一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家公司2022年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司是一家以生产和销售黄金饰品为主的公司,在期末聘请了外部专业机构协助其进行存货盘点。A注册会计师评价了外部专业机构的客观性、专业素质和胜任能力,并对外部专业机构的盘点程序表进行了检查,观察盘点程序的执行,并采取了抽盘程序等,结果满意。
(2)A注册会计师通过检查费用支出明细账和租赁合同,发现乙公司租赁了一间仓库,经检查,这间仓库未列示在存货存放地点清单上。乙公司管理层解释,这间仓库专门为存放一批商品所用,但是这批商品已经在2022年12月31日与客户签订了销售合同,只是暂时还未出库,故未将该仓库包含在存货存放地点清单上。A注册会计师认同了管理层的说法,认为结果满意。
(3)丙公司2022年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%,A注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)A注册会计师计划2022年12月31日对丁公司存货进行监盘。在监盘前丁公司管理层告知某一个外地仓库所在地区因新冠肺炎疫情原因无法实施监盘。A注册会计师通过电话询问了当地政府具体情况,结果满意。在实施监盘时,未将该仓库的存货纳入盘点范围。
(5)A注册会计师按存货项目定义抽样单元,选取戊公司的X产品为抽盘样本项目之一。X产品分散在3个仓库中,考虑到抽盘人员有限,且有1个仓库距离戊公司很远,A注册会计师安排抽盘人员对剩余的2个仓库中的X存货进行了抽盘,未发现差异,抽盘结果满意。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。应当实施审计程序验证管理层的说法。
(3)不恰当。A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。
(4)不恰当。应当对该仓库的存货实施替代程序。
(5)不恰当。抽盘的总体不完整,应当对所有X产品执行抽盘。
[考点] 生产与存货循环的审计
资料:ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计,审计调整较少,且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园20XX年利润表(单位:元),相关信息如下表:ABC游乐园20XX年利润表(单位:元)
|
收入 | |
日门票收入 | 14776460 |
年票收入 | 13781889 |
团体票收入 | 16830802 |
食品销售收入 | 11433084 |
小商品销售收入 | 4750906 |
广告收入 | 950000 |
停车费收入 | 3419887 |
其他 | 93133 |
| 66036161 |
成本 | |
食品 | 3122426 |
小商品 | 1916879 |
| 5039305 |
营业利润 | 60996856 |
全职人员工资及福利费 | 9275140 |
临时工工资及福利费 | 10783449 |
市场活动费 | 3316060 |
维修保养费 | 939853 |
供给成本 | 3741313 |
外部服务费 | 652616 |
水电费 | 1810841 |
保险费 | 580908 |
房产税 | 5213503 |
诉讼费 | 300000 |
差旅费 | 121906 |
办公室费用 | 1576776 |
折旧费 | 6982075 |
固定资产报废收益/损失 | — |
固定资产减值损失 | 5490000 |
其他 | 475471 |
利息费用/(收入) | (53933) |
| 51205978 |
税前利润 | 9790878 |
所得税费用 | (2467301) |
经常性业务净收益/(损失) | 7323577 |
20××年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤,游乐园计划将该设备永久关闭,相应的诉讼费用及减值准备已计提。
要求:2. 请根据上述资料填写下列表格并确定相关重要性水平。
财务报表整体 重要性水平 | 使用的 基准 | 依据 | 经验百分比 | 依据 |
| | | | |
财务报表整体 重要性水平 |
使用的基准 |
依据 |
经验百分比 |
依据 |
760000=9790878(税
前利润)+5490000
(固定资产减值损失)
=15280878×5%=
764044(元)取整约
为760000 |
将经常性
业务税前
利润调整
为不含非
经常性减
值损失的
金额 |
使用税前利润为基础
营利性企业。
公司主要目标为增加税前利润以
及增加全年入园流量。以上目标
均与利润直接相关。利润稳定。
调整固定资产减值损失
由于该减值损失的计提是由于本
年度发生事故直接导致的而并非
由于技术落后等原因,因此该项
目对公司来说为非经常性特殊项
目。如公司通常每年度评估并计
提减值损失,在此情况下将减值
损失加回的做法可能不恰当 |
扣除非经常性
减值损失后的
经常性业务税
前利润的5% |
ABC游乐园有限公司是
一家营利性实体。
当使用税前利润作为基
准时,经验百分比不超
过5% |
|
3. 分析此案例中不恰当的基准。
此案例中不恰当的基准:
未经调整的税前利润与以前年度相比,税前利润的下降主要由于固定资产减值准备导致,因此本年度未经调整的税前利润无法恰当地反映经常性业务的利润或损失。
总收入,由于ABC公司为营利性实体,企业主要目标是增加税前利润,且企业财务状况也主要由其税前利润进行评价。
实际执行的重要性 |
扣减百分比 |
依据 |
560000 760000×75%=560000 |
25% |
当确定实际执行的重要性水平时可使用25%至75%的百分比
对于ABC公司而言使用25%的扣减百分比较为恰当,主要由于下列因素:
ABC公司为私营企业;
在ABC公司以前年度财务审计中发现的审计调整较少;
该审计项目总体风险较低,被审计单位不处于高风险行业,未面临高
度市场压力 |
|
4. 甲公司是一家皮鞋加工企业,是ABC会计师事务所的常年被审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,并且将存货确定为重要账户并实施监盘,A注册会计师计划于2015年12月31日实施存货监盘程序,存货监盘的部分内容摘录如下。
(1)甲公司在开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上做出标识,并关注存货盘点是否存在遗漏。
(2)采用从存货实物选取项目追查到存货盘点记录表的方法来对盘点结果进行测试。
(3)如果女鞋是按箱存放,其包装方式为:每箱有20个纸盒,每个纸盒中有一双鞋。开箱检查,确认每箱中有10个纸盒。
(4)在监盘过程中,监盘人员除关注存货数量之外,还应当关注存货是否出现陈旧、毁损等情况。
(5)在监盘过程中收到存货,应当要求甲公司单独存放,不应当纳入存货监盘的范围。
(6)监盘结束时,除作废的盘点表单号码之外,其余盘点表单的号码都应当记录在监盘工作底稿之中。
要求:针对上述(1)~(6)项,逐项指出监盘计划是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。如果对拟检查的存货做出标识会被甲公司负责盘点的人员所知晓,对审计程序的不可预见性产生不利影响。
(2)不恰当。采用从存货实物选取项目追查到存货盘点记录表的方法,只能获取存货证据完整性的证据。另外,还应当从盘点记录中选取项目追查到实物,来获取关于存货存在的证据。
(3)不恰当。开箱检查时,还应当抽查每个纸盒中是否有一双鞋。
(4)恰当。
(5)不恰当。应当对收到的存货确定其是否应纳入2015年12月31日的存货。如果纳入,则是存货监盘的范围。
(6)不恰当。所有已经填用、作废以及没有使用的盘点表单的号码都应当记录。
5. X公司系U会计师事务所的常年审计客户。20×2年11月,双方续签了为期5年的审计业务约定书。假定存在以下情形:
(1)因财务困难,X公司应付U事务所20×1年度的审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,U事务所同意X公司延期至20×3年底支付,但X公司应按同期银行贷款利率支付资金占用费。
(2)20×2年末,X公司向U事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。U事务所已将该注册会计师调离X公司审计项目组。
(3)由于甲注册会计师已连续5年担任X公司审计项目合伙人。为保持独立性,U事务所根据项目合伙人轮换的规定,由其改任项目组专业顾问。
(4)由于新的业务约定降低了30%的审计费用,导致审计收入不能弥补审计成本,U事务所决定不再对X公司下属的重要销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)X公司要求U事务所将对财务报表的审计与对财务报告相关的内部控制审计整合进行。为此,双方另行签订了财务报告内部控制审计业务约定书。
(6)项目组成员针对审计过程中发现的问题,向X公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:
请根据中国注册会计师职业道德相关规范,分别判断上述每种情形是否对遵循职业道德产生不利影响,并简要说明理由。
(1)产生不利影响。U事务所基于审计客户所欠的审计费用向其收取资金占用费,产生商业利益,视同向客户贷款,对独立性产生非常严重的不利影响。
(2)不产生不利影响。记账凭证的计算机录入工作与编制财务报表并无直接关系,属于机械性的工作,不导致审计的自我评价。
(3)产生不利影响。按规定,甲注册会计师被轮换出项目组后,两年内不应以任何形式参与X公司的审计业务。甲仍然担任项目组顾问,不符合与轮换相关的职业道德规范的要求。
(4)产生不利影响。受降低收费的压力而人为地缩小工作范围,难以形成正确的审计结论,严重损害了审计质量,不符合与收费相关的职业道德规范的要求。
(5)不产生不利影响。将财务报表审计与相关的内部控制审计整合实施,属于注册会计师的法定业务,符合相关的职业道德规范的要求。
(6)不产生不利影响。在审计过程中向客户提出会计政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题,均属于审计业务应当提供的常规工作。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,甲公司主要从事机械设备的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下:
(1)审计工作底稿中记录:项目合伙人根据参加存货盘点人员分工、分组情况确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况。
(2)对期末存货进行截止测试时,审计项目组非常关注所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中。
(3)甲公司60%的存货存放在外地20余家子公司。因距离遥远,交通成本及时间成本太高,审计项目组认为实施现场监盘不可行,决定以函证作为监盘的替代程序。
(4)审计项目组在工作底稿中记载了在存货盘点现场实施的监盘程序:1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;2)检查存货;3)执行抽盘。
(5)审计项目组通过对甲公司与存货入库和装运相关内部控制进行了解,发现并非所有子公司在存货入库和装运过程中都采用连续编号的凭证。对此,审计项目组拟观察部分子公司存货的验收入库地点和装运出库地点,以执行截止测试。
要求:6. 假定事项(1)至(4)均为独立事项,指出审计项目组的做法是否恰当,简要说明理由或改进建议。
情况(1)不恰当。应根据甲公司参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工,并加强督导。
情况(2)不恰当。审计项目组应当关注所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中。
情况(3)不恰当。子公司不属于第三方,不宜实施函证程序。时间或成本等事项本身不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
情况(4)不恰当。在存货盘点现场实施监盘时,审计项目组还应当实施观察管理层制定的盘点程序的执行情况这一程序。
7. 针对情况(5),分别针对子公司在存货验收入库和装运出库过程中采用与未采用连续编号的凭证这两种情况,指出审计项目组为执行存货截止测试而在存货入库与出库地点实施现场观察时,应当针对性地获取什么审计证据。
如子公司采用连续编号的凭证,审计项目组应当关注截止日期前的最后编号。如子公司没有使用连续编号的凭证,应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。
8. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,与关联方审计相关的事项如下:
(1)基于关联方的性质,A注册会计师认为与类似的非关联方交易相比,关联方交易一定具有更高的财务报表重大错报风险。
(2)为了解关联方关系及其交易,A注册会计师拟询问管理层关联方的名称和特征以及被审计单位和关联方之间关系的性质。
(3)为获取对关联方关系及其相关的控制的了解,A注册会计师除询问管理层外,还询问了被审计单位内部的法律顾问以及负责道德事务的人员。
(4)在审计过程中,识别出甲公司与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业,A注册会计师在检查记录或文件时对此保持了警觉。
(5)在审计过程中,识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,A注册会计师首先立即对新识别出的关联方或重大关联方交易实施了恰当的实质性程序。
(6)甲公司适用的财务报告编制基础要求披露未按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易。但是管理层未在财务报表中披露关联方交易,A注册会计师认为可能隐含着一项认定,即关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。许多关联方交易是指在正常经营过程中发生的,与类似的非关联方交易相比,这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。
(2)不恰当。A注册会计师还应当向管理层询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易,如发生,交易的类型、定价政策和目的。
(3)恰当。
(4)恰当。
(5)不恰当。A注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。
(6)恰当。
[考点] 其他特殊项目的审计