三、判断题1. 短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
对 错
B
[解析] 预提的利息通过“应付利息”科目核算。实际支付时借记“应付利息”、“财务费用”科目。
2. 收入能够导致企业所有者权益增加,但导致所有者权益增加的不一定都是收入。
对 错
A
[解析] 收入是指会计期间内经济利益的增加,表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收入的重要特征。但要注意的是,能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收入。投资者投入也能导致企业所有者权益增加,但它不是收益。
3. 某企业年初有上年形成的亏损500万元,当年实现利润总额200万元。假设企业本期无纳税调整事项,则企业当年还应交纳一定的企业所得税。
对 错
B
[解析] 年末该企业还有未弥补的亏损,因此企业无需交纳企业所得税。
4. 废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的,不需要考虑废品实际发生的生产费用。( )
对 错
B
[解析] 废品损失是在生产过程中发生的损耗,应该考虑实际发生的费用。
8. 过低的股利支付率,影响企业再投资的能力,会使未来收益减少,造成股价下跌。
对 错
B
[解析] 过高的股利支付率,影响企业再投资的能力,会使未来收益减少,造成股价下跌;过低的股利支付率,可能引起股东不满,股价也会下跌。
9. 假设企业只生产一种产品,那么直接生产成本和间接生产成本都可以直接计入该种产品成本。
对 错
A
[解析] 直接生产成本和间接生产成本是相对于产品而言的,在只生产一种产品的工业企业中,二者可直接计入该种产品成本
10. 一般情况下,资产负债表中“固定资产”和“固定基金”两个项目的数字应该相等,但存在融资租入固定资产的情况下,在尚未付清租赁费时,这两个项目的数字不相等。
对 错
A
[解析] 融资租人的固定资产,固定资产与固定基金不同步登记,固定资产在租入时先进行登记;而固定基金只有在实际支付融资租赁费时,根据每次支付金额相应增加固定基金。因此,一般情况下,资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等,但有融资租入固定资产的情况下,在尚未付清租费时,这两个项目的数字不相等。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 新东方公司为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税税率为17%,材料采用实际成本法进行日常核算。该公司2009年8月31日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。9月份发生如下涉及增值税的经济业务:
(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60万元,增值税税额为10.2万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外进行投资,该批原材料的成本价35万元,计税价格41万元,应缴纳的增值税税额为6.97万元。
(3)销售产品一批,销售价格为20万元(不含增值税),实际成本为16万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
(4)在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为30万元,应由该批原材料负担的增值税税额为5.1万元。
(5)因管理不善导致原材料毁损一批,该批原材料的实际成本为10万元,增值税税额为1.7万元。
(6)用银行存款缴纳本月增值税2.5万元。
要求:
(1)编制上述经济业务相关的会计分录。
(2)计算甲公司9月份发生的销项税额和应交增值税税额。
(1)编制相关的会计分录:
①借:原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10.2
贷:应付票据 70.2
②借:长期股权投资 47.97
贷:其他业务收入 41
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.97
借:其他业务成本 35
贷:原材料 35
③借:应收账款 23.4
贷:主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借:主营业务成本 16
贷:库存商 16
④借:在建工程 35.1
贷:原材料 30
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5.1
⑤借:待处理财产损溢 11.7
贷:原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.7
⑥借:应交税费——应交增值税(已交税金) 2.5
贷:银行存款 2.5
(2)计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额:
9月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37(万元);
9月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万元);
9月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47(万元)。
2. 某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品之间分配采用约当产量比例法。2008年9月A产品有关的资料如下:
(1)本月完工产品180件。月末在产品数量及完工程序为:第一道工序60件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的50%;第二道工序80件,本工序在产品完工程度相当于完工产成品的75%,见表一。
(2)产品成本计算单有关资料,见表二。
表一:各工序约当产量计算表有关资料:
工 序 | 月末在产品数量(件) | 在产品完工程序 |
1 | 60 | 50% |
2 | 80 | 75% |
合计 | 140 | — |
表二:产品成本计算单有关资料:
成本项目 | 月初在产品成本(元) | 本月生产成本(元) | 生产成本合计(元) |
直接材料 | 96 000 | 216 000 | 312 000 |
直接人工 | 64 000 | 132 000 | 196 000 |
制造费用 | 32 000 | 52 000 | 84 000 |
合计 | 192 000 | 400 000 | 592 000 |
要求:
(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(不需列出计算过程)。
各工序约当产量计算表 2008年9月
工 序 | 月末在产品数量(件) | 在产品完工程度 | 约当产最(件) |
1 | | | |
2 | | | |
合计 | | | |
(2)编制本月A产品的成本计算单(不需列出计算过程)。 (2)
产品成计算单 单位:元
产品名称:A产品 2008年9月 产成品数量:件
成本项目 | 月初在产品成本(元) | 本月生产成本(元) | 生产成本合计(元) | 完工产品 | 月末在产品成本 |
直接材料 | | | | | |
直接人工 | | | | | |
制造费用 | | | | | |
合计 | | | | | |
(3)编制完工A产品入库的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
各工序约当产量计算表 2008年9月
工 序 |
月末在产品数量(件) |
在产品完工程度 |
约当产最(件) |
1 |
60 |
50% |
30 |
2 |
80 |
75% |
60 |
合计 |
140 |
— |
90 |
(2)
产品成本计算单 单位:元
产品名称:A产品 2008年9月 产成品数量:180件
成本项目 |
月初在产品成本(元) |
本月生产成本(元) |
生产成本合计(元) |
完工产品 |
月末在产品成本 |
直接材料 |
96 000 |
216 000 |
312 000 |
175 500 |
136 500 |
直接人工 |
64 000 |
132 000 |
196 000 |
130 666.67 |
65 333.33 |
制造费用 |
32 000 |
52 000 |
84 000 |
56 000 |
28 000 |
合计 |
192 000 |
400 000 |
592 000 |
362 166.67 |
229 833.33 |
(3)借:库存商品 362 166.67
贷:生产成本——基本生产成本 362 166.67
3. 某工业企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,20×8年发生下列经济业务:
(1)20×8年1月1日从本地购进一批原材料,根据发票账单,该批材料的买价 500000元,增值税85000元,对方代垫的运杂费15000元。材料已经验收入库,并开出3个月的商业承兑汇票。假如该企业采用实际成本法进行材料的日常核算。
(2)20×8年4月1日上述票据到期,以银行存款支付票款。
(3)经计算,20×8年5月应付生产工人薪酬88000元,车间管理人员薪酬 20000元,厂部管理人员薪酬25000元,在建工程人员的薪酬5000元。
(4)20×8年6月1日委托B企业加工汽车轮胎40个,发生原材料的实际成本8000元,加工费用1600元(不含增值税),B企业加工轮胎应代扣代缴的消费税为1600元。7月10日企业将轮胎提回后投入生产(加工费及B企业代交的消费税均未结算),生产出10辆汽车于8月5日全部售出,售价为每辆40000元,货款未收到。8月10日实际交纳汽车消费税,汽车的消费税税率为8%。
要求:根据上述业务(1)~(4)编制相关的账务处理。
(1)购入原材料有关的账务处理:
收到原材料:
借:原材料 515000
应交税费—应交增值税(进项税额)
85000
贷:应付票据 600000
(2)20×8年4月1日到期付款:
借:应付票据 600000
贷:银行存款 600000
(3)工资业务有关账务处理:
确认职工薪酬:
借:生产成本 88000
制造费用 20000
管理费用 25000
在建工程 5000
贷:应付职工薪酬 138000
(4)委托加工业务有关的账务处理:
发出材料:
借:委托加工物资 8000
贷:原材料 8000
计算增值税、代收代缴的消费税和加工费用:
增值税=1600×17%=272(元)
借:委托加工物资 3200
应交税费—应交增值税(进项税额)
272
贷:应付账款 3472
注:因为加工轮胎而代缴的消费税不得在销售汽车交纳的消费税中扣除,所以这里要直接计入委托加工物资的成本中。收回委托加工的物资:
借:原材料 11200
贷:委托加工物资 11200
委托加工物资投入生产:
借:生产成本 11200
贷:原材料 11200
销售汽车,计算增值税和消费税:
借:应收账款 468000
贷:主营业务收入 400000
应交税费—应交增值税(销项税
额) 68000
借:营业税金及附加 32000
贷:应交税费—应交消费税 32000
交纳消费税:
借:应交税费—应交消费税 32000
贷:银行存款 32000
4. 甲公司截止2008年12月31日有关科目发生额如下:(假定所得税税率为25%,不存在、其他纳税调整事项)
科目名称 | 借方发生额(万元) | 贷方发生额(万元) |
主营业务收入 | 80 | 2800 |
主营业务成本 | 1800 | 60 |
其他业务收入 | | 200 |
其他业务成本 | 160 | |
营业税金及附加 | 80 | |
销售费用 | 40 | |
管理费用 | 140 | |
财务费用 | 20 | |
资产减值损失 | 70 | 10 |
公允价值变动损益 | 50 | 60 |
投资收益 | 70 | 100 |
营业外收入 | | 80 |
营业外支出 | 50 | |
要求:根据上述资料,编制甲公司2008年度利润表,填入下表。
利 润 表 编制单位:甲公司 2008年度 单位:万元
项目 | 本期金额 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金及附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
资产减值损失 | |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) | |
投资收益(损失以“-”号填列) | |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 | |
二、营业利润(亏损以“-”号填列) | |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
其中:非流动资产处置损失 | |
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) | |
减:所得税费用 | |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) | |
利 润 表 编制单位:甲公司 2008年度 单位:万元
项目 |
本期金额 |
一、营业收入 |
2920 |
减:背业成本 |
1900 |
营业税金及附加 |
80 |
销售费用 |
40 |
管理费用 |
140 |
财务费用 |
20 |
资产减值损失 |
60 |
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
10 |
投资收益(损失以“-”号填列) |
30 |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
|
二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
720 |
加:营业外收入 |
80 |
减:营业外支出 |
50 |
其中:非流动资产处置损失 |
|
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) |
750 |
减:所得税费用 |
187.5 |
四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
562.5 |
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 2008年至2010年新华股份公司(以下简称新华公司)发生下列与长期股权投资相关的业务:
(1)2008年1月1日,购入甲公司发行的股票1 00 000股准备长期持有,占甲公司股份的30%,从而对甲公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为5元。另外,购买该股票时发生相关税费32 000元,款项已经由银行存款支付。当日甲公司的可辨认净资产的账面价值(与公允价值无差异)1 800 000元。
(2)2008年度,甲公司实现净利润300 000元。
(3)2009年5月15日,甲公司宣告分派2008年度股利,每股分派现金股利0.20元。
(4)2009年6月4日,新华公司收到甲公司分派的2008年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(5)2009年度,甲公司发生除净损益以外的其他权益变动为100 000元。
(6)2009年度,甲公司发生亏损100 000元。
(7)2009年度,该长期股权投资的可收回金额为580 000元。
(8)2010年1月6日,新华公司出售所持有的甲公司的股票100 000股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费)。
要求:根据上述业务,编制新华公司与长期股权投资相关会计分录(“长期股权投资”科目和“资本公积”科目要求写出明细科目)。
(1)2008年1月1日,初始投资成本=1 00 000×5+32 000=532 000(元):
借:长期股权投资——成本 532 000
贷:银行存款 532 000
初始投资成本532 000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额540 000元(1 800 000×30%),差额调整已经确认的初始投资成本。
借:长期股权投资——成本 8 000
贷:营业外收入 8 000
(2)2008年末,确认投资收益=300 000×30%=90 000(元):
借:长期股权投资——损益调整 90 000
贷:投资收益 90 000
(3)2009年5月15日,甲公司宣告分派2008年度现金股利=1 00 000×0.2=20 000
(元):
借:应收股利 20 000
贷:长期股权投资——损益调整 20 000
(4)2009年6月4日,收到甲公司分派的2008年度的现金股利:
借:银行存款 20 000
贷:应收股利 20 000
(5)2009年度,甲公司发生除净损益以外的其他权益变动:
借:长期股权投资——其他权益变动 30 000
贷:资本公积——其他资本公积 30 000
(6)2009年度,甲公司发生亏损:
借:投资收益 30 000
贷:长期股权投资——损益调整 30 000
(7)借:资产减值损失 30 000
贷:长期股权投资减值准备 30 000
(8)2010年1月6日,新公司出售所持有的甲公司的股票:
借:银行存款 1 000 000
长期股权投资减值准备 30 000
贷:长期股权投资——成本 540 000
——其他权益变动 30 000
——损益调整 40 000
投资收益 420 000
借:资本公积——其他资本公积 30 000
贷:投资收益 30 000