一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 注册会计师对R上市公司的2005年度会计报表进行审计,根据内部控制调查后确定的审计策略,主要关注了该公司的销售和收款循环的事项,在审计过程中,他将有关重要事项向项目负责合伙人进行汇报,请帮助他作出专业的判断。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2022年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2022年度财务报表。假定存在以下情形:
由于V公司降低2022年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
要求:
判断上述情形是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。
存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。ABC会计师事务所受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,产生外在压力导致不利影响的情形。
[考点] 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
2. A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在制定事务所的业务质量控制政策与程序时,需要考虑以下情况:
(1)事务所的质量控制政策和程序要求项目组成员将注意到的外聘专家违反独立性的事项或情况立即告知会计师事务所。
(2)事务所的雇用程序要求人力资源部门优先招聘能为本所带来新客户的员工。
(3)A注册会计师拟针对本所质量控制政策增加如下规定:项目质量控制复核人员履行职责时不受职业资历的限制,也不受项目合伙人职级的影响。
(4)甲公司不是上市实体,但项目合伙人对甲公司的持续经营能力存有疑虑,要求ABC事务所指派人员实施项目质量控制复核。
(5)2015年至2016年,ABC事务所每年从上市实体乙公司及关联实体收取的费用均占其当年全部收费的20%以上。为将对独立性的不利影响降低至可接受水平,拟从2017年开始,把其他事务所已执行两年的项目质量控制复核由意见后实施改为意见前实施。
(6)由于2016年度质量控制制度监控中没有发现问题,A注册会计师认为没有必要向项目合伙人及内部其他人员传达2016年度监控结果。
要求:
分别针对上述情况第(1)至(6)项,不考虑其他事项,指出是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。外聘专家并非必须遵循与独立性相关的要求。
情况(2)不恰当。雇用程序应当选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力,并且有胜任工作所需要的适当特征的人员。
情况(3)不恰当;项目质量控制复核人需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历。
情况(4)恰当。
情况(5)不恰当。将项目质量控制复核由意见后复核改为意见前复核,削弱了项目质量控制复核的效果。
情况(6)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果,传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员。
华辉公司是一家木材加工企业,其2015年度财务报表审计业务由升达会计师事务所承接,并指派Z注册会计师为项目合伙人,在对存货实施监盘程序过程中,以下是遇到的事项摘录:
(1)Z注册会计师希望通过对存货实施监盘程序,获取有关存货存在认定、完整性认定以及权利和义务认定的审计证据,而无需再实施其他审计程序。
(2)华辉公司如果将存货盘点安排在2015年12月25日,Z注册会计师认为不仅要实施存货监盘程序,还应当实施其他审计程序,以获取审计证据,从而确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
(3)在存货盘点时由于正值寒冬,大雪覆盖了木材,注册会计师无法实施监盘,不得已只能另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(4)化雪后,审计项目组再次来到华辉公司,准备对存货实施监盘,但是在利用自身专业知识确定存货的数量时,Z注册会计师遇到了很大困难,因此Z注册会计师翻阅了其以前曾经审计过的木材加工企业审计工作记录,用以确定对华辉公司存货数量的大致估计数值。
(5)Z注册会计师在检查华辉公司与其他公司之间的合同时,发现2015年11月20日华辉公司曾与腾达公司签订了一项金额较重大的存货代管协议,协议中约定存货依然属于华辉公司,由华辉公司于2016年2月12日提取。但在审计账簿资料时,Z注册会计师并没有发现该批存货的记录。Z注册会计师于是便向腾达公司发函了解存货情况,但是截至外勤审计结束日,都没有收到回函。审计报告日日渐临近,Z注册会计师做出了未将该批存货包括在财务报表中的结论。
(6)在存货盘点结束后,Z注册会计师对存货盘点结果抽盘来进行测试,发现存货盘点记录和存货实物之间存在部分差异。
要求:3. 假定不考虑其他因素,逐项判断事项(1)-(5)中Z注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。
1)不恰当。存货监盘本身并不足以为注册会计师确定存货的所有权提供证据,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。
2)恰当。
3)恰当。
4)不恰当。必要时审计项目组可利用专家的工作,以保证审计结果的准确性。
5)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不可作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由,关于该批存货的可靠证据Z注册会计师尚未获取,因此不能擅自得出结论。
4. 针对事项(6),简要说明Z注册会计师需要实施的审计程序。
Z注册会计师一方面应该先查明原因,并及时提请华辉公司更正;另一方面,Z注册会计师应考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,将检查范围扩大以减少错误的发生。Z注册会计师还可要求华辉公司重新进行盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
5. ABC会计师事务所首次承接了甲上市公司2022年财务报表审计业务,并委派A注册会计师为项目合伙人,审计过程中遇到如下事项:
(1)A注册会计师制定的总体审计策略中确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质,并对审计资源的规划和调配做出整体安排。
(2)A注册会计师在执行具体审计计划时,为确定进一步审计程序的范围,确定了财务报表层次的重要性水平。
(3)A注册会计师确定实际执行的重要性水平为财务报表整体的75%。
(4)考虑到审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求,A注册会计师计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。
(5)在对与收据有关的控制进行测试时,通过随机选样选到了一张空白收据,注册会计师经过检查确认该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差,因此又选取了另一张收据进行替代。
(6)A注册会计师依据所有权权属确定了存货的监盘范围,并就存货的监盘时间与甲公司实施存货盘点的时间相协调。
要求:针对上述事项(1)至(6),逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体的重要性水平。
(3)不恰当。首次接受委托审计甲公司财务报表,应当考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
(4)不恰当。分析程序不适用于了解内部控制。
(5)恰当。
(6)不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
[考点] 审计计划
6. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核人,2020年2月20日A注册会计师出具了审计报告,2020年2月25日甲公司对外报出2019年度财务报表。在审计工作完成阶段,注册会计师遇到以下相关事项:
(1)根据复核计划,审计项目经理复核了审计工作底稿,A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告,确信获取了充分、适当的审计证据。
(2)在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。
(3)2020年2月22日,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。
(4)在财务报表报出前,A注册会计师获悉甲公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回,因此,要求管理层修改财务报表,并于2020年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
(5)2020年2月28日,A注册会计师通过证监会获知,2020年2月20日甲公司上年度的未决诉讼已经判决,并且支付了大额赔偿款,A注册会计师与管理层和治理层讨论了该事项,并且确定财务报表需要修改。
(6)2019年7月,甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
要求:
针对上述事项(1)~(6),假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师或B注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,请说明理由。
事项(1)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
事项(2)不恰当。根据质量控制准则的规定,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。
事项(3)不恰当。根据质量控制准则的规定,项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿,并且项目质量控制复核时间应当在出具审计报告前。
事项(4)不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。
事项(5)不恰当。在确认财务报表需要修改后,A注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
事项(6)不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。
[考点] 完成审计工作
7. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)A注册会计师认为,甲公司运用持续经营假设不适当,但采用了可接受的替代基础编制财务报表,且对此已进行了充分的披露,拟发表无保留意见在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”的单独部分。
(2)乙公司因存在多项导致对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性,A注册会计师对乙公司财务报表发表了否定意见。
(3)审计过程中发现丙公司有意的不披露关联方关系或交易,A注册会计师认为这可能表明存在舞弊导致的重大错报风险,不仅重新评价了管理层对询问的答复,还重新考虑了管理层声明的可靠性以及评价了这一情况对审计的影响。
(4)审计过程中识别出导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,A注册会计师认为其符合关键审计事项的定义,因此在关键审计事项部分披露了该事项。
(5)戊公司2018年度某项重大交易的交易方很可能是管理层未披露的关联方,A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后,仍无法证实。A注册会计师认为,交易方是否为关联方存在重大不确定性,拟在审计报告中增加强调事项段。
(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性,A注册会计师认为该项披露不充分,拟在审计报告中增加强调事项段。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师应发表无保留意见,但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的,而非增加“与持续经营相关的重大不确定”的单独部分。
(2)不恰当。当存在多项导致对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时,A注册会计师发表无法表示意见可能是适当的/发表否定意见是不适当的。
(3)恰当。
(4)不恰当。可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等,虽然符合关键审计事项的定义,但应在审计报告中专门的部分披露,不在关键审计事项部分披露。
(5)不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见或无法表示意见。
(6)不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。