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注册会计师审计分类模拟题332
一、单项选择题
1. 会计师事务所的质量控制政策和程序应当强调遵守相关职业道德要求,并通过必要的途径予以强化。下列做法中,可能不符合质量控制准则要求的是______。
A.要求每个应保持独立性的人员每年提交保持独立性的书面确认函
B.建立职业道德档案,记录违反职业道德的行为及其处理结果
C.对违反相关职业道德要求的个人及时进行处理
D.建立职业道德档案,记录遵循职业道德的行为及其奖励结果
A
B
C
D
D
[解析] A、B、C都属于准则规定。D不在规定之列,至少与B中规定不一致,且可能被理解为只记录“遵守行为”而不记录“违反行为”,故可能不符合要求。
2. 下列有关财务报表审计业务的说法中,正确的是______。
A.被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方
B.财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准
C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,以减少审计程序
D.审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者
A
B
C
D
B
[解析] 选项A,管理层与预期使用者可以是同一方,管理层属于预期使用者之一;选项C,由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定,注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;选项D,三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和财务报表预期使用者。
3. 如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,下列说法中,错误的是______。
A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序,以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性
B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行
D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果,确定是否与治理层沟通
A
B
C
D
D
[解析] 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面:①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;③财务报表中的相关披露是否充分;④对审计报告的影响(如适用)。
4. 在审计过程中,注册会计师依据进一步获取的审计证据对先前形成的______结论进行了修改,但不能删除修改之前的审计工作底稿。
A.控制测试
B.函证
C.风险评估
D.计算
A
B
C
D
C
[解析] 审计工作底稿应当记录职业判断的形成过程。风险评估属于高度的职业判断,可能需要根据更新的审计证据进行修改。
5. 下列选项中,不会影响回函的可靠性的是______。
A.回函的及时性
B.回函包含的限制条款
C.回函发出及收回的控制情况
D.被询证者的客观性
A
B
C
D
A
[考点] 审计证据
[解析] 在评价函证的可靠性时,注册会计师应当考虑:①对询证函的设计、发出及收回的控制情况;②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;③被审计单位施加的限制或回函中的限制。
6. 下列有关错报的说法中,错误的是______。
A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报,除非错报明显微小
B.注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)
C.如果收入存在重大高估,这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销,注册会计师会认为财务报表整体不存在重大错报
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
A
B
C
D
C
[解析] 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的,则该项错报不太可能被其他错报抵销。
7. 针对“存货过时或者状况恶化,以至于其账面价值可能超过了可变现净值”的风险,注册会计师可以采取的最有效的控制测试是______。
A.检查每日生产报告和例外报告,获取管理层复核分配生产成本的证据
B.检查管理层对标准成本、间接费用的分配率和分配基础的审批
C.检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据
D.检查管理层复核存货过时和存货减值的证据
A
B
C
D
D
[解析] 存货过时或者状况恶化是存货减值的问题,选项D的程序最有针对性。
8. A注册会计师首次接受委托承接甲公司2014年度财务报表审计业务,对期初余额实施审计程序后发现,期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,且未能得到正确的会计处理和恰当列报,注册会计师应当对本期财务报表出具______。
A.无保留意见的审计报告
B.非无保留意见的审计报告
C.带强调事项段的无保留意见审计报告
D.无法表示意见的审计报告
A
B
C
D
B
[考点] “期初余额审计的审计结论和审计报告”
[解析] 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
9. 以下有关了解被审计单位的性质的说法中不恰当的是______。
A.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程
B.注册会计师应当了解被审计单位识别关联方的程序,获取被审计单位提供的所有关联方信息,并考虑关联方关系是否已经得到识别,关联方交易是否得到恰当的记录和充分披露
C.了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
D.了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
A
B
C
D
D
[考点] 风险评估
[解析] 了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化,选项D不恰当。
10. 下列情况中,注册会计师在实施货币资金审计时需要保持警觉的是______。
A.存在少量银行未达账项
B.企业资金存放于管理层个人账户
C.现金交易比例较低
D.在业务不多的地区开立银行账户
A
B
C
D
B
[解析] A:银行存款通常都会存在未达账项,少量未达账项属于正常情况;C:现金交易比例较低通常属于正常现象,较高时才可能不正常;D并非不当:只要有业务,就可能需要开立银行账户。
11. 关于披露导致特别风险的会计估计的估计不确定性的相关说法中,不正确的是______。
A.对具有特别风险的会计估计,如果已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露,则注册会计师应认为对估计不确定性的披露是充分的
B.会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大,注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要
C.在某些情况下,注册会计师可能认为鼓励管理层在财务报表附注中描述与估计不确定性相关的情况是适当的
D.当注册会计师认为管理层在财务报表中对估计不确定性的披露不充分或存在误导时,应当考虑其对审计报告的影响
A
B
C
D
A
[考点] 其他特殊项目的审计
[解析] 对具有特别风险的会计估计,即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露,注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的,选项A不正确。
12. 关于内部控制的目标,以下事项中,不恰当的是______。
A.合理保证财务报告的可靠性
B.合理保证持续经营能力
C.合理保证经营的效率和效果
D.合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求
A
B
C
D
B
[解析] 选项B不正确。根据对内部控制的定义,内部控制是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
13. 甲公司管理层预期2018年难以实现预期利润目标,则销售收入的______认定最可能存在舞弊风险。
A.完整性
B.准确性
C.分类
D.发生
A
B
C
D
D
[考点] 销售与收款循环的审计
[解析] 如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能有高估收入的动机或压力,因此,收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大。
14. 下列关于实质性程序的说法中,错误的是______。
A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
B.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
C.针对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序
D.针对完整性认定设计细节测试时,注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目,并获取相关审计证据
A
B
C
D
D
[解析] 注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目并获取相关审计证据,是针对存在或发生认定进行的测试,而不是针对完整性认定进行的测试,选项D说法错误。
15. 下列关于期后事项的说法中,不正确的是______。
A.第二时段期后事项不会导致修改财务报表附注
B.注册会计师对第二时段期后事项无主动识别责任
C.管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师
D.注册会计师可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项
A
B
C
D
A
[解析] 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当确定财务报表是否需要修改,这种修改包括对财务报表项目的调整和在报表附注中的披露。
16. 在审计过程中,注册会计师计划测试被审计单位2014年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是______。
A.抽取2014年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2014年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2014年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
A
B
C
D
C
[解析] 测试销售交易完整性——从证到账;测试销售交易真实性——从账到证。
17. 注册会计师可以通过向相关人员询问米获得对被审计单位及其环境的了解,以下各项中不恰当的是______。
A.询问内部法律顾问可能有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况
B.询问内部审计人员可能有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作
C.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工可能有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
D.询问治理层可能有助于注册会计师理解财务报表编制的环境
A
B
C
D
C
[解析] 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。
18. 下列各项关于集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序的相关说法中,不正确的是______。
A.了解的目的之一是集团项目组需要确认或修正最初识别的重要组成部分
B.了解的目的之一是评估由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的风险
C.集团项目组可以基于在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息,以及从组成部分注册会计师获取的信息在集团层面评估集团财务报表重大错报风险
D.集团项目合伙人应当制定集团总体审计策略和具体审计计划
A
B
C
D
D
[考点] 对集团财务报表审计的特殊考虑
[解析] 在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上,集团项目组应当按照审计准则的相关规定,制定集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。集团项目合伙人对集团总体审计策略和具体审计计划的复核,是其履行集团审计业务指导责任的重要内容。
19. 下列各项中,关于财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中不恰当的是______。
A.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映
B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留意见的审计报告
C.如因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度,发表保留意见或无法表示意见
D.如识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告
A
B
C
D
B
[解析] 选项B不恰当,如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。
20. 下列各项中,关于请购商品和劳务的控制活动的说法中不恰当的是______。
A.生产部门根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填写请购单
B.生产部门以外的其他部门也可以对所需要购买的商品或劳务编制请购单
C.请购单必须整体连续编号,不得分别部门设置
D.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一
A
B
C
D
C
[考点] 采购与付款循环的审计
[解析] 选项C不恰当,由于企业内不少部门都可以填列请购单,可以分别部门设置请购单的连续编号,每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
二、多项选择题
1. 下列关于集团财务报表审计相关概念的描述中,正确的有______。
A.某个组成部分由于其特定性质,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,可能也属于重要组成部分
B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表不属于集团财务报表
C.集团项目组包括除项目合伙人之外的所有参与集团审计的合伙人和员工
D.组成部分注册会计师,是指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师
A
B
C
D
AD
[解析] 集团财务报表也可以指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表,因此选项B错误;集团项目组包括集团项目合伙人在内的所有参与集团审计的合伙人和员工,故而选项C错误。
2. 下列有关细节测试的样本规模的说法中,正确的有______。
A.可容忍错报与样本规模反向变动
B.总体的变异性与样本规模同向变动
C.可接受的误受风险与样本规模同向变动
D.总体规模对样本规模的影响很小
A
B
C
D
ABD
[解析] 可接受的误受风险越低,需要获取的审计证据就越多,两者成反向变动,选项C错误。
3. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,要考虑的因素包括______。
A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员
B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围
C.在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源
D.预计审计工作涵盖的范围
A
B
C
D
ABC
[解析] 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配,包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。①向具体审计领域调配的资源(选项A);②向具体审计领域分配资源的多少(选项B);③何时调配这些资源(选项C);④如何管理、指导、监督这些资源。选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。
4. 下列各项中,属于注册会计师执行集团财务报表审计目标的有______。
A.确定是否担任集团审计的注册会计师
B.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
C.针对组成部分财务信息和合并过程获取充分、适当的审计证据
D.对集团财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
A
B
C
D
BCD
[解析] 在集团财务报表审计中,注册会计师的目标是:就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题,与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程,获取充分、适当的审计证据,以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
5. 在考虑被审计单位委托其他单位保管的存货时,注册会计师应当拟定的审计程序有______。
A.实施监盘
B.向被审计单位存货的保管人函证
C.对存放于外单位的存货,通常需要向该单位获取受托代管存货的书面确认函
D.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告
A
B
C
D
ABC
[解析] 选项D不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制,可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管的存货是否真实,不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。
6. 在对客户的诚信进行了解时,需要考虑的主要事项包括______。
A.客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉
B.客户的经营性质,包括其业务
C.客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平
D.变更会计师事务所的理由
A
B
C
D
ABCD
[解析] 针对有关客户的诚信,会计师事务所应当考虑下列主要事项:(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉;(2)客户的经营性质,包括其业务;(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息;(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;(5)工作范围受到不适当限制的迹象;(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;(7)变更会计师事务所的理由;(8)关联方的名称、特征和商业信誉。
7. 在出具报告前对审计工作底稿进行独立的项目质量控制复核的意义包括______。
A.对审计工作结果实施最后质量控制
B.及时发现和解决问题,争取审计工作的主动
C.确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
D.消除妨碍注册会计师判断的偏见
A
B
C
D
ACD
[解析] 项目经理的现场复核的意义是及时发现和解决问题,争取审计工作的主动。
8. 内部审计与注册会计师审计的主要区别有______。
A.在审计独立性上,注册会计师审计的独立性较高
B.在审计方式上,内部审计是单位根据自身经营管理的需要安排进行的,注册会计师审计则是接受委托进行的
C.在审计程序上,内部审计的灵活度较高
D.在审计作用上,内部审计的结论只作为本单位改善工作的参考,对外不起鉴证作用,并对外保密;注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用
A
B
C
D
ABCD
[考点] 审计概述
[解析] 内部审计与注册会计师审计的主要区别有:(1)在审计独立性上,内审机构受所在单位的直接领导,独立性受到一定的限制,其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的;而注册会计师审计是由与被审计单位完全无关的第三方进行的,具有较强的独立性。(2)在审计方式上,内部审计是单位根据自身经营管理的需要安排进行的,注册会计师审计则是接受委托进行的。(3)在审计程序上,内部审计可以根据所执行业务的目的和需要选择并实施必要的程序,而注册会计师审计则需要严格按照执业准则的规定程序进行。(4)在审计职责上,内部审计只对本单位负责,其审计质量基本上与外界无直接关系;注册会计师审计不仅对被审计单位负责,还要对社会负责,其审计质量对广大财务信息使用者作出相关决策有直接影响。(5)在审计作用上,内部审计的结论只作为本单位改善工作的参考,对外不起鉴证作用,并对外保密;注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用。选项A、B、C、D均正确。
9. 根据被审计单位的实际情况,注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有______。
A.分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性
B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单
C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因
D.分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付,对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确,依据是否充分
A
B
C
D
ACD
[解析] 选项B是检查应付账款是否存在未及时入账,确认应付账款期末余额完整性所用的程序,不属于应付账款的分析程序。除了上述A、C、D三项分析程序外,注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是计算应付账款与存货的比率,应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比分析,评价应付账款整体的合理性。
10. 以下关于对期后事项责任的表述中,正确的有______。
A.注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B.在外勤审计工作完成后,注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项,注册会计师应当及时与被审计单位讨论,必要时实施适当的审计程序
D.在财务报表报出后,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,没有责任采取措施
A
B
C
D
AC
[解析] 选项B,外勤审计工作完成,并不表示审计工作的完成,仍然属于审计工作阶段,所以需要对期后事项实施审计程序,即使完成审计工作后,如果获知了某个事项需要调整年度财务报表或披露的,可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项,所以同样需要实施相应审计程序。选项D,在财务报表公布后,注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询,但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项,确定财务报表是否需要修改。
11. 除非治理层全部成员参与管理被审计单位,下列各项中,属于注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通的方面的有______。
A.管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当
B.财务报表中的相关披露是否充分
C.对审计报告的影响(如适用)
D.这些事项或情况是否构成重大不确定性
A
B
C
D
ABCD
[考点] 其他特殊项目的审计
[解析] 注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面:①这些事项或情况是否构成重大不确定性(选项D);②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当(选项A);③财务报表中的相关披露是否充分(选项B);④对审计报告的影响(如适用)(选项C)。
12. 以下关于收费的说法中正确的有______。
A.如果收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果,则该收费被视为是或有收费
B.或有收费一定是不被允许的
C.会计师事务所在提供审计服务时,以直接或间接形式取得或有收费,将因自身利益产生非常严重的不利影响
D.会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用
A
B
C
D
ACD
[考点] “或有收费”
[解析] 选项B,对于鉴证业务来说,或有收费是不被允许的,但是对于非鉴证业务来说,是可以采用或有收费方式的。
13. 如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时,应考虑的内容有______。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序
B.通过实施更多的实质性分析程序获取更广泛的审计证据
C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
D.通过实施细节测试获取更广泛的审计证据
A
B
C
D
ACD
[解析] 控制环境存在缺陷,说明重大错报风险大,应通过实施细节测试获取更广泛的审计证据,而不是实施实质性分析程序,选项B不正确。
14. 为消除因组成部分注册会计师缺乏行业专门知识而对其专业胜任能力的并非重大疑虑,集团项目组拟实施下列程序中,有效的有______。
A.仅在集团层面对组成部分财务信息实施分析程序
B.对组成部分财务信息实施进一步审计程序
C.参与组成部分注册会计师的工作
D.对组成部分财务信息实施追加的风险评估程序
A
B
C
D
BCD
[考点] 对集团财务报表审计的特殊考虑
[解析] 缺乏行业专门知识通常导致对组成部分注册会计师专业胜任能力产生并非重大的疑虑。集团项目组可以通过实施程序B或C或D消除该不足。仅在集团层面实施分析程序,意味着集团项目组不利用组成部分注册会计师的工作,意味着无须采取措施消除其专业胜任能力并非重大的疑虑。
15. 下列关于自动化控制的说法中,正确的有______。
A.自动化控制也可能对内部控制产生特定风险
B.相对于人工控制,自动化控制的可靠性较低
C.如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解可能足以测试控制运行的有效性
D.自动化控制通常在某些方面提高被审计单位内部控制的效率和效果
A
B
C
D
ACD
[解析] 相对于自动化控制,人工控制的可靠性较低,选项B错误。
三、简答题
A注册会计师负责审计公司2014年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2014年销售费用账面金额合计75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元。
要求:
1. 针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由。
针对要求(1):
第(1)项错误。注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元”做法不当。传统变量抽样中,不适合采用每个货币单位作为抽样单元,一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元,通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。因此本题抽样单元应为2014年度确认的每笔销售费用。
第(2)项错误。如果总体项目存在重大的变异性,注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模,提高审计效率。因此分层的意义在于减少总体的变异性,而不在于使各层的均值相同。
第(3)项错误。“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报”的做法是错误的。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响,根据在其他因素既定的条件下,可容忍错报越大,所需的样本规模越小。
第(4)项可能错误。“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用,必须要求总体必须是随机排列的,否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察,如果发现总体特征的分布呈随机分布,则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察,直接采用了系统选样法,因此很可能存在偏差。
第(5)项错误,“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变,就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报,注册会计师就要考虑实施替代程序,为形成结论提供充分的证据。
2. 在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。
针对要求(2):
平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)÷样本规模=(4000000-3600000)÷200=2000(元)。
推断总体错报=2000×4000=8000000(元)。
一、单项选择题
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二、多项选择题
1
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6
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9
10
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12
13
14
15
三、简答题
1
2
深色:已答题 浅色:未答题
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