本对应的账面余额为180万元,审定后的余额为120万元。
要求:
采用差额抽样法推断被审计单位资产负债表日的应收账款账面的期末审定金额。
样本平均错报=(120-180)÷120=-0.5(万元)
推断的总体错报=-0.5×1200=-600(万元)
推断的总体实际余额=-600+1000=400(万元)
[考点] 审计抽样方法
2. A注册会计师是甲公司2016年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与甲公司持续经营假设相关的情况如下:
(1)按照审计计划的要求,项目组成员拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(2)甲公司2016年度主要依赖非传统方式进行融资,A注册会计师将此视为导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。
(3)甲公司客户大幅减少,A注册会计师认为这属于2016年度本行业的普遍现象,未将其列入对持续经营假设产生重大疑虑的事项。
(4)A注册会计师认为,甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状,与管理层未来应对计划无关。
(5)为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其他审计程序。
(6)甲公司管理层严重拖延对财务报表的批准,A注册会计师认为应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分反映。
要求:
针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐项指出是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。项目组成员应当在实施风险评估程序时考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,并在整个审计工作过程中保持警觉。
情况(2)恰当。
情况(3)不恰当。客户大幅减少属于对持续经营假设产生重大疑虑的事项。
情况(4)不恰当。为确定是否存在与持续经营能力有关的重大不确定性,注册会计师可能需要评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。
情况(5)不恰当。为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,除了询问管理层,注册会计师没有责任实施其他程序。
情况(6)不恰当。注册会计师应当询问拖延的原因是否与持续经营假设相关,必要时实施追加审计程序,并考虑就存在的重大不确定性对审计结论的影响。
3. 针对管理层凌驾于控制之上的风险,注册会计师应当实施哪些审计程序?
注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序:
(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;
(2)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在山于舞弊导致的重大错报风险;
(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
4. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后,未测试控制运行的有效性,直接实施了细节测试。
(2)A注册会计师实施存货监盘程序,以获取针对存货存在、完整性认定充分、适当的审计证据。
(3)在存货盘点现场实施监盘时,A注册会计师执行的程序包括观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘。
(4)因甲公司存货品种和数量均较少,A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(5)为提高监盘效率,A注册会计师与甲公司管理层讨论了盘点计划和监盘计划。
(6)甲公司存货存放在多个地点,A注册会计师要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单(不包括期末库存量为零和租赁、第三方代为保管的仓库)。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。针对存货完整性认定,存货监盘仅能够提供部分审计证据。
(3)不恰当。还应当评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(4)恰当。
(5)不恰当。注册会计师的监盘计划不应与管理层讨论。
(6)不恰当。完整的存货存放地点清单包括期末库存量为零和租赁、第三方代为保管存货的仓库等,此外,注册会计师还需考虑清单的完整性。
[考点] 各类交易和账户余额的审计
5. 甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户,ABC会计师事务所委派A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)审计期间内,甲公司有一已销户的银行账户,A注册会计师检查了销户申请书后,未实施函证。
(2)在发出询证函前,A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者,通过查询公开网站等方式,验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性,结果满意。
(3)甲公司2021年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况,A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符,结果满意。
(4)甲公司在C银行的账户回函差异金额18万元,A注册会计师认为差异低于财务报表整体的重要性,因此未执行其他程序。
(5)甲公司对D公司的1000万元其他应收款函证未收到回函,A注册会计师与D公司财务人员通过电话取得联系,在电话中核实身份后,D公司财务人员确认了1000万元的金额,A注册会计师认为结果满意。
(6)为了防止甲公司与银行串通,A注册会计师独自前往银行按照银行的通用受理流程在相应柜台现场询证,并得到了满意的答复。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)恰当。
(3)不恰当。斜线划掉表示该项目不适用,与发函目的不符/应当在银行借款项目填写零或无。
(4)不恰当。注册会计师应对回函差异进行调查。
(5)不恰当。只对询证函进行口头回复不能作为可靠的审计证据。
(6)恰当。
6. ABC会计师事务所接受委托,承办V公司2014年度财务报表审计业务,并于2014年年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况:
(1)A注册会计师持有V公司的股票10000股,市值约6000元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。
(2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元,V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用,剩余50%视审计报告意见类型,决定是否支付。
(3)ABC会计师事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事。
(4)审计小组负责人B注册会计师2013年曾担任V公司的审计部经理。
(5)审计小组成员C注册会计师自2011年以来一直协助V公司编制财务报表。
(6)由于计算机专家李先生曾在V公司信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V公司的计算机信息系统。
(7)审计小组成员D注册会计师的妻子自2011年度起一直担任V公司的统计员。
(8)审计小组成员E注册会计师的妹妹在V公司财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。E注册会计师未予以回避。
(9)由于V公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
要求:针对上述(1)至(9)项,逐项判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响,并简要说明理由。
(1)对职业道德基本原则产生不利影响。A注册会计师持有V公司的股票,与V公司存在直接经济利益,产生对自身利益的不利影响。
(2)对职业道德基本原则产生不利影响。因为审计费用的50%取决于审计报告意见类型,即产生对自身利益不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供审计服务。
(3)对职业道德基本原则产生不利影响。因为事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事(如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事),将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
(4)对职业道德基本原则产生不利影响。因为B注册会计师2013年受雇于V公司,事务所审计V公司2014年度财务报表,B注册会计师受雇时间距2014年度较近。审计业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户,且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务,属于产生对自我评价的不利影响。
(5)对职业道德基本原则产生不利影响。因为C注册会计师自2011年以来一直协助V公司编制财务报表,会计师事务所为审计客户提供的其他服务,直接影响审计业务中的鉴证对象信息,产生对自我评价的不利影响。
(6)对职业道德基本原则产生不利影响。李先生协助测试V公司的计算机信息系统将会导致自我评价。会计师事务所为审计客户提供的其他服务,直接影响审计业务中的鉴证对象信息,产生对自我评价的不利影响。
(7)不对职业道德基本原则产生不利影响。因为D注册会计师的妻子虽属于是审计小组成员主要近亲属,但其妻子担任的职务不能够对鉴证对象产生重大影响,不产生对密切关系的不利影响。
(8)对职业道德基本原则产生不利影响。E注册会计师与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于近亲属,会对鉴证对象产生直接重大影响,产生对密切关系的不利影响。
(9)对职业道德基本原则产生不利影响。ABC会计师事务所受降低收费的压力,产生对外在压力的不利影响。