一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2018年度内部控制审计的项目合伙人,部分事项摘录如下:
(1)A注册会计师按照尽量在接近基准日实施测试的原则确定了控制测试的时间。
(2)A注册会计师采用自上而下的方法选择拟测试的企业层面控制,并优先测试甲公司针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。
(3)A注册会计师发现一项控制缺陷,因其存在补偿性控制未将其评价为重大缺陷。
(4)甲公司在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改,A注册会计师检查了整改当天控制运行有效,得出了内部控制有效的结论。
(5)甲公司管理层拒绝提供书面声明,A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。
(6)A注册会计师认为甲公司财务报告内部控制虽不存在重大缺陷,但确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告中其他事项段予以说明。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。确定控制测试时间时,应当在“尽量在接近基准日实施测试”和“实施的测试需要涵盖足够长的期间”两个因素之间进行权衡。
(2)不恰当。按照自上而下的方法,应当优先测试甲公司与控制环境相关的控制。
(3)不恰当。即使存在补偿性控制,注册会计师也应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报,不能直接因为存在补偿性控制就认为不存在重大缺陷。
(4)不恰当。如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改,但新控制尚没有运行足够长的时间,注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。
(5)不恰当。A注册会计师需要将其视为审计范围受到限制,解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
(6)不恰当。A注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。
[考点] 企业内部控制审计
2. A注册会计师是U会计师事务所指定的X集团公司2015年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下:
(1)经过与各组成部分注册会计师沟通,由集团项目组了解公司及其环境,由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。
(2)集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。
(3)因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作,以消除疑虑。
(4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计,集团项目组不再参与该组成部分的审计。
(5)虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师,但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息,认为审计范围不受限制。
(6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后,集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据,拟考虑对集团财务报表发表保留意见。
要求:分别针对上述每一种情况,指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处,请简要说明理由。
情况(1)存在不当之处。集团项目组不仅应当了解集团及其环境,而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
情况(2)存在不当之处。除所述三个方面外,集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
情况(3)存在不当之处。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
情况(4)存在不当之处。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况(5)存在不当之处。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作,表明审计范围受到重大限制。
情况(6)存在不当之处。在所述情况下,集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作,以获取充分、适当的审计证据。
3. ABC会计师事务所承办XYZ公司2015年度财务报表审计业务,甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师作出正确的专业判断。
(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,但并未参与XYZ公司2015年度的财务报表审计,乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下,XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资,XYZ公司属于非银行金融机构。
(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀,担任高管工作,但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。
(3)假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房,以其妻子名义向XYZ公司申办30年期,优惠利率5%的房屋贷款300万元。
(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任,且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。
(5)XYZ公司正办理增发股票股权,承销券商为Z证券公司,ABC会计师事务所持有Z证券公司2/3的股份。
(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后,XYZ公司从V公司购买。
要求:请填列下表,说明在承接XYZ公司2015年度财务报表审计委托中,独立性是否受到不利影响,并简述理由。(若独立性受不利影响的情形,请注明何种因素的不利影响;若独立性未受不利影响的情形,则注明“无”)
事项
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独立性是否受到不利影响
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不利影响因素
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理由
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(1)
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是
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自身利益
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在审计客户中拥有直接利益
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(2)
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是
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密切关系外在压力
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退休时间短,在事务所的职位高,在客户中所处的职位也很高
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(3)
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是
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自身利益
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由于采用优惠利率取得贷款,且金额对注册会计师重要
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(4)
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否
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无
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由项目组以外的完成的且属机械性工作,客户确认会计记录为其责任,未参与客户管理营运决策。执行审计时已执行必要的审计程序
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(5)
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是
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过度推介自我评价
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推介客户的股份会产生过度推介的不利影响;股票发行涉及财务报表重要项目,会产生自我评价的威胁
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(6)
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是
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自我评价
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评价结果对财务报表的影响重大,且该项评估具高度主观性
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4. ABC会计师事务所在2021年年度审计过程中遇到下列与职业道德守则相关事项,上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。
(1)2019年11月,甲公司的重要联营企业丁公司与XYZ公司签订协议,授权XYZ公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(2)ABC会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程,按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
(3)甲公司作为文娱行业头部公司,获得了某明星演唱会的运营资格,在审计项目组进场前,甲公司财务人员向审计项目组成员赠送了10张该明星演唱会的VIP票,审计项目组接受了该票。
(4)甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务,该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。
(5)甲公司与某手机公司合作,推出了某影视剧作品的手机周边产品,在ABC会计师事务所审计过程中,经甲公司管理层批准,审计项目组成员可以按照成本价购买该手机产品。
(6)审计项目团队成员C为2021年11月加入审计团队的实习生,其母亲为甲公司财务部总经理,于2021年6月退休。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。
事项序号 | 是否违反(违反/不违反) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
事项序号
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是否违反(违反/不违反)
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理由
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(1)
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违反
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XYZ公司代理审计客户关联实体的产品,因自身利益对独立性产 生严重不利影响,属于禁止的/密切的商业关系
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(2)
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不违反
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ABC会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台,不会 对独立性产生不利影响
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(3)
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违反
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明星演唱会的VIP票构成礼品或款待性质的利益诱惑,会影响审计人员独立性
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(4)
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违反
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违反人力资源系统包括薪酬计算功能,生成的信息对甲公司会计 记录或财务报表影响重大/构成财务报告内部控制的重要组成部 分,将因自我评价对独立性产生不利影响
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(5)
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违反
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该交易不属于按照正常的商业程序的公平交易,将因自身利益对 独立性产生不利影响
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(6)
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违反
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审计项目组成员的主要近亲属能够对被审计单位财务报表的编制 施加重大影响,将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产 生不利影响。
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5. ABC会计师事务所对上市的制造业企业甲公司2016年度财务报表实施审计,指派A注册会计师担任项目合伙人,XYZ会计师事务所与ABC事务所属于同一网络。审计过程中存在的与职业道德相关的情况如下:
(1)A注册会计师的母亲持有甲公司发行的股票,市值约25000元。
(2)审计项目组成员B注册会计师于2015年末由甲公司调入ABC事务所,其在甲公司基建部门任职期间办理了按揭期限为20年的个人住房贷款,甲公司是该项贷款的担保人。
(3)XYZ事务所于2016年12月为甲公司的子公司乙公司提供了财务会计信息技术系统服务。
(4)甲公司2016年发生了多项重大未决诉讼或纠纷。审计项目组评价并认可了甲公司辩护人C律师的客观性,拟聘请其担任法律专家。
(5)A注册会计师向甲公司推荐了ABC事务所的财务培训服务,事务所将服务费用的5%作为对A注册会计师的奖励。
(6)由于从甲公司的收费比重连续两年明显超过15%,事务所没有针对第二年度审计工作实施意见前复核,而是选择在第二年度财务报表意见后、第三年度财务报表意见前,由其他事务所对第三年度审计工作再次实施项目质量控制复核。
要求:
分别考虑上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,指出所述情况或事项是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合,简要说明理由。
情况(1)不符合。审计项目组成员及其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益。
情况(2)不符合。甲公司不属于银行或金融机构,其为项目组成员提供担保,将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。
情况(3)不符合。乙公司是甲公司的子公司,属于甲公司的合并范围,由网络事务所为乙公司提供与财务会计信息技术系统相关的服务,将因自我评价对独立性产生不利影响。
情况(4)符合。
情况(5)不符合。关键审计合伙人的薪酬不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。
情况(6)不符合。在所述情况下,其他事务所实施项目质量控制复核的对象应当是第二年度的审计工作。
A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中,A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。部分情况如下:
(1)A注册会计师在与项目组成员进行讨论时强调:对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论是项目组成员履行审计责任的需要;
(2)获悉某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级,A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性;
(3)甲公司在拟订针对持续经营假设重大不确定性的未来应对计划时,依据了2015年度毛利率大幅增长的预期,A注册会计师以该预期与增长率的历史证据不符为由,对其应对计划表示质疑;
(4)基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性,A注册会计师评估营业收入发生认定存在较高的重大错报风险;
(5)评价甲公司编制的预测和预算是A注册会计师获取与持续经营假设相关的审计证据的重要程序。A注册会计师在评价时特别关注预测是否存在管理层偏向,是否考虑了潜在的收入下滑;
(6)A注册会计师根据针对持续经营假设所获取的证据,认为需要考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响。
要求:6. 针对上述情况(1)~(5),不考虑其他情况,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由;
情况(1)不恰当。对被审计单位的持续经营能力进行评估是管理层的责任。
情况(2)不恰当。存在导致对甲公司持续经营能力产生疑虑的迹象并不意味着持续经营假设存在重大不确定性。A注册会计师应当针对存在的迹象实施追加的审计程序。
情况(3)恰当。
情况(4)不恰当。持续经营假设的重大不确定性直接导致财务报表层次的重大错报风险。
情况(5)恰当。
7. 针对情况(6),指出A注册会计师在考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响时需要考虑哪些因素。
考虑的因素包括:甲公司运用持续经营假设编制财务报表是否适当;是否存在与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性;在存在重大不确定性的情况下,是否已在财务报表中作出充分披露。