三、判断题1. 企业将投资性房地产转换为存货时,应按转让当日投资性房地产的账面价值计量存货的入账价值。
对 错
B
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时,“开发产品”科目的发生额应反映当日的市场价(即公允价值);而采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时,“开发产品”科目的发生额应反映当日投资性房地产的账面价值。且“开发产品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目中反映。
4. 专门用于生产某产品的无形资产,其所包含的经济利益通过所生产产品实现的,该无形资产的摊销额应计入产品成本。
对 错
A
[解析] 专门用于生产某产品的无形资产,其所包含的经济利益通过所生产产品实现的,该无形资产的摊销额应计入产品成本。
5. 一般纳税人购入存货时无法取得增值税发票的,应按13%增值税扣除率计算其进项税额。
对 错
B
[解析] 一般纳税人向个人收购农副产品时,应按13%增值税扣除率计算其进项税额。此外,一般纳税人购入存货时无法取得增值税发票的,应将购入存货时发生的增值税额,计入存货成本。
6. 经营租人固定资产改良支出,应予以资本化,列示在资产负债表固定资产原价项目中。
对 错
A
[解析] 经营租入固定资产改良支出不能计入长期待摊费用,应视同固定资产进行核算。
8. 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
对 错
B
[解析] 银行存款余额调节表只是核对账簿的,不能作为原始凭证。因此,不能根据银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
9. 在通货膨胀率很低的情况下,公司债券的利率可视同为风险收益率。
对 错
B
[解析] 通货膨胀率很低的情况下的,公司债券的利率中除资金时间价值外,还包含着风险收益率。
10. 企业价值最大化体现了合作共赢的价值理念,有利于实现企业经济效益和社会效益的统一。
对 错
B
[解析] 相关者利益最大化体现了合作共赢的价值理念,有利于实现企业经济效益和社会效益的统一。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2011年度,A公司相关经济业务和事项如下:
(1)2月5日,销售甲产品一批,该批产品的实际成本为60万元,增值税专用发票上注明的货款为100万元,增值税额为17万元。产品已经发出,提货单已经交给买方,买方用银行存款支付增值税17万元,对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
(2)5月10日,销售甲产品一批,增值税专用发票上注明的货款为600万元,增值税额为102万元。产品已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行,该批产品的实际成本为300万元。
(3)本年生产产品领用原材料300万元,生产车间管理领用原材料60万元,企业管理部门领用原材料20万元。
(4)10月3日,销售原材料一批,该批原材料的实际成本为18万元,增值税专用发票上注明的货款为20万元,增值税为3.4万元。原材料已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行。
(5)分配本年度工资200万元,其中:生产工人工资100万元,车间管理人员工资40万元,企业管理人员工资40万元,在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。
(6)本年计提坏账准备13万元。
(7)本年计提固定资产折旧100万元,其中:计入制造费用70万元,计入管理费用30万元。
(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元,销售商品过程中发生的运输费14万元(不考虑增值税),计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。
(9)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。
(10)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。
要求:
(1)编制A公司上述业务和事项的会计分录。
(2)编制A公司2011年度的利润表。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)①借:银行存款 17
应收票据 100
贷:主营业务收入 100
应交税费——
应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 60
贷:库存商品 60
②借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——
应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
③借:生产成本 300
制造费用 60
管理费用 20
贷:原材料 380
④借:银行存款 23.4
贷:其他业务收入 20
应交税费——
应交增值税(销项税额) 3.4
借:其他业务成本 18
贷:原材料 18
⑤借:生产成本 100
制造费用 40
管理费用 40
在建工程 20
贷:应付职工薪酬 200
⑥借:资产减值损失 13
贷:坏账准备 13
⑦借:制造费用 70
管理费用 30
贷:累计折旧 100
⑧借:销售费用 20
财务费用 4
贷:银行存款 24
⑨应交所得税=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(万元)
借:所得税费用 53.75
贷:应交税费——
应交所得税 53.75
⑩借:主营业务收入 700
其他业务收入 20
贷:本年利润 720
借:本年利润 558.75
贷:主营业务成本 360
其他业务成本 18
管理费用 90
资产减值损失 13
销售费用 20
财务费用 4
所得税费用 53.75
(2)编制A公司2011年度的利润表。
利润表 编制单位:A公司 2011年 单位:万元
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项目 |
本期金额 |
一、营业收入 |
720 |
减:营业成本 |
378 |
营业税金及附加 |
0 |
销售费用 |
20 |
管理费用 |
90 |
财务费用 |
4 |
资产减值损失 |
13 |
加:公允价值变动收益(损失 以“-”号填列) |
|
投资收益(损失以“-” 号填列) |
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其中:对联营企业和合营 企业的投资收益 |
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二、营业利润(亏损以“-” 号填列) |
215 |
加:营业外收入 |
|
减:营业外支出 |
|
其中:非流动资产处置损失 |
|
三、利润总额(亏损总额以 “-”号填列) |
215 |
减:所得税费用 |
53.75 |
四、净利涧(净亏损以“-” 号填列) |
161.25 |
|
2. 荣丰公司2007年到2008年发生下列投资业务:
(1)2007年1月,按投资合同取得华昌公司股票600万股,每股公允价值 11元,手续税费8000元,对华昌公司实施控制,采用成本法核算股权投资,
(2)2007年3月1日,收到华昌公司宣告并分派的2005年度现金股利0.2元/股;
(3)2007年4月,购买环海公司发行的股票10万股,售价6元/股,买价中含环海公司已宣告未发放的现金股利0.5元/股,作为交易性金融资产;
(4)2007年5月,收到环海公司发放的现金股利;
(5)2007年7月2日,购入永昌公司面值100万元债券,买价108万元 (买价中含半年期转让方未领取的债券利息),该债券票面利率6%,作为交易性金融资产;
(6)2007年7月10日,领取永昌公司债券的半年期利息;
(7)2007年12月31日,领取永昌公司半年期利息;
(8)2007年12月31日,环海公司宣告并分派2006年度现金股利0.3元/股;
(9)2008年2月1日,转让持有永昌公司的债券收到价款110万元,
(10)2008年3月1日,转让购买的环海公司的股票2万股,每股公允价值 5元,并以现金支付手续税费800元;
(11)2008年3月1日,华昌公司宣告并分派给荣丰公司现金股利9万元。
要求:
编制荣丰公司投资业务会计分录。
(1)购入:
借:长期股权投资——股票投资(华昌公司)(11×600+0.8)
6600.8
贷:银行存款 6600.8
(2)收到现金股利:
借:应收股利(0.2×600) 120
贷:长期股权投资——股票投资(华昌公司) 120
借:银行存款 120
贷:应收股利 120
(3)购入股票:
借:交易性金融资产——成本(环海公司)[(6-0.5)×10] 55
应收股利(0.5×10) 5
贷:银行存款 60
(4)收到现金股利:
借:应收股利 5
贷:投资收益 5
借:银行存款 5
贷:应收股利 5
(5)购入债券:
借:交易性金融资产——成本(永昌公司) 105
应收利息 3
贷:银行存款 108
(6)领取利息:
借:银行存款 3
贷:应收利息 3
(7)计息:
借:应收利息[100×6%÷2(半年)] 3
贷:投资收益(永昌公司) 3
借:银行存款 3
贷:应收利益 3
(8)收到现金股利:
借:应收股利能胶(0.3×10) 3
贷:投资收益(环海公司) 3
借:银行存款 3
贷:应收股利 3
(9)转让债券:
借:银行存款 110
贷:交易性金融资产——成本(永昌公司) 105
投资收益 5
(10)转让股票:
借:银行存款 10
投资收益 1.08
贷:交易性金融资产——成本(环海公司)(55÷10×2) 11
现金 0.08
(11)收到现金股利:
借:应收股利 9
贷:投资收益 9
借:银行存款 9
贷:应收股利 9
3. 某企业8月份生产A、B两种产品,根据“发料凭证汇总表”的记录,8月份基本生产车间共领用甲材料450000元(其中,250000元材料用于A产品生产,200000元材料用于B产品生产),车间管理部门领用甲材料3000元。根据“工资结算汇总表”结算的本月应付基本生产车间生产工人工资为60000元(其中,生产A产品的工人工资 35000元,生产B产品的工人工资25000元),应付车间管理人员工资为15000元。假定A、B两种产品本月无其他耗费,均于本月未完工并验收入库,且五月初在产品成本和月末在产品成本。8月31日,该批入库的A、B产品全部对外销售。
要求:根据上述业务编制该企业领用材料、分配:工资、分配制造费用(本月制造费用采用按生产工人工资)、结转本月完工产品成本、结转本月已销产品成本的会计分录。
(1)领用甲材料
借:生产成本——A产品 250000
——B产品 200000
制造费用 3000
贷:原材料——甲材料 453000
(2)分配工资
借:生产成本——A产品 35000
——B产品 25000
制造费用 15000
贷:应付职工薪酬 75000
(3)分配制造费用
制造费用分配率=18000÷60000=0.3
A产品应负担的制造费用=35000×0.3=10500 (元)
B产品应负担的制造费用=25000×0.3=7500 (元)
借:生产成本——A产品 10500
——B产品 7500
贷:制造费用 18000
(4)结转本月完工产品成本,其中:
A产品成本=250000+35000+10500=295500 (元)
B产品成本=200000+25000+7500=232500 (元)
借:库存商品——A产品 295500
——B产品 232500
贷:生产成本——A产品 295500
——B产品 232500
(5)结转本月已销产品成本:
借:主营业纡成本——A产品 295500
——B产品 232500
贷:库存商品——A产品 295500
——B产品 232500
某企业2010年2月生产的丁产品需经过两道工序制造完成,采用约当产量比例法分配生产费用。该产品各工序的工时定额和月末在产品数量如下: 工序 | 各工序工时定额 | 月末在产品数量 |
1 | 90 | 500 |
2 | 60 | 300 |
合计 | 150 | 800 |
该企业本月份完工产品600件,假定各工序在产品完工程度为50%。月初在产品和本月发生的职工薪酬总额为7128元。
要求:根据以上资料,计算以下指标:4. 各工序产品的完工率。
本题考核约当产量比例法的核算及职工薪酬的分配。
各工序完工率:
第一道工序:(90×50%)÷150×100%=30%
第二道工序:(90+60×50%)÷150×100%=80%
5. 各工序在产品约当产量。
各工序约当产量:
第一道工序在产品约当产量=500×30%=150(件)
第二道工序在产品约当产量=300×80%=240(件)
各工序合计390(件)
6. 职工薪酬分配率。
职工薪酬分配率=7128÷(600+390)=7.2
7. 完工产品的职工薪酬。
完工产品的职工薪酬=600×7.2=4320(元)
8. 月末在产品的职工薪酬。
月末在产品的职工薪酬=390×7.2=2808(元)
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. A产品经两道工序完工,采用约当产量比例法分配各项生产费用。4月份A产品完工产品500件,月末在产品数量为:第一道工序350件,第二道工序200件。其他资料如下:
(1)原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入;第一道工序的消耗定额为30千克,第二道工序的消耗定额为20千克。A产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元。
(2)A产品完工产品工时定额为50小时,其中第一道工序为40小时;第二道工序为10小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50%计算。A产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共计16400元,制造费用共计24600元。
要求:
(1)按原材料消耗定额计算A产品各工序在产品完工率;
(2)按工时定额计算A产品各工序在产品完工率;
(3)按以原材料消耗定额确定的完工率计算A产品产品约当产量;
(4)按以工时定额确定的完工率计算A产品在产品约当产量;
(5)分别计算原材料费用、工资及福利费、制造费用等费用的分配率;
(6)根据上述计算的原材料费用、工资及福利费、制造费用分配率,分别计算完工产品成本和月末在产品成本。
1.(1)按原材料消耗定额计算A产品各工序在产品完工率:
第一道工序在产品完工率=(30÷50)×100%=60%
第二道工序在产品完工率=100%
(2)按工时定额计算A产品各工序在产品完工率:
第一道工序在产品完工率=(40×50%÷50)×100%=40%
第二道工序在产品完工率=(40+10×50%)÷50×100%=90%
(3)按以原材料消耗定额确定的完工率计算A产品在产品约当产量:
第一道工序在产品的约当产量=350×60%=210(件)
第二道工序在产品的约当产量=200×100%=200(件)
在产品约当产量总数=210+200=410件
(4)按以工时定额确定的完工率计算A产品在产品约当产量:
第一道工序在产品的约当产量=350×40%=140(件)
第二道工序在产品的约当产量=200×90%=180(件)
在产品约当产量总数=140+180=320(件)
(5)计算各项费用分配率:
原材料费用分配率=182000÷(500+410)=200
工资及福利费分配率=16400÷(500+320)=20
制造费用分配率=24600÷(500+320)=30
(6)计算完工产品成本和月末在产品成本:
完工产品原材料费用=500×200=100000(元);
在产品原材料费用=410×200=82000(元);
完工产品工资及福利费=500×20=10000(元);
在产品工资及福利费=320×20=6400(元);
完工产品制造费用=500×30=15 000(元)
在产品制造费用=320×30=9600(元);
完工产品总成本=100000+10000+15000=125000(元);
在产品成本=82000+640+9600=98000(元)。