一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。) 三、简答题(本题型共计31分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文。)1. A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的部分内容摘录如下:
(1)为确保代第三方保管的存货不被纳入盘点范围,甲公司的盘点计划要求在盘点前将代第三方保管的存货在仓库内摆放整齐。
(2)为确保盘点结果的准确性,甲公司要求盘点期间领取的原材料只能从未盘点的材料中出库,需要在盘点期间入库的产成品必须与未盘点的产成品一起堆放。
(3)A原材料分别存放在三个加工点,甲公司拟安排同一盘点小组分别前往各个地点进行盘点,并将盘点结果统一汇总给盘点负责人。
(4)A注册会计师拟根据存货重大错报风险的评估结果、审计方案和实施的特定程序确定将存货监盘程序用做控制测试或者实质性程序。
(5)A注册会计师认为管理层针对B产品的计量方法难以得出正确的计量结果,拟设计并要求管理层采用替代盘点方法进行计量。
(6)甲公司C产品计量方法简单,但含有有毒有害物质。为确保安全,A注册会计师拟另择日期实施现场监盘程序。
要求:
(1)分别针对事项(1)至(3),指出甲公司制定的盘点计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由;
(2)分别针对事项(4)至(6),指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
情况(1)不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货,为确保不被纳入盘点范围,应当单独存放并标明。
情况(2)不恰当。在盘点期间入库、出库的存货应当在指定的过渡区域内单独摆放。
情况(3)不恰当。对于存放在不同地点的同一种存货,最好安排同时盘点,以防止存货在不同存放地点之间的转移。
情况(4)恰当。
情况(5)不恰当。盘点存货是管理层的责任。由注册会计师设计存货盘点方法导致自我评价,损害审计的独立性。
情况(6)不恰当。针对有毒有害存货,应当实施替代审计程序。
2. 甲公司拟聘请ABC会计师事务所为其审计2015年度财务报表,针对审计业务和审计风险,审计助理有如下观点:
(1)审计业务有三方关系人,即注册会计师、委托方和财务报表预期使用者。
(2)审计的基础是客观性和专业性。
(3)注册会计师可以通过恰当的设计和执行审计程序来降低重大错报风险。
(4)甲公司与ABC会计师事务所约定,如果在完成审计工作后仍有未发现的由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报,则说明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作,应追究会计师事务所的责任。
(5)审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项判断是否正确,如不正确,简要说明理由。
(1)不正确,审计业务的三方关系人分别是注册会计师、责任方、财务报表预期使用者,不包括委托方。
(2)不正确,审计的基础是独立性和专业性。
(3)不正确,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,是客观存在的,不能通过恰当设计和执行审计程序来降低,可以降低的是检查风险。
(4)不正确,由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作,也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地,完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报,其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
(5)正确。
A注册会计师采用货币单元抽样法,对ABC公司应收账款项目实施检查,通过函证方式确定应收账款的存在认定。2017年12月31日,ABC公司应收账款账户共有238个,账面总金额是15000万元,其中有8个单个重大项目,账面金额合计为4500万元。A注册会计师在审计时作出下列处理(计算结果保留两位小数):
(1)对8个单个重大项目,因其重要性,选取7个进行测试;
(2)A注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录;
(3)当预计总体错报金额增加时,A注册会计师认为使用货币单元抽样可以设置比传统变量抽样更小的样本规模。
(4)A注册会计师根据确定的可接受的误受风险10%、可容忍错报630万元、预计总体错报189万元,确认的样本量为109;
(5)A注册会计师对选取的样本进行逐一函证后,将错报汇总如下表所示(单个重大项目未发现错报):
其他资料:
细节测试货币单元抽样样本规模
货币单元抽样评价样本结果时的保证系数
要求:3. 针对上述第(1)~(4)项,假定不考虑其他因素,判断A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
事项(1)不恰当。应对8个单个重大项目,实施100%检查;
事项(2)不恰当。采用货币单元抽样法,应以货币单元作为抽样单元;
事项(3)不恰当。当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的样本规模。事项(4)不恰当。根据确定的可接受误受风险、可容忍错报和预计总体错报,判断可容忍错报与总体账面金额之比为6%[630/(15000-4500)],预计总体错报与可容忍错报之比为30%(189/630)时,确定的样本量为73。
[考点] 审计抽样方法
4. 针对上述第(5)项,计算总体错报上限填列下表,并分析抽样结论。
①计算总体错报的上限
②总体错报上限小于可容忍错报,样本结果支持应收账款账面金额。
[考点] 审计抽样方法
5. ABC会计师事务所负责审计D集团公司2016年度财务报表。D集团公司有6家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:
(1)甲公司为不重要组成部分,但是甲组成部分注册会计师对甲组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用甲组成部分注册会计师确定的重要性,对甲组成部分财务信息实施集团层面分析程序。
(2)乙公司为重要组成部分,集团项目组计划利用乙组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解,集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。
(3)丙公司为重要组成部分,丙组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计,基于集团审计目的,集团项目组为丙组成部分确定组成部分重要性。与此同时,为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平,需要将丙组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
(4)丁公司为重要组成部分,丁组成部分虽不具有财务重大性,但其主要业务是外汇交易,因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分,并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。
(5)戊公司为不重要组成部分,基于集团审计目的,集团项目组认为必须了解戊组成部分注册会计师和在集团层面对戊公司实施分析程序。
(6)戍公司为重要组成部分,集团项目组根据对戍组成部分注册会计师的了解,认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。针对不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序,但无需使用重要性。
(2)不恰当。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(3)恰当。
(4)恰当。
(5)不恰当。戊组成部分属于不重要的组成部分,集团项目组无需了解戊组成部分注册会计师,仅需在集团层面实施分析程序。
(6)不恰当。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。
6. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录的与货币资金审计相关的部分内容摘录如下:
(1)2019年1月5日,审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点,并将结果与现金日记账进行了核对,未发现差异,因此得出库存现金账实相符的结论。
(2)审计项目组成员发现银行对账单和银行存款日记账上有一收一付相同金额的大额异常交易,出纳员解释是客户销售退回业务导致,A注册会计师认为情况合理。
(3)审计项目组针对银行账户的完整性存在疑虑,委托甲公司财务人员再次打印《已开立银行结算账户清单》,没有发现异常,A注册会计师认可银行账户不存在遗漏。
(4)审计项目组将获取的银行对账单余额与企业银行存款日记账余额进行核对,发现二者存在差异,A注册会计师要求甲公司按照银行对账单余额调整银行存款账面记录。
(5)审计项目组取得被审计单位加盖银行印章不太清晰的银行对账单,没有发现其他异常,注册会计师认为银行对账单真实可靠。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。在非资产负债表日进行监盘时,注册会计师应当将监盘金额调整至资产负债表日的金额,并对变动情况实施程序。
(2)不恰当。审计项目组应当追查销售退回手续是否齐全,退回货物是否及时入库。
(3)不恰当。注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
(4)不恰当。注册会计师应当获取银行存款余额调节表,并且将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对。
(5)不恰当。注册会计师应对银行对账单的真实性保持警觉,必要时,亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制。
7. A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
(1)甲公司所处行业2021年度市场需求显著下降,A注册会计师在实施风险评估分析程序时,以2020年财务报表已审数为预期值。
(2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序,通过计算和比较毛利率,A注册会计师认为已经对2021年营业收入获取了较为充分的审计证据。
(3)A注册会计师根据2021年市场平均租金水平、甲公司出租公寓数量和空置率,测算出甲公司在B市一幢公寓大楼的租金收入,认为已经获取了较为充分的审计证据。
(4)A注册会计师对应收账款的账龄实施实质性分析程序,以获取对应收账款可收回性的审计证据。
(5)甲公司网上商城销售系统在2021年出现过多次故障,A注册会计师认为对网上销售收入使用实质性分析程序更为合适。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。A注册会计师应根据2021年变化情况设置预期值。
(2)不恰当。仅通过计算和比较毛利率对某项收入的确认提供的审计证据说服力较弱。
(3)恰当。
(4)恰当。
(5)不恰当。对内部控制存在缺陷的环节,注册会计师可能更多依赖控制测试,而不是实质性分析程序。