一、单项选择题每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
(一)ABC会计师事务所在2×11年初承接了多个公司特殊目的的审计业务,在实施审计的过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (二)ABC会计师事务所接受委托对C公司2×10年度财务报表进行审计,甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (三)ABC会计师事务所接受委托对D公司2×10年度财务报表进行审计,乙为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (四)丙注册会计师负责对E公司2×10年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时,丙注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (五)丁注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在了解F公司内部控制时,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (六)戊注册会计师负责对G公司2×10年度财务报表进行审计。在针对会计评估实施审计程序过程中,遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。 (七)ABC会计师事务所在执业过程中,遇到了关于注册会计师法律责任的问题,针对下列事项,请代为作出正确的专业判断。 二、多项选择题每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。
(一)ABC会计师事务所承接了H公司2×10年度财务报表审计业务,并决定对被审计年度发生的总计3000笔、总金额为5000万元的销售业务实施PPS抽样,以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目,为此确定了可容忍错报150万元,预计总体错报为50万元,误受风险为10%(相应的风险系数为2.31,扩张系数为1.5)。在执行审计抽样时,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (二)庚注册会计师负责对I公司2×10年度财务报表进行审计。在对I公司的投资和筹资循环实施审计时,遇到以下事项,请代为作出正确的专业判断。 (三)辛注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时,遇到以下事项,请代为作出正确的专业判断。 (四)ABC会计师事务所接受委托审计K公司2×10年度财务报表。壬注册会计师任项目负责人。在对收入进行审计的过程中,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (五)癸注册会计师负责审计L公司2×10年度财务报表。在风险评估过程中发现控制环境存在缺陷,导致财务报表层次重大错报风险,癸注册会计师制定了总体应对措施。在制定的过程中,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (六)子注册会计师负责审计M公司2×10年度财务报表。在运用分析程序时,子注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 三、简答题1. A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计,在审计过程中,实施以下程序,并形成了相关结论:
(1) A注册会计师认为:如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平,就可认定该项错报不属于重大错报。
(2) A注册会计师认为:保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况,A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。
(3) A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中,注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统,因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此,A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。
(4) A注册会计师认为:计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行,计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性,某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
(5) A注册会计师认为:重要性水平提供了一个门槛或临界点,为了保证审计效果、提高审计效率,在制定总体审计策略时,如果那些特定类别的交易、账户余额或披露,如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的,就无需单独考虑了。
针对上述事项,逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当,请简要说明理由。
(1) 存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报,只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时,该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时,该项错报依然是重大错报。
(2)存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。
(3)存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源,应当在总体审计策略中计划此项工作。
(4)存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系,通常与控制环境相关,所以无法再细分。
(5)存在不当之处。在制定总体审计策略时,根据被审计单位的特定情况,如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
2. A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务,在对应付账款和银行存款进行审计时,制定了具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1) 由于应付账款相关的重大错报风险较高,选择金额较大的应付账款进行消极式函证,对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。
(2) 向被审计单位所涉及的所有银行发函,包括零余额账户和在本期内注销的账户。
(3) 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对,询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出,并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
(4) 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制,注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。
(5) 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证,要求合理的,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
(6) 回函结果不符的,应当提请甲公司管理层调整账簿记录。
针对上述事项(1)至(6),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。
(1) 存在不当之处。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下,应采取积极式函证方式;对于资产负债表日金额为零,但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函的。
(2)存在不当之处。并不是对所有银行发函,而是对所有本期存过款的银行进行函证。
(3)存在不当之处。询证函是以被审计单位的名义寄发的,因此应当经被审计单位盖章,而非经会计师事务所盖章。
(4)不存在不当之处。
(5)存在不当之处。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
(6)存在不当之处。如果发现了不符事项,注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因,并作进一步分析和核实。
3. A注册会计师负责审汁甲公司2×10年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本,A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样,提出以下观点:
(1) 注册会计师应当确保总体的适当性和完整性,总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。
(2) 注册会计师应当重点关注抽样风险,如果选择的总体不适合于测试目标,将产生较大的抽样风险,注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。
(3) 在控制测试中,抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高,样本规模越大。
(4) 选取样本的基本方法,包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样,这三种方法均可用于非统计抽样。
(5) 在控制测试中,无论使用统计抽样或非统计抽样方法,样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计,但注册会计师必须考虑抽样风险。
(6) 在非统计抽样中,根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种,如果错报金额与抽样单元金额相关时,应考虑使用差异法。
针对上述第(1)到(6)项,逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确,简要说明理由。
(1) 不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
(2)不正确。选择的总体不适合于测试目标,将产生非抽样风险,而不是抽样风险。
(3)不正确。在控制测试中,注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
(4)正确。
(5)正确。
(6)不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用,是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差异法通常更适用于错报金额与抽样单元本身而不是与其金额相关的情况。
4. 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。所有产品销售以赊销为主,以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制:
(1) 对于新顾客,首先填写“顾客申请表”,销售经理A进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元;若高于该标准,应经总经理C审批。
(2) 对于现有顾客,收到采购订单后,决定采用赊销的方式,由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。
(3) 应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单,将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员I编制销售确认会计凭证,后附有关单证,交会计主管J复核。若核对无误,会计主管J在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员I据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统。
(4) 月末,应收账款记账员I编制应收账款账龄报告,并向顾客寄送对账单。如有差异,应收账款记账员I将立即进行调查。
(5) 年末,会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,催收应收账款。
针对上述内部控制,请指出你认为不妥的地方,并简要说明理由。
(1) 高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限,超过上限的部分应该进行集体决策。
(2)对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客,编制了销售单后,应当送信用管理部门,信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。
(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点,因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准,而不是以发出货物为准。
(4)应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调杏的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。
(5)由会汁部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。
A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2×10年度财务报表进行审计,涉及固定资产项目审计工作时,请代为回答以下问题。5. 代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序,并分别说明与何认定相关。
线路一:从固定资产明细账为起点,进行实地检查,以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在;相关认定:存在。
线路二:以实地为起点,查至固定资产明细分类账,以获取实际存在的固定资产是否均已入账;相关认定:完整性。
6. 请分析,在实地检查固定资产确定观察范围时,应当考虑哪些因素?
观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
7. 甲公司在2×10年外购一台大型国产设备,请简要说明针对该设备的审计要点。
通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料,抽查测试其入账价值是否正确,授权批准手续是否齐全,检查会计处理是否正确。
A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表,并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所,转所手续至2×11年2月办理完毕。2×11年1月,甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表,并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通,以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人,于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。8. X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,此时查阅的重点具体包括哪些?
查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括:①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性;③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表,并评价其对当期审计的影响。
9. 针对A会计师事务所对甲公司20×9年度财务报表出具了保留意见的审计报告,X会计师事务所对甲公司2×10年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?
如果导致对20×9年度财务报表出具保留意见审计报告的事项影响已经消除,并已在本期财务报表中得到恰当处理。即该事项已不再对本期财务报表产生重大影响,X会计帅事务所方可对2×10年度财务报表发表标准无保留意见。
10. 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?
接受委托前沟通的核心内容包括:①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题;④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
11. 接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么?
接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下,后任注册会计师应当考虑:①这种情况对当前审计业务的潜在影响,并根据具体情况出具恰当的审计报告;②是否退出当前审计业务。此外,后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询,以便决定如何采取进一步措施。
四、综合题答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点后四舍五入。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托,XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务,并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元,净利润总额为600万元。2×11年1月5日,注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划,初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元,甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日,并于同日提交了审计报告,2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。
资料一:注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时,发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项:
(1) 甲公司会计政策规定,20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元,相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位:万元): | 1年以内 | 1~2年 | 2~3年 | 3年以上 |
应收账款—a公司 | 3415 | 50 | 93.2 | |
应收账款—b公司 | 400 | 1510 | 5.4 | |
应收账款—c公司 | 60 | | 1002.5 | |
应收账款—d公司 | —950 | 1200 | | |
应收账款—e公司 | | | | 6.8 |
小计 | 2925 | 2760 | 1101.1 | 6.8 |
(2) 注册会计师B在审计时发现,2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元,以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用);C原材料市场销售价格的下跌,导致用C原材料生产的P产品价格也下跌,P产品的市场销售价格为1030万元,估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失,贷记存货跌价准备,金额为300万元。
(3) 2×11年3月25日,注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕,法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失,甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序,发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元,但判决后未进行会计处理。
(4) 甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线,该项目采用工程包干价格,整个工程造价400万元,工期为1年,工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款,甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元,其中包括利息费用20万元。
(5) 由于甲公司搬迁至新建办公楼,原办公楼于2×10年6月30日出租,该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用,预计残值率为20%,预计使用年限为40年,采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示:取得出租收入为100万元,记入其他业务收入中,并做出计提折旧的会计处理为“借:其他业务成本15 贷:累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区,房地产交易活跃,该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量,并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日,该办公楼公允价值没有发生变化。
(6) 2×10年10月10日,甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备,该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值等于计税价格为250万元,适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元,公允价值为292.5万元,该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是:
借:固定资产 292.5
贷:库存商品 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
营业外收入 58.5
资料二:2×11年3月19日,A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告,发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。1. 针对资料一第(1)至第(6)事项,如果不考虑审计重要性水平,请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
,注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录:
借:应收账款——d公司 950
贷:预收款项——d公司 950
对事项(1),注册会汁师还应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:资产减值损失——计提的坏账准备 95
贷:应收账款——坏账准备 95
②对事项(2),注册会计师应提请甲公司对2×10年的报表调整:
借:存货——存货跌价准备 270
贷:资产减值损失 270
③对事项(3),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:预计负债 50
营业外支 50
贷:其他应付款 100
④对事项(4),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:财务费用 7.5
贷:在建工程 7.5
⑤对事项(5),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:投资性房地产——办公楼(成本) 1600
固定资产——累计折旧 255[1500×(1-20%)/40×8.5]
贷:固定资产 1500
资本公积——其他资产公积 355
借:固定资产——累计折旧 15
贷:营业成本 15
⑥对事项(6),注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录:
借:营业外收入 58.5
营业成本 200
贷:营业收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5
[解析] 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则原材料应该按照成本和可变现净值孰低计量,本题中P产品的可变现净值为1030-10=1020(万元),小于其成本1000+50=1050(万元),所以用于生产产品的原材料的可变现净值=1030-10-50=970(万元),C原材料应该计提的存货跌价准备=1000-970=30(万元),但是甲公司计提了300万元,所以应该冲减多计提的270万元。
题目中的借款属于是一般借款,并不是专门借款,应该按照一般借款计算资本化金额。
累计支出加权平均数=100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12=250(万元)
资本化支出=250×5%=12.5(万元)
正确的会计处理:
借:固定资产 292.5
贷:主营业务收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
借:主营业务成本 200
贷:库存商品 200
2. 如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项,并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
就事项(1),注册会计师应当出具保留意见的审汁报告;
就事项(2),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(3),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
就事项(4),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
就事项(5),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
就事项(6),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。
[解析] 对同一个事项中对收入和成本同时进行调整的,应按照抵减后对利润的影响额与重要性水平比较,确定审计意见类型。
3. 针对资料二,不考虑其他情况,假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整,管理层予以拒绝,请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。
审计报告 甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
续写报告:
三、审计意见
我们认为,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒报表使用者注意,甲公司管理层的经营报告中列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致,审计后确认经营报告列示的数据有误。本段内容不影响已发表的审计意见。
XYZ会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)
中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国××市 二×一一年三月二十日
4. 注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通,沟通的内容较多,除审计中发现的问题和独立性等事项外,还包括一些补充事项。但在沟通过程中,治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况?
沟通补充事项时,注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的:
①识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言,只是附带的;
②除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外,没有专门针对这些事项实施其他程序;
③没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业,公司采用现代农业生产方式,从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为:鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币,其中存货占公司资产总额的50%。
ABC会计师事务所首次接受委托,对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下:
资料一:ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下:
(1) 存货监盘目标:检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。
(2) 鲜食粘玉米账面记录有1500万棒,由于甲公司具有大型冷藏库,A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是:检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3) 对桶装葡萄酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。
(4) 对于存放在收割后农田中的青贮饲料,采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小,但数量多,分散在几块大面积的农田中。
(5) 对于袋装玉米粒,考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒,注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数,并且抽样测算出每袋的重量,以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二:ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作,但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪,存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮,存放的玉米棒被大雪覆盖,导致注册会计师无法在预定日期实施。
资料三:2×11年2月13日,A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪,强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5),A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中,称保温大棚设施损失至少4000万元,葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。
资料四:
(1) A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业,管理层在媒体等公开场合提供的资料显示,A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展,按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。
(2) A公司受企业扩张影响,企业经营业绩不稳定,20×7年、20×9年已连续两年亏损。
(3) A公司缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业,限于负担过重,大部分员工只享受到养老险,医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬,对公司存在敌对情绪。
(4) A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求,管理层将享有大额奖金。5. 根据审计准则的要求,指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。
注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序:①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;②对期初存货项目的计价实施审计程序;③对毛利和存货截止实施审计程序。
6. 根据资料一中的各事项,分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要说明改进建议。
监盘计划(1)存在缺陷。
建议:存货监盘的目标应该是获取A公司2×10年12月31日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议:注册会计师应当向保管人甲公司函证,如果此类存货重要,应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议:对于桶装葡萄酒实施监盘程序时,应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议:通过高空摄影以确定其存在性,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录。
监盘计划(5)存在缺陷。
建议:注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级,并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
7. 针对资料二,分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在,请说明原因,并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关,请写出两项最相关的认定。
存在重大错报风险。玉米棒存放施设简陋,有被盗风险;玉米棒被雪积压,玉米受潮积热,容易发霉变质,存货有减值风险。
与认定层次相关。
涉及的认定:存货的存在认定,存货的计价和分摊认定。
8. 针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘,并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况,指出注册会计师应当采取的措施。
如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
9. 针对资料三,假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响,注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定,且其价值占公司资产30%,因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素,指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确,请指出正确的审计意见类型,并说明原因。
不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况,并非实施充分、适当审计程序就能解决的,所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露,应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告;如果持续经营假设不再适当,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。
10. 假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大,针对资料四指出各个事项所涉及到的舞弊风险因素。
事项(1):动机或压力。
事项(2):动机或压力。
事项(3):机会、动机或压力、借口。
事项(4):动机或压力。
[解析] 事项(3)缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗,这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬,这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪,这与动机或压力因素相关。
11. 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险,指出注册会计师应当确定的总体应对措施。
考虑人员的适当分派和督导;考虑被审计单位采用的会计政策;在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时,应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。