一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)针对甲公司2020年审计报告中沟通的关键审计事项,A注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时,分别索引至财务报表的相关披露,并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因。
(2)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正,A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
(3)甲公司持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,A注册会计师发现甲公司已充分披露可能导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划,A注册会计师认可甲公司管理层的做法。
(4)因甲公司2020年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段,与项目组成员讨论后确定了使用的措辞。
(5)A注册会计师在阅读其他信息时发现其他信息存在重大错报,但管理层拒绝作出修改,A注册会计师认为该事项属于对当期财务报表审计最为重要的事项,拟在审计报告中的关键审计事项部分说明这一事项。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。如果在审计报告中沟通关键审计事项,注册会计师应当将关键审计事项作为审计报告的单独部分,逐项描述关键审计事项(如果有一项或多项),分别索引至财务报表的相关披露(如有),并同时说明下列内容:①该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因;②该事项在审计中是如何应对的。
(2)不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性,没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划。
(3)不恰当。注册会计师还应当确定甲公司是否在财务报表清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。
(4)不恰当。A注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
(5)不恰当。需要考虑对审计报告的影响,A注册会计师可在审计报告其他信息段中指明,其他信息存在重大错报/考虑该事项对管理层和治理层诚信的影响,如果该事项导致注册会计师质疑从管理层获取书面声明的可靠性时,在法律法规允许的情况下,解除业务约定。
2. A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人,正在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序,相关情况摘录如下:
(1)针对识别出的信息技术一般控制导致的风险,A注册会计师拟通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。
(2)通过对甲公司及其环境的了解,发现控制环境薄弱,A注册会计师拟通过实施控制测试获取更广泛的审计证据。
(3)在签订业务约定书时,A注册会计师与甲公司高管沟通要求实施不可预见性的审计程序,并承诺实际实施前会告知其具体内容。
(4)实施应收账款函证程序时,A注册会计师为提高函证程序的不可预见性,拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。
(5)针对存货项目审计时,A注册会计师要求项目组成员向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问,如采购、销售、生产等部门员工,以增加审计程序的不可预见性。
(6)通过对甲公司及其环境的了解,评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案为综合性方案。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。信息技术一般控制导致的风险属于报表层次重大错报风险,应采取总体应对措施。
(2)不恰当。应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
(3)不恰当。注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通,要求实施具有不可预见性的审计程序,但不能告知其具体内容。
(4)不恰当。以资产负债表日为函证截止日实施函证属于常规程序,不能增加函证程序的不可预见性。
(5)恰当。
(6)不恰当。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
[考点] 审计测试流程
3. ABC会计师事务所首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人,B注册会计师为项目质量控制复核人。审计报告日为2019年3月2日。相关事项如下:
(1)B注册会计师负责甲公司某重要子公司的审计。
(2)在接受委托后,A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因,得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。
(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。
(4)在签署审计报告前,A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿,并就重大事项与其进行了讨论。
(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门,但直至审计报告日,仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论,A注册会计师出具了审计报告。
(6)B注册会计师在2019年3月5日完成了项目质量控制复核。
要求:
针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所或注册会计师的做法是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。
(1)不符合。项目质量控制复核人在复核期间不得以其他方式参与审计业务,否则影响其客观性。
(2)不符合。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因,判断是否适宜接受委托。
(3)不符合。应在计划阶段针对特定项目实施必要的程序。
(4)不符合。项目合伙人应复核工作底稿,而不应委托他人复核。
(5)不符合。只有在项目组与被咨询方意见分歧解决后才能出具审计报告。
(6)不符合。项目质量控制复核应在出具报告之前完成。
[考点] 质量控制
4. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制,采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下:
(1)2022年5月,甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行了升级,与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率,A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。
(2)甲公司共有30个银行账户,A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次,A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制,测试结果满意。
(3)在执行期中审计时,A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2022年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制,认为该控制在2022年12月31日是有效的。
(4)甲公司的实际控制人于2022年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金,A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2022年末不存在缺陷。
(5)因受疫情影响无法对甲公司某境外重要联营企业执行审计工作,A注册会计师对甲公司2022年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制,A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。控制共发生360次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取25至60份银行存款余额调节表。
(3)不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行2个月。
(4)不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。
(5)恰当。
[考点] 企业内部控制审计
5. ABC事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制程度:
(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和相关职业道德要求的情况;
(2)对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接:
(3)所有底稿应当在业务完成后90日内整理归档;
(4)由于尚未取得上市公司审计资格,不予执行项目质量控制复核制度;
(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决,审计项目组必须保证按时出具审计报告;
(6)以每3年为一个周期,选取已完成业务进行检查,检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。
要求:针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC事务所可能违反质量控制准则的情形,并简要说明理由。
(1)合伙人的晋升与考核没有体现以质量为导向的理念
根据质量控制准则的规定,事务所应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序,
(2)业务承接不符合规定
事务所承接新业务、应当考虑客户诚信情况,考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等,考虑能否遵守相关职业道德要求。
(3)底稿归档不符合要求
底稿应在审计报告日60天内归档为最终审计档案。
(4)项目质量控制复核制度不符合规定
除上市公司外,事务所应当自行建立判断标准,确定对那些设计公众利益范围较大,或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务,实施项目质量控制符合。
(5)分歧解决不符合规定
根据质量控制准则的要求,只有分歧得到解决后,才能出具报告。
(6)监控政策不符合规定
事务所应当周期性地选取已完成业务进行缉拿差,在每个周期内,应当对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
6. ABC会计师事务所接受委托审计多家公司2016年度财务报表。项目质量控制复核人在工作过程中,分别发现了以下情况:
(1)甲公司项目组无法对占资产总额40%的存货实施监盘,但已获取了管理层关于存货的特别声明,审计项目组认为该事项不影响审计意见,但拟在审计报告的关键审计事项部分进行说明,以增强审计工作的透明度。
(2)乙公司于2016年12月31日向客户发出一批商品并确认赊销收入,为2016年度实现盈利起到了关键作用。项目合伙人追查到销售合同,确认乙公司在收到客户验收单时取得收取货款的权利,但函证回函表明验收时间为2017年1月10日。A注册会计师拟发表保留意见。
(3)丙公司采用自行开发的模型对应收账款计提坏账准备,并在财务报表附注资料中进行披露。项目合伙人认为该项会计估计存在重大不确定性,拟在审计报告中增加强调事项段,以提醒财务报表使用者关注重大不确定性。
(4)丁公司审计项目组在审计报告日前已获取所有其他信息,且未识别出信息存在重大错报,项目合伙人认为有必要在审计报告中单独设置“其他信息”部分,指出没有发现其他信息存在重大错报。
(5)非上市实体戌公司审计项目合伙人因财务报表存在影响重大且广泛的错报决定发表否定意见。由于未被要求沟通关键审计事项,项目合伙人决定不在审计报告中设置“关键审计事项”部分。
要求:针对申述情况(1)至(5),假定各项目合伙人确定的审计意见类型恰当,不考虑其他情况,指出各项目组起草的审计报告在格式、措辞、内容方面是否恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。所述事项表明审计范围受到重大限制,应发表无法表示意见,并在形成无法表示意见的基础部分描述该事项,不得在关键审计事项部分描述。
情况(2)不恰当。由于提前确认了营业收入,导致2016年度经营成果由亏损粉饰为盈利,对财务报表产生了重大且广泛的影响。应当发表否定意见。
情况(3)恰当。
情况(4)不恰当。注册会计师应当在审计报告中说明:“在这方面,我们无任何事项需要报告”。
情况(5)恰当。