一、单项选择题每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
(一)ABC会计师事务所拟承接A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人,在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中,遇到了下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (二)乙注册会计师负责B公司(上市公司)2×10年度财务报表审计业务,在审计完成和将审计工作底稿归档阶段,遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (三)ABC会计师事务所首次接受委托对C公司2×10年度财务报表进行审计,项目负责人丙注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下: 贷款单位 | 金额 | 借款期限 | 年利率 | 借款条件 | 借款用途 |
甲银行第一营业部 | 2000万元 | 20×4年1月~2×11年7月 | 9% | 以存货抵押借款 | 扩建厂房 |
乙银行第二营业部 | 5000万元 | 2×10年7月~2×11年7月 | 6% | 以设备抵押借款 | 流动资金 |
合计 | 7000万元 | | | | |
(四)丁注册会计师负责对D公司2×10年度财务报表进行审计,遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题,请代为做出正确的专业判断。 (五)ABC会计师事务所的戊注册会计师负责E股份有限公司(以下简称E公司)2×10年度的财务报表审计业务,在整理审计工作底稿时,戊注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。 (六)ABC会计师事务所的己注册会计师负责F股份有限公司(以下简称F公司)2×10年度的财务报表市计业务,在业务执行过程中,己注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。 (七)ABC会计师事务所在2×10年度接受了某些公司特殊目的的审计业务,在执行业务的过程中,遇到了下列问题,请代为做出正确的专业判断。 二、多项选择题每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。
(一)庚注册会计师负责对G公司2×10年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时,庚注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (二)注册会计师在对财务报表进行审计时,必须正确运用重要性原则,请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。 (三)辛注册会计师负责对H公司2×10年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中,辛注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。 (四)ABC会计师事务所在接受I公司2×10年度财务报表审计业务时,委派壬注册会计师为项目负责人,审计过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (五)ABC会计师事务所接受J公司委托审计其2×10年的财务报表,癸注册会计师任项目负责人。癸注册会计师于2×11年3月15日完成审计工作并出具审计报告,财务报表报出日为2×11年3月20日。在执行本次审计业务的过程中,遇到了以下问题,请代为做出正确的专业判断。 (六)K公司首次接受注册会计师审计,委托ABC会计师事务所对其2×10年度财务报表进行审计,子注册会计师作为本次审计项目负责人,遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 三、简答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会,在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点:审计证据的质量越高,需要的审计证据数量越少,可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的,所以审计证据质量越低,那么需要审计证据数量也就越多,也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足;乙注册会计师也提出了一种观点:审计资源都是有限的,为了使事务所获取更多的利润,对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序,可以采取其他的程序来代替,只要不影响最终的审计质量即可。1. 请简述一下审计证据的性质。
审计证据的性质包括充分性和适当性,其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
2. 你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。
不认同。
尽管审计证据的充分性和适当性相关,但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
3. 你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。
认同。
在执行审计业务时,也应该考虑成本效益原则,即花费较小的成本获取较大的收益,但是需要在不损害审计质量的前提下。
ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务,委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序,其中:债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致;对债务人N进行了首次发函后未得到回函。4. 注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取哪些措施?
函证应收账款时,如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复,注册会计师应寄发第二封询证函,如果仍未能得到回复,应实施必要的替代审计程序,如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
5. 债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有:
①被审计单位与债务人的入账时间可能不一致;
②被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误;
③被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
6. 出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
在出现差异时,注册会计师应相应实施的审计程序主要有:
①分析函证结果差异的原因,作进一步核实;
②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少,为取得对应收账款累计错报更加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围;
②提请被审计单位调整。
ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2×10年度财务报表,委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时,A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账,账面余额为3000000元,A注册会计师确定的可容忍错报为60000元,可接受的误受风险为5%,预计总体错报为0。
表1 PPS抽样风险系数表(适用于高估) 高估错报数量 | 误受风险 |
1% | 5% | 10% | 15% | 20% | 25% |
0 | 4.61 | 3.00 | 2.31 | 1.90 | 1.61 | 1.39 |
1 | 6.64 | 4.75 | 3.89 | 3.38 | 3.00 | 2.70 |
2 | 8.41 | 6.30 | 5.33 | 4.72 | 4.28 | 3.93 |
3 | 10.05 | 7.76 | 6.69 | 6.02 | 5.52 | 5.11 |
4 | 11.61 | 9.16 | 8.00 | 7.27 | 6.73 | 6.28 |
5 | 13.11 | 10.52 | 9.28 | 8.50 | 7.91 | 7.43 |
表2 预计总体错报的扩张系数表 | 误受风险 |
| 1% | 5% | 10% | 15% | 20% | 25% | 30% | 37% | 50% |
扩张系数 | 1.9 | 1.6 | 1.5 | 1.4 | 1.3 | 1.25 | 1.2 | 1.15 | 1.0 |
7. 根据题目中给出的条件,计算样本规模。
根据公式:
样本规模(n)=总体账面价值×风险系数/[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]
=3000000×3.00/60000=150
9. 假设随机抽样起点为500,根据表3给出的存货总体表(部分),确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额,并选出其代表的实物单元。
表3
存货总体表(部分) 总体项目(实物单元) | 账面金额 | 累计合计数 | 相关的货币单元 |
1 | 35700 | 35700 | 1~35700 |
2 | 128100 | 163800 | 35701~163800 |
3 | 6000 | 169800 | 163801~169800 |
4 | 57300 | 227100 | 169801~227100 |
5 | 69100 | 296200 | 227101~296200 |
6 | 14300 | 310500 | 296201~310500 |
7 | 142500 | 453000 | 310501~453000 |
8 | 27800 | 480800 | 453001~480800 |
9 | 94200 | 575000 | 480801~575000 |
10 | 82600 | 657600 | 575001~657600 |
11 | 40400 | 698000 | 657601~698000 |
12 | 39600 | 737600 | 698001~737600 |
第5个:500+(5-1)×20000=80500
第10个:500+(10-1)×20000=180500
第15个:500+(15-1)×20000=280500
第20个:500+(20-1)×20000=380500
第25个:500+(25-1)×20000=480500
第30个:500+(30-1)×20000=580500
根据表3,选出实物单元为:2、4、5、7、8、10。
ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2×10年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的,并对20×9年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前,主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通,以下是A注册会计师了解到的一些主要信息:
资料一:
(1) W公司是一家集团公司,有多个子公司从事药品生产,同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。
(2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。
(3) 公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”,竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×9年度,W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元,占原财务报表收入的32%。
(4) W公司管理层不愿意接受审计调整;董事会中缺少审计委员会,致使审计人员的工作开展得比较困难。
(5) W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算,核算系统内部控制政策和程序是比较健全的,但对存货的控制很差;最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且,该公司没有内部审计人员,银行账户也没有定期调整。
(6) W公司20×9年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼,该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×9年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段,表示了对W公司持续经营能力的怀疑,提醒报表预期使用者注意。
(7) W公司20×8年和20×9年的收益水平持续下降,但2×10年度未经审计的净收入比20×9年有大幅上升。
资料二,A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况:
(1) 2×10年6月30日,W公司于20×8年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商,希望延长还款期半年,但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后,于2×10年7月份收回了款项。
(2) 直到2×10年4月底,W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量,W公司投资400万元于2×10年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响,财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训,同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2×10年底,相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(3) 2×10年12月起,W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡,与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。10. 请根据审计准则的规定,简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?
注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境:①相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;②被审计单位的性质;③被审计单位对会计政策的选择和运用;④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价;⑥被审计单位的内部控制。
11. 请结合资料一,根据所了解的情况,你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?
W公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平,其主要理由如下:
①从以前年度审计的结果来看,W公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告,负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且,其收入在20×9年被调减600万元,占原报告收入的32%,这些都是W公司2×10年财务报表可能存在重大错报的信号。
②从对W公司基本情况及其环境的了解来看,其2×10年度的财务报表重大错报风险较高,表现在:多行业经营,业务复杂性和会计处理的复杂性均较高;生产药品,面临激烈的竞争且监管压力较大;管理层拒绝接受以前年度的审计调整,其诚信需要加以考察;缺少审计委员会,治理结构不健全;缺少内部审计部门,会计信息的可靠性将存在问题;与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。
12. 请结合资料二,哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此,注册会计师应当如何应对?
最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此,注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。
13. 请结合资料二,哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?
属于重大的异常情况,最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着W公司的资金运作脱离了银行的监管,为舞弊行为提供了客观条件。对此,注册会计师应当向招商银行询问,并要求W公司提供全部信用卡结算的清单,以便作进一步凋查。
14. ABC会计师事务所接受委托,对M股份有限公司(以下简称M公司)2×10年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2×11年1月20日进驻M公司,2月1日完成审计工作,2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解,M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制):
(1) M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2) 销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3) 对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的未连续编号的销售单。
(4) 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品,填写连续编号的装运凭证,装运凭证一式多联。
(5) 会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。
(6) 财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。
(7) 销售人员Q每月向客户寄送对账单,要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。
针对上述事项中的(2)到(7)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议,填入下表。
事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改进建议 |
(2) | | | | |
(3) | | | | |
(4) | | | | |
(5) | | | | |
(6) | | | | |
(7) | | | | |
事项序号 |
是否存在缺陷(是/否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
(2) |
否 |
— |
— |
— |
(3) |
是 |
销售部门经理决定批准信用额度;销售单未连续编号 |
如果销售部门经理决定批准信用额度,有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险;如果销售单没有连续编号,很可能出现漏记销售收入的情况 |
M公司需要设置信用管理部门,专门负责信用额度的审批;对销售单连续编号 |
(4) |
是 |
货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品 |
如果货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品,有可能出现装运职员在未经授权的情况下装运产品 |
按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离 |
(5) |
是 |
Y同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账 |
如果同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账,很容易造成漏记或者多记主营业务收入和应收账款 |
登记主营业务收入和应收账款明细账的职责相分离 |
(6) |
否 |
— |
— |
— |
(7) |
是 |
要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告 |
如果客户将任何例外情况向M公司涉及执行和记录销货交易循环的人员报告,可能最终该例外事项也不会被正确的反映出来 |
按月寄送对账单,要求客户将任何例外情况向M公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的主管报告 |
四、综合题答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点后四舍五入。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系20×7年新设立的家电类企业,假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计,在接受该项业务以后先对甲公司进行了解,然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作,假定甲公司2×10年度财务报告于2×11年3月30日经董事会批准,并于同日报送证券交易所。
甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下: 项目 | 金额(万元) |
资产总额 | 42000 |
股本 | 15000 |
资本公积——其他资本公积 | 8000 |
法定盈余公积 | 2000 |
未分配利润 | 6000 |
利润总额 | 3000 |
净利润 | 2400 |
A和B注册会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计,A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项:
(1) 甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元,相应的坏账准备为600万元),由于戊公司无法偿还货款,经双方协商后进行债务重组:戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元,每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费),债务重组日为2×10年8月1日。甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理:借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元,贷记“应收账款——戊公司”2000万元,并拟对该债务重组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元,未实施利润分配方案)。
(2) 丁公司系甲公司于2×10年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2×10年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计,ABC会计师事务所也未能审计。
(3) 2×10年12月,经与庚公司协商,甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元,公允价值和计税价格均为1800万元,营业税税率为5%(不考虑教育费附加等);庚公司生产设备的账面原价为2000万元,已提折旧200万元,已提减值准备120万元,公允价值为1680万元,庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日,甲公司办妥专利权过户的相关法律手续,收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备,将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),尚未做会计处理(假定该交易具有商实质,甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款,同时贷记预收账款)。
(4) 甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元,2×10年12月31日流动负债为29900万元,资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。
(5) A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现,甲公司2×11年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务,在2×10年12月已符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2×11年1月做了如下会计处理:借记“应收账款”585万元,贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”420万元,贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。
(6) 甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2×10年10月,辛公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求甲公司承担担保连带责任,支付本息3300万元。2×11年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿,甲公司在2×11年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露。1. 如果不考虑重要性水平,针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。
对于第①个事项,A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录:
借:长期股权投资——戊公司 800
贷:营业外支出——债务重组损失 400
资产减值损失 400
对第③个事项,A和B注册会计师需要对甲公司提出审计处理建议:
借:固定资产 1680
预收款项 120
贷:无形资产 1600
应交税费——应交营业税 90
营业外收入——处置非流动资产利得 110
对于第④个事项,A和B注册会计师应提请甲公司在2×10年度财务报表附注中予以充分披露。
对于第⑤个事项,A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录:
借:应收账款 585
贷:营业收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:营业成本 420
贷:存货——甲产品 420
对于第⑥个事项,A和B注册会计师应提请甲公司作以下调整分录:
借:营业外支出 3300
贷:其他应付款 3300
2. 如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项,并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
对于第①个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元,大于财务报表层次的重要性水平,如果不予以调整,甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告,因此,应出具保留意见的审计报告。
对于第②个事项,A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为甲公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1890万元占甲公司利润总额的63%。占甲公司63%的利润无法通过审计予以确认,说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,注册会计师不能获取充分、适当的审计证据,以至无法对财务报表发表意见。
对于第③个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平,对利润的影响为110万元,如果不予以调整,甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但又不至于出具否定意见的审计报告,注册会计师应出具保留意见的审计报告。
对于第④个事项,A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元,2×10年12月31日流动负债余额大于资产总额,说明甲公司已经资不抵债,在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的,并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议,在2×10年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露,并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定,注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示,因此,应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
对于第⑤个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响应收账款585万元,营业收入500万元,考虑其影响金额巨大,如果不予以调整,甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但又不至于出具否定意见的审计报告,因此,应出具保留意见的审计报告。
对于第⑥个事项,A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3300万元,超过甲公司的利润总额,远远超出财务报表层次的重要性水平,如果不予以调整,将导致甲公司发生盈亏状况的改变。甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映甲公司的财务状况和经营成果,因此,应当出具否定意见的审计报告。
3. 如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项,并且接受A和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议(如果有),不接受第⑤个事项提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告,并代为编制甲公司2×10年度财务报表的审计报告。
此时A和B注册会计师应出具带强调事项段的保留意见审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括2×10年12月31日的资产负债表,2×10年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任,这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2×10年12月已符合销售收入确认条件,但未对其进行确认,而是计入到2×11年1月份的相关账簿中,因甲公司拒绝注册会计师提出的审计意见,所以导致甲公司2×10年财务报表虚减应收账款585万元,虚增存货420万元,虚减营业收入500万元,虚减营业成本420万元。
(四)保留意见
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
(五)强调事项
我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注×所述,甲公司2×10年度的净利润为-800万元,在2×10年12月31日,流动负债高于资产总额1100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
(略)
ABC会计事务所(盖章) 中国注册会计师:A(签名并盖章)
中国·北京
中国注册会计师:B(签名并盖章)
二×一一年三月三十日
Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表,Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一:甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况:
(1) 注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司;而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单,A公司未在其中。
(2) Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%,Y公司董事会确定的2×10年度销售收入增长目标为20%,Y公司20×9年度收入的增长率为10.5%,2×10年度收入增长率为21%。
(3) Y公司生产的W产品为其主要产品,2×10年初开始原材料价格上涨了50%,Y公司考虑到市场竞争的加剧,没有提高W产品的售价,年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
(4) Y公司由于产品质量问题,在2×10年11月被消费者起诉,原告要求赔偿损失费1000万元,Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元,故确认了预计负债100万元,并在附注中披露。但是在向其律师发函时,律师回函表明拒绝提供信息。
(5) Y公司2×10年度更换了销售总监,由于销售条件无法达成,公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
资料二:甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制,部分内容摘录如下:
(1) 收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
如发现任何差异,应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理,以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
(2) 每月末,应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告,并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。4. 针对资料一,完成下表:
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 是否属于特别风险(是/否) | 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) | 具体认定 |
(1) | | | | | |
(2) | | | | | |
(3) | | | | | |
(4) | | | | | |
(5) | | | | | |
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
是否属于特别风险(是/否) |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表屡次/认定层次) |
具体认定 |
(1) |
是 |
该土地使用权的交易价格明显高于公允价格,A公司很可能是Y公司的关联方,Y公司可能漏列了关联方 |
是 |
认定层次 |
关联方及其交易披露:完整性 |
(2) |
是 |
Y公司的收入增长水平20×9年度与行业持平的情况下,2×10年度却高于行业增长率9%,管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率,有可能会虚增收入 |
是 |
认定层次 |
营业收入:发生
应收账款:存在 |
(3) |
是 |
在原材料价格大幅上涨,而产品的售价并未提高的情况下,W产品很可能发生了减值,Y公司来计提减值准备,很可能高估了存货成本 |
否 |
认定层次 |
资产减值损失:完整性
存货:计价和分摊 |
(4) |
是 |
2×10年度产生的未决诉讼,律师回函表明拒绝提供信息,可能存在Y公司对预计负债金额确认的不恰当或或有事项未恰当披露的问题 |
是 |
认定层次 |
营业外支出:准确性
预计负债:计价和分摊
或有事项:准确性和计价 |
(5) |
是 |
关键管理人员的变动造成重要客户的流失,可能存在重大错报风险 |
否 |
财务报表层次 |
— |
5. 针对资料二(1)至(2)项,完成下表:
事项序号 |
交易或账户名称 |
认定 |
(1) |
应付账款、管理费用 |
存在、发生、权利和义务 |
(2) |
应付账款 |
完整性 |
6. 针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,完成下表。
事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 理由 | 改进建议 |
(1) | | | |
(2) | | | |
事项序号 |
是否存在缺陷(是/否) |
理由 |
改进建议 |
(1) |
否 |
— |
— |
(2) |
是 |
由应付账款记账员同时负责编制应付账款账龄分析报告、应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对不恰当(执行主体不正确) |
应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作 |