一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. ABC会计师事务所执行质量管理体系的相关内容摘录如下:
(1)XYZ会计师事务所为扩大审阅业务市场份额,提出合伙人在确保业务质量的前提下,每年完成一定金额的审阅业务收入目标,纳入考核机制。
(2)ABC会计师事务所要求每两年向需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面声明。
(3)XYZ会计师事务所有北京、上海、成都三个分所,各分所自行统筹人力资源及客户资源。
(4)ABC会计师事务所在承接业务前,充分了解了客户及其管理层和治理层,没有信息表明其缺乏诚信和道德,因此做出了承接业务决定。
(5)ABC会计师事务所评估承接甲上市公司年度审计任务需要20人工作团队,目前本所可用人员只有15人,拟先承接下业务后,再由人力资源部补招5名人员,以满足审计业务对专业胜任能力的要求。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所质量管理相关事项是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。会计师事务所应当至少每年一次获取声明。
(3)不恰当。会计师事务所应对全所的人力资源及客户资源实现一体化统筹管理。
(4)不恰当。还应当充分了解本所的专业胜任能力,包括遵守法律法规和相关职业道德要求的情况。
(5)不恰当。如会计师事务所不满足专业胜任能力的要求,则不应该承接该业务。
2. A注册会计师接受ABC会计师事务所委派,负责审计甲银行(上市公司)2013年度财务报表。甲银行2010年至2012年财务报表也是由A注册会计师负责审计。审计中存在下列事项:
(1)甲银行以A注册会计师熟悉甲银行业务、与A注册会 计师合作愉快为由,要求ABC会计师事务所继续委派A注册会计师担任甲银行2014年财务报表审计业务的委托人,ABC会计师事务所欣然同意。
(2)DEF会计师事务所与ABC会计师事务所共同出资开发了审计手册,除此之外,双方不存在其他合作关系。DEF会计师事务所2013年为甲银行提供内部控制咨询服务。
(3)A注册会计师的表妹在甲银行从事理财产品的促销工作,2013年5月10日,工作年限超过5年,甲银行按照内部激励制度的规定为其购买商品房提供担保。
(4)因资本市场疲软,甲银行购买的债券市价持续下跌,项目组成员B建议甲银行将该债券由持有至到期投资改为交易性金融资产核算,以便择机出售。
(5)D注册会计师在甲银行2012年度财务报表审计中担任项目经理,并与A注册会计师共同签署了甲银行2012年度审计报告。D注册会计师于2013年5月1日从ABC会计师事务所离职,于2013年末加入甲银行下属某分行担任财务总监。
(6)E注册会计师是与A注册会计师 同处一个分部的其他合伙人,持有甲银行1000股股票。
针对上述事项(1)至(6),逐项判断是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定,并简要说明理由。
(1)不违反。A注册会计师为甲银行提供服务的年限未超过5年。
(2)不违反。DEF会计师事务所与ABC会计师事务所仅仅共同开发审计手册,不构成网络事务所。
(3)不违反。表妹不属于近亲属,其经济利益与A注册会计师无关,其职位对财务报表无直接重大影响。
(4)违反。该理财建议影响财务报表,且建议的有效性取决于相关会计处理。
(5)违反。作为甲银行2012年度审计报告签字注册会计师,D注册会计师适用职业道德守则对关键审计合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务总监的时间,早于甲银行发表2013年度已审计财务报表之日,尚在“冷却期”内,将因密切关系或外在压力对独立性造成严重不利影响。
(6)违反。E注册会计师是与A注册会计师同处一个分部,在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
Answer:
(1)No violation. The period that A auditor provides service do not exceed 5 years to Jia Bank.
(2)No violation. DEF accounting firm and ABC accounting firm only develop the audit manual together, they do not form network accounting firm
(3)No violation. The younger cousin does not belong to close relative, her economic interest has no connection with the A auditor, her position has no direct significant effect on the financial report.
(4)Violation. This financial management suggestion influences the financial report, and the effectiveness of suggestion depends on related accounting treatment.
(5)Violation. As auditor who signs the audit report for Jia bank in 2012, D auditor is suitable for complying with the code of professional ethics for the key audit partner.
The date that he resigns to join the subsidiary branch of Jia bank to take charge of CFO is earlier than the date that Jia Bank issues the audited financial report in 2013. He still lies in cooling-off period, it may have close relationship or intimidation which may have serious adverse effects on independence.
(6)Violation. E auditor and A auditor both stay in the same branch, he has direct economic interest in A auditor's audit customer.
[考点] “经济利益——对审计项目组成员其他近亲属的要求”
3. A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。甲公司应收账款共有账户308个,其中:借方账户有305个,贷方账户有2个,零余额账户1个。
其他相关事项如下:
(1)A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。
(2)针对305个期末存在借方余额的账户,A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来,以邮寄方式发出积极式询证函,实施函证。
(3)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无须直接考虑总体的特征。
(4)假设样本规模为25个,A注册会计师采用系统选样方法,选出25个抽样单元,对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时,A注册会计师将样本规模相应调整为23个。
(5)在对选取的所有明细账户实施函证后,A注册会计师没有发现样本的错报,因此认定应收账款不存在错报。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。
(1)恰当。注册会计师对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑。
(2)恰当。重大项目应当实施100%的函证,不纳入抽样总体。
(3)恰当。货币单元抽样总体中的每一个货币单元都有相同的规模,不需要计算抽样总体的标准差(在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差)。
(4)不恰当。在货币单元抽样中,抽样单元是货币单元,而不是逻辑单元,允许某一个逻辑单元在样本中出现多次,此时样本规模仍然是25个。
(5)不恰当。如果在样本中没有发现错报,应通过公式:总体错报的上限=保证系数×选样间隔,来计算总体错报的上限,不能直接认定应收账款不存在错报。
4. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到与重要性相关的问题。具体情况摘录如下:
(1)由于2017年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2018年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2017年度保持一致。
(2)甲公司决定处置一个重要的组成部分,A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。
(3)由于财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计,A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。
(4)2018年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2018年度审计明显微小错报的临界值为0。
(5)在运用审计抽样实施细节测试时,考虑到评估的重大错报风险为低水平,A注册会计师将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。2017年度有多项审计调整,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。
(2)恰当。
(3)不恰当。会计估计属于项目的固有不确定性,注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
(4)恰当。
(5)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
[考点] 审计基本原理
ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记录的与销售业务相关的部分情况摘录如下:
(1)基于收入确认存在舞弊风险的假定,A注册会计师将与收入确认相关的所有认定均假定为存在舞弊风险。
(2)A注册会计师发现甲公司2018年度应收账款增长幅度高于销售收入的增长幅度,确定了赊销政策、信用期限是否发生变化,以及扩大了函证比例,增加了截止测试和期后收款测试程序。
(3)为应对甲公司2018年度销售收入发生认定及截止认定的重大错报风险,A注册会计师分别从接近2018年年末及2019年年初的发运凭证追查至营业收入明细账。
(4)A注册会计师认为甲公司存在虚假销售做高利润的舞弊风险,仅通过实施实质性分析程序,以获取充分、适当的审计证据。
(5)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算,检查结果未发现异常。
(6)A注册会计师对销售实施了截止测试,确定了甲公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确,以及应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。
要求:5. 针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。假定收入确认存在舞弊风险,并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解,考虑收入确认舞弊可能如何发生。
(2)恰当。
(3)不恰当。从接近2018年年末发运凭证追查至营业收入明细账,不能应对销售收入发生认定的重大错报风险。
(4)不恰当。仅通过实施实质性分析程序无法获取充分、适当的审计证据,应实施非常规的审计程序应对该风险,如调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息,了解客户是否真实存在,其业务范围是否支持其采购行为等。
(5)不恰当。A注册会计师没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。
[考点] 各类交易和账户余额的审计
6. 结合上述第(6)项,简述对销售交易实施的截止测试程序。
(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证,与应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象。
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常,并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况。
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的销售。
7. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)丁公司为甲集团公司于2018年1月设立的子公司,从事衍生品业务。因丁公司各项主要财务指标占集团财务报表相关财务指标的比例较低,A注册会计师要求组成部分注册会计师采用组成部分重要性对丁公司财务信息执行审阅。
(2)重要组成部分己公司的组成部分注册会计师与己公司治理层和A注册会计师沟通了己公司管理层可能存在的舞弊行为。A注册会计师评估后认为该事项对集团财务报表影响不重大,未再与集团治理层沟通。
要求:
针对上述事项(1)~(2),逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项(1)不恰当。针对因特别风险导致的重要的组成部分仅实施审阅不足以获取充分、适当的审计证据。
事项(2)不恰当。涉及组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑应当与治理层沟通。
[考点] 对集团财务报表审计的特殊考虑