一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. ABC会计师事务所承接甲公司2016年财务报表审计工作,于2017年3月15日完成审计工作,审计报告于2017年3月20日提交给甲公司,甲公司于2017年3月22日对外公布财务报表。在日后事项期间分别发生如下事项:
(1)2017年3月12日公司在一起历时半年的诉讼中败诉,支付赔偿金1500万元,公司在上年年末已确认预计负债1000万元。甲公司最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。
(2)2017年4月6日因遭受火灾,存货发生毁损100万元。
(3)2017年3月21日已确认为2016年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回,管理层最终并未修改财务报表。
(4)2017年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。
(5)2017年3月24日,注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。甲公司按注册会计师的要求修改了财务报表。
要求:根据上述资料判断是否属于期后事项,对于归属于期后事项的,请判断归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的应对措施(假定各个事项之间不存在关联)。
(1)事项一,属于第一时段期后事项,注册会计师应主动识别该时段期后事项,注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。
(2)事项二,不属于期后事项,注册会计师不承担任何责任。
(3)事项三,属于第二时段期后事项,注册会计师被动识别第二时段期后事项,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
(4)事项四,不属于期后事项,注册会计师不承担任何责任。
(5)事项五,属于第三时段期后事项,注册会计师没有义务识别第三时段期后事项,但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实,注册会计师应当采取适当措施:根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;延伸实施审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;在特殊情况下,修改审计报告或提供新的审计报告。
2. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表,与集团财务报表审计相关的事项摘录如下:
(1)在识别重要组成部分时,A注册会计师仅将对集团具有财务重大性的单个组成部分界定为重要组成部分。
(2)由于组成部分注册会计师对组成部分财务信息发表了审计意见,A注册会计师认为应在集团审计报告中提及组成部分注册会计师。
(3)如果接触重要组成财务信息受到集团管理层的限制,但集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告,则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
(4)A注册会计师认为在集团审计中,审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险,以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
(5)乙组成部分是不重要的组成部分,拟在集团层面对其实施分析程序,A注册会计师认为仍需要了解组成部分注册会计师。
(6)A注册会计师认为,集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大的疑虑,或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。A注册会计师还应当将由于特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的单个组成部分界定为重要组成部分。
(2)不恰当。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,并且这样做对充分说明情况是必要的,否则不应提及组成部分注册会计师。
(3)不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息,则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。
(4)恰当。
(5)不恰当。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分注册会计师。
(6)不恰当。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识),或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。
[考点] 对集团财务报表审计的特殊考虑
3. A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师评估认为银行存款的重大错报风险较高,为尽早识别错报,在期中审计时对截至2021年8月末的余额实施了函证程序,在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试,结果满意。
(2)客户N公司年末应收账款余额500万元,回函金额400万元,A注册会计师据此提出了审计调整建议。
(3)A注册会计师认为应付账款存在低估风险,故既选取了合计占余额80%的两家主要供应商实施函证,又选取了小额或零余额账户实施函证。
(4)A注册会计师拟对客户J公司实施函证,发现甲公司提供的地址与J公司官方网站上的地址不一致,甲公司解释这是由于J公司有多个办公地点所致,A注册会计师认为该解释合理,并按照甲公司提供的地址发出了询证函。
(5)A注册会计师对应收P公司的款项实施了函证程序,回函显示无差异,A注册会计师实施了其他审计程序,以对应收账款的可回收性获取充分、适当的审计证据。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。当重大错报风险较高时,应在期末或者接近期末的时候实施函证,期末审计时还应再次发函。
(2)不恰当。A注册会计师应该调查不符事项,以确定是否表明存在错报。
(3)恰当。
(4)不恰当。A注册会计师应该对J公司的办公地址进行核实,如直接联系J公司或者前往两个办公地点进行验证等。
(5)恰当。
4. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
(5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
(7)2012年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求:针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。
(1)存在不当之处。A注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)适当。
(3)存在不当之处。A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险。
(4)存在不当之处。A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的,并不是可选择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是必须的,可以在了解内部控制程序后,根据评估的结果,直接执行细节测试。
(5)存在不当之处。A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销,就不进行银行存款函证。
(6)存在不当之处。A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序。
(7)适当。
5. ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
要求:
指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
违反职业道德守则。会计师事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计时,需要告知客户,并征得他们的同意才能执行业务。
[考点] 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
6. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
(1)甲公司为ABC会计师事务所2016年度新承接的客户。前任注册会计师由于未就2014年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2015年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
(2)2016年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作Ⅲ估计。
(4)2017年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2016年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
(5)戊公司于2016年9月起停止经营活动,董事会拟于2017年内清算戊公司。2016年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付职工薪酬。管理层认为,如采用非持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2016年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。
(6)2016年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2016年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2016年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
要求:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
针对事项(1),应出具保留意见审计报告。2015年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。
针对事项(2),应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。
针对事项(3)应出具保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据,审计范围受到限制。
针对事项(4)应出具带“与持续经营相关的重大不确定性”的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。
针对事项(5)应出具否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。
针对事项(6)应出具否定意见审计报告。重要予公司未合并,导致合并财务报表存在重大而广泛的错报。