一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面意见。
要求:
指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言,招聘董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员,会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。
[考点] 为审计客户提供非鉴证服务
2. 上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月,ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务,在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项:
(1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人,自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
(2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
(3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
(4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人,其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
(5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
(6)2012年1月起,ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书,提供公司秘书服务。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托,逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况,并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况,简要说明可以采取的防范措施。
事项序号 | 是否可能产生不利影响 (是/否) | 理由 | 防范措施 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(3) | | | |
(4) | | | |
(5) | | | |
(6) | | | |
事项序号
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是否可能产生不利影响(是/否)
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理由
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防范措施
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(1)
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是
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前任合伙人加入甲公司担任独立董事,并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系,将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响。
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在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问。
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(2)
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否
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ABC会计师事务所按通行商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品,一般不会对独立性产生不利影响。
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______
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(3)
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否
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B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工,因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。
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______
|
(4)
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是
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C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员,其主要近亲属不得持有甲公司的股票,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
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C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。
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(5)
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是
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因甲公司是公众利益实体,该内审服务涉及财务会计系统,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
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ABC会计师事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务。
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(6)
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是
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担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。
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D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。
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注册会计师于2014年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2013年度财务报表审计工作,在审计结束前发现下列情况:
①A用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2014年1月20日对该厂提起诉讼,要求该厂赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。
②B用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2014年1月20日对该厂提起诉讼,法院于2014年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
③C用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2013年11月20日对该厂提起诉讼,法院于2014年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。注:该厂净资产总额为250万元。
要求:3. 请指出上述三个事项中,是否存在期后事项。如果存在期后事项,请问是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理?
上述②、③事项属于期后事项。其中:事项③属于资产负债表日后调整事项,注册会计师应建议该厂调整财务报表;事项②属于资产负债表日后非调整事项,注册会计师应建议该厂在有关财务报表附注中作适当披露。
4. 请指出上述三个事项中,是否存在或有事项。如果存在或有事项,请问是直接或有事项还是间接或有事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理?
上述①事项属于或有事项,且是直接或有事项,注册会计师应建议该厂在有关财务报表附注中作适当披露。
5. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计制造型企业甲公司2021年度财务报表,审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司会计主管指定应付账款会计每月末盘点库存现金并编制库存现金盘点表,将盘点余额与现金日记账进行核对,并对差异调节项进行说明。会计主管复核盘点表,超过一定金额的差异需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。A注册会计师认为该控制设计有效,实施了控制测试,结果满意。
(2)每月末,甲公司出纳负责获取银行对账单,并将其与银行存款日记账进行核对,编制银行存款余额调节表,查明差异项的原因并进行调节说明。A注册会计师认为该控制设计有效,实施了控制测试,结果满意。
(3)考虑到甲公司现金收支业务较少,基于风险评估的结果判断无须对现金盘点的控制实施测试,A注册会计师仅将现金监盘程序用作实质性程序。
(4)甲公司安排现金出纳员进行库存现金盘点,注册会计师进行监盘。
(5)A注册会计师在对甲公司银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序时,以会计师事务所名义向银行发询证函,并对询证函保持控制。
(6)A注册会计师有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要,决定不对这些项目实施函证,并在审计工作底稿中说明了理由。
要求:
针对上述事项(1)~(6),逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项(1)恰当。
事项(2)不恰当。出纳一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。
事项(3)恰当。
事项(4)不恰当。会计主管人员必须参加库存现金的盘点。
事项(5)不恰当。注册会计师需要以被审计单位名义向银行发询证函。
事项(6)不恰当。还应当有充分证据表明与这一银行存款相关的重大错报风险很低。
[考点] 货币资金的审计
6. X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2013年12月,甲公司董事会决议变更会计师事务所,改由Y会计师事务所负责审计2013年财务报表。在接受委托前,如果Y会计师事务所的注册会计师从X会计师事务所的注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复,后任所应当分别怎样进行处理?
(1)如果后任从前任得到的答复是有限的,则Y会计师事务所应当判断是否存在由甲公司或潜在法律诉讼引起的答复限制,并考虑对接受委托的影响;
(2)从前任未得到答复,且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常,后任应设法以其他方式与前任再次进行沟通。如果仍得不到答复,后任可以致函前任,说明如果在适当的时间内,导不到答复,将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托,并表明拟接受此项业务委托。
7. 2014年1月,A注册会计师对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师在对其主营业务收入的发生认定进行审计时,审计工作底稿部分内容摘录如下。
(1)针对销售交易重复入账产生的高估错报,注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等真实性也有怀疑,再进一步追查存货的永续盘存激励,测试存货余额有无减少,以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据,例如外部运输单位处级的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。
(2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报,注册会计师从发货部门的档案中选取部分发货凭证,并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。
(3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入,从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售。
要求: 逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处,如果存在请简要说明理由。
对于事项(1)存在缺陷,该项实质性程序属于正对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错报,而针对销售交易重复入账这类错误的可能性,注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号或缺号;
对于事项(2)存在缺陷,该项实质性程序是针对于营收收入的低估这类错报。针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性,注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续;
对于事项(3)存在缺陷,针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入,从资产负债表日其后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。
对于事项(4)不存存缺陷。