一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)审计计划拟要求项目组成员了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
(2)由于甲公司没有出现与会计估计相关新信息,项目合伙人认为不必考虑会计估计或估计方法自上期以来的变化。
(3)项目组成员对某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元,而管理层的点估计为110万元。项目合伙人据此认为该项会计估计的错报不小于10万元。
(4)由于甲公司管理层已在财务报表中披露了会计估计的特别风险,项目组成员认为没有必要评价披露是否充分。
(5)针对某项公允价值会计估计,甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为管理层偏向的迹象,并记录于审计工作底稿。
要求:1. 针对上述第(1)项,指出项目组成员在实施风险评估时,需要重点评价会计估计的哪些内容。
项目组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及了解管理层如何作出会计估计。
2. 针对上述情况(2)至(5),逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(2)不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时,注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。
情况(3)不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内,项目合伙人没有理由认为会计估计存在错报。
情况(4)不恰当。管理层进行了披露并不能为披露的充分性与可理解性提供审计证据。注册会计师仍应进行必要的检查。
情况(5)恰当。
[解析:与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括:针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿]
3. 长江股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业,宏图会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现下列4个方面的情况:
(1)接受客户订单后,由销售部门的职员甲依据订单编制销售单,交给审批赊销的同部门职员乙,职员乙在职权范围内进行审批,若是超过职权范围内的赊销业务,便将其全部交给销售部门的经理进行审批。
(2)职员丙在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。其具体程序为:依据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,依据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部职员丁据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并和发运单与销售单一起送交会计部门。在核对无误后,会计部门确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部职员丁定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门专门负责管理维护。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了方便信息部门能够及时更正录入的基础数据可能存在的差错,因此拥有修改基础数据的权限。
要求:假定不考虑其他条件,从内部控制角度,分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节,说明理由并提出改进建议?
(1)“如果超过职权范围内的赊销业务,全部交由销售部门的经理进行审批”的行为不恰当。对符合赊销条件的客户,在经审批人批准后才能办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应实行集体决策审批。
(2)“销售发票的其中一联交财务部职员丁据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务,应该予以分离。
(3)“财务部职员丁定期向顾客催收款项并寄送对账单,对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单,让客户能够在发现应付账款余额不正确后及时反馈相关信息,因而这是一项有用的控制。要使这项控制更为有效,最好是将账户余额中出现的所有核对不符的账项,指定给一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员专门进行处理。
(4)“为了方便信息部门能够及时更正录入的基础数据可能存在的差错,因此拥有修改基础数据的权限”不恰当。若是信息部门有权更正使用部门送交的数据资料,那么相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险将增加,进而降低相关数据分析结果的可靠性。
4. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2019年度财务报表审计项目合伙人,B注册会计师是项目质量控制复核人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项:
(1)C注册会计师是ABC会计师事务所高级审计合伙人,与A注册会计师同处一个分部,C注册会计师未参与甲银行审计业务,C注册会计师母亲持有甲银行少量的债券,截至2019年12月31日,这些债券市值为2万元。
(2)乙公司是甲银行的子公司,从事保险业务,ABC会计师事务所按通行商业条款购买少量车险产品。
(3)D注册会计师是ABC会计师事务所的管理合伙人,自2018年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
(4)丁银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。2019年2月,丙集团聘请XYZ公司为集团设计通过会计机器人处理工资薪金模块和合并财务报表编制模块的服务。
(5)2018年1月,甲银行成功收购戊担保公司,戊公司成为甲银行最大子公司,XYZ公司为甲银行整合集团内部控制系统。
(6)E注册会计师担任甲银行2015年至2017年度财务报表审计业务的项目质量控制复核人,未参与甲银行2018年度财务报表审计业务,甲银行于2019年3月5日对外公布了2018年年度报告。E注册会计师于2019年3月6日离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任监事长。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
事项序号 | 是否违反(违反/不违反) | 理由 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
事项 序号
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是否违反 (违反/不违反)
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理由
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(1)
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违反
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同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利 益,存在因自身利益对独立性的不利影响。
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(2)
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不违反
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按照正常商业程序购买审计客户关联实体的产品,一般不会对独立性产生不利影响。
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(3)
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违反
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管理合伙人加入审计客户担任独立董事,同时参与事务所的技术咨询,存在因密 切关系或外在压力对独立性的严重不利影响。
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(4)
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违反
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XYZ公司为丙集团提供与会计记录、财务报表相关的信息技术系统服务,存在因 自我评价对独立性产生的不利影响。
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(5)
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违反
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XYZ公司为甲银行设计内部控制系统,承担了审计客户甲银行的管理层职责,存 在因自我评价对独立性的严重不利影响。
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(6)
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不违反
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关键审计合伙人在冷却期后加入审计客户担任高级管理人员,不会对独立性产 生不利影响。
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5. 丰台会计师事务所在审计了迅达公司2013年度和2014年度财务报表后,又继续承接了迅达公司2015年度财务报表审计业务,在审计的过程中,经历了接受业务委托,计划审计工作,实施风险评估程序和进一步审计程序,以及完成审计工作和编制审计报告,对于这一过程中的事项,项目组成员有以下观点:
(1)X注册会计师认为既然属于连续审计,就无须再同迅达公司签订审计业务约定书。
(2)Y注册会计师认为计划审计工作包括了初步业务活动,制定总体审计策略和具体审计计划,它们都是审计初始阶段应做的工作,一旦确定,就不可变更。
(3)Z注册会计师认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,风险评估始终贯穿于整个审计过程。
(4)Q注册会计师认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。了解内部控制的设计和执行是控制测试的任务,包含在进一步审计程序中。
(5)W注册会计师认为在编制审计报告时,需要按照所获取的审计证据来形成审计意见,这一阶段并不包含在职业判断范围内。
要求:请分别判断项目组成员的上述观点是否正确,如果不正确,请说明理由。
(1)不正确。如果是连续审计业务,那么注册会计师则应当依据具体情况确定是否需要修改业务约定条款,也需要签订审计业务约定书。
(2)不正确。通常而言,计划审计工作主要有:(1)在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;(2)制定总体审计策略;(3)制定具体审计计划。但计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,始终贯穿在整个审计过程中。
(3)正确。
(4)不正确。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序的这一观点是正确的,但是了解内部控制的设计和执行也属于风险评估阶段的工作,而非控制测试。
(5)不正确。在完成进一步审计程序后,注册会计师还应根据相关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并依照所获取的审计证据,合理运用职业判断,形成适当的审计意见。
6. A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元,审计工作底稿中记录了特殊项目审计的相关情况,部分内容摘录如下:
(1)为确定甲公司管理层在2017年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,A注册会计师复核了甲公司2017年度财务报表中的会计估计在2018年度的结果。
(2)2018年年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了1000万元的预计负债。A注册会计师作出的区间估计为1060万元至1160万元。据此认为预计负债存在少计60万元的事实错报。
(3)A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;②已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(4)甲公司2018年年末营运资金为负数,大额银行借款将于2019年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行,甲公司持续经营能力不存在重大不确定性,无须与治理层沟通。
(5)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息,无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据,X注册会计师对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2018年处置了该项投资。A注册会计师认为,导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,该事项对2018年度审计意见无影响。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果,是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序,目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
(2)不恰当。根据A注册会计师作出的区间估计,只能得出错报不小于60万元的结论,并不能确定就是60万元。该错报属于判断错报,不是事实错报。
(3)不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向注册会计师披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
(4)不恰当。存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,应当与治理层进行沟通。
(5)不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息,无法获知其对2018年年初未分配利润和2018年投资收益的影响,该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响,且对对应数据的可比性存在影响,应当发表保留意见。
7. ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
(1)每项业务至少委派一名项目合伙人,项目合伙人兼任该项业务的项目质量控制复核人员。
(2)项目质量控制复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。
(3)每年末对员工的业绩进行评价,以参与项目的数量为衡量指标,数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。
(4)对项目质量控制复核的记录内容包括:有关项目质量控制复核的政策所需要的程序已得到执行:复核人员没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。
(5)业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有,根据法律法规的规定,会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。
(6)在三年周期内对负责公众利益实体审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。项目合伙人不得兼任项目质量控制复核人员。
(2)不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前完成。
(3)不恰当。会计师事务所的业绩评价应当以质量为导向。
(4)不恰当。还应当记录项目质量控制复核在出具报告前业已完成。
(5)恰当。
(6)不恰当。应当在三年内完成对每一位项目合伙人的至少一个项目的检查。