一、单项选择题每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
(一)ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2×10年度财务报表审计业务,并由A注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (二)ABC会计师事务所接受委托,对乙公司2×10年度财务报表进行审计,B注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项,请代为做出正确的专业判断。 (三)ABC会计师事务所接受委托,对丙公司提供鉴证业务。C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (四)D注册会计师负责审计丁公司2×10年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (五)E注册会计师负责审计戊公司2×10年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时,E注册会计师遇到下列情形,请代为做出正确的专业判断。 (六)F注册会计师负责审计S公司2×10年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时,F注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 二、多项选择题每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。
(一)A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (二)B注册会计师负责审计乙公司2×10年度财务报表。在运用重要性水平时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (三)C注册会计师负责审计丙公司2×10年度财务报表。在考虑丙公司运用持续经营假设的适当性时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (四)D注册会计师负责对丁公司编制的2×10年度销售收入额的预测信息进行审核。在承接和执行业务时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (五)ABC会计师事务所首次承接戊公司业务,审计其2×10年财务报表,经过初步了解,得知戊公司的会计处理实现了信息化,E注册会计师主要负责该项审计业务,在审计过程中遇到的下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (六)ABC会计师事务所在审计G公司2×10年度财务报表时,遇到如下问题,请代为作出正确的专业判断。 三、简答题1. A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中,存在以下事项:
(1) 甲公司股东约定用货币资金2000万元增加注册资本。经A、B注册会计师审验,确认了甲公司新增注册资本2000万元。但A、B注册会计师发现,甲公司由于经营不善造成重大亏损,导致增资前的净资产小于注册资本。
(2) 乙公司系分期出资注册成立的公司,首次出资已由A、B注册会计师在2×10年12月25日审验完毕。2×11年,A、B注册会计师在审验第二次出资时,发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。
(3) 丙公司拟增加注册资本5000万元。某股东根据增资协议,投入了房屋资产2000万元,但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。
(4) 丁公司股东约定增资1000万元,A、B注册会计师在审验中发现,丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理,且拒绝了A、B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。
(5) 戊公司拟增加注册资本1500万元。某股东根据增资协议,投入了土地使用权1000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃,股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金,未对土地使用权进行资产评估。
请分别针对上述5种情况,说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明,还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明,请简要写出应说明的内容。
(1) 应当在验资报告说明段中说明。说明甲公司由于经营不善造成重大亏损,导致增资前的净资产小于注册资本。
(2) 应当在验资报告说明段中说明。说明乙公司股东有明显抽逃前期出资迹象。
(3) 拒绝出具验资报告并解除业务约定。
(4) 应当在验资报告说明段中说明。说明丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理。
(5) 拒绝出具验资报告并解除业务约定。
ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作,2×11年执业过程中,分别遇到如下事项:
(1) 在甲公司编制的盈利预测中,2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是:预计在债券资金到位后,甲公司通过购入原销售部门租用的仓库,将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后,得出以下审核结论:没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。
(2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内,该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线,则需要相应的资本支出(估计为100万元),相应折旧成本总额将上升,但由于产量增加导致固定成本摊薄效应,单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。
(3) 丙公司编制的预测显示,预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益,即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测,因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据,并且因此发表了无法表示意见。
(4) A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息,以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告
丁股份有限公司全体股东:
我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月~12月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。
根据我们对支持这些假设的证据的审核,我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且,我们认为,该预测是在这些假设的基础上恰当编制的,并按照××编制基础的规定进行了列报。
由于预期事项通常并非如预期那样发生,并且变动可能重大,实际结果可能与预测性财务信息存在差异。
ABC会计事务所(盖章) 中国注册会计师:A(签名并盖章)
中国××市
中国注册会计师:B(签名并盖章)
二×一一年×月×日2. 针对(1)、(2)、(3)事项,请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确,如果不正确,请简单说明理由。
事项(1)不正确。2×11年被审核单位前7个月应当发生350万元租金费用。考虑到2×11年8—12月发生的折旧费用,被审核单位2×11年销售费用预计下降250万元是不正确的,销售费用即使下降,也会小于250万元的。
事项(2)不正确。市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算属于推测性假设,不属于最佳估计假设。
事项(3)是正确的。
3. 请针对(4)事项中给出的资料,指出审核报告中的不合理的地方,并提出改进建议。
①报告名称不正确,报告名称应当是“审核报告”。
②收件人不正确,应该是“丁股份有限公司”。
③注册会计师的责任不正确,应该是“丁公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责”。
④提供的保证程度不正确,应该是“我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础”。
4. A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员,在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时,发现以下问题:
(1) B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表,在审计期间,B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会,并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。
(2) C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表,C注册会计师的儿子大学即将毕业,拟加入丙公司担任销售经理。
(3) 客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用,在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付,但2×11年度审计费用至今尚未支付。
(4) D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务,D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权,同时戊公司拥有A公司15%的股权。
(5) 己公司在20×9年首次公开发行证券,E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表,2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。
针对上述情形,分别判断是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。
(1) 对独立性产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。
(2) 对独立性产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户,且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位,注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。
(3) 不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用,通常不会对独立性产生不利影响。
(4) 不对独立性产生不利影响。审计业务要求,如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,同时审计客户也在该实体拥有经济利益,将产生自身利益不利影响,并要求注册会计师评价应对这一不利影响;其他鉴证业务没有相关要求。
(5) 对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司,关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限,不得超过两个完整会计年度。
ABC会计师事务所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托,审计其2×11年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作,以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作,请回答下列问题。5. 所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货,C注册会计师未要求纳入盘点的范围,助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有,请予以更正。
不妥当。因为已经在截止日前入库了,其所有权属于被审计单位的存货项目了,应当纳入存货的盘点范围;对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外,注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
6. C注册会计师在执行监盘,工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;②观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有,请予以更正。
不妥当。C注册会计师在执行监盘程序涉及到的检查、观察等程序,是用作控制测试还是实质性程序,取决于注册会计师风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。并非一定是实质性程序。
7. C注册会计师在制定监盘计划时,由于存货分布在多处,为了及时进行抽盘检查,因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目,由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有,请予以更正。
不妥当。为了有效地实施存货监盘,注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见,但注册会计师应尽可能地避免被审计单位事先了解自己将抽盘的存货项目。
8. 请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。
①再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
ABC会计师事务所接受委托审计X公司2×11年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。2×11年3月5日完成了审计工作,并于同日将审计报告提交给X公司,X公司于2×11年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项:
资料一:
(1) 2×11年2月10日,X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元;
(2) 2×11年3月20日,X公司于2×10年度12月21日售出的一笔大额销售被退回;
(3) 2×11年2月15日,法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定X公司未对该事项做出任何处理)
资料二:假设在对X公司财务报表进行审计的过程中,发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,巨额逾期债务无法偿还,且存在巨额对外担保。截止审计报告日,无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断,X公司不具有持续经营能力,但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。9. 根据资料一中的相关事项,请代甲注册会计师判断是否属于调整事项,并说明理由。
事项(1)不属于调整事项,该事项在2×11年才发生,对2×10年度的财务报表并不构成影响。
事项(2)不属于调整事项,销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生,对2×10年度财务报表并不构成影响。
事项(3)属于调整事项,2×11年2月15日,诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务,应当确认2×10年度的负债。
10. 根据资料二中的相关事项,甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?
如果判断被审计单位不能持续经营,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
11. 在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时,甲注意到明显的对事实的重大错报,提请管理层进行调整而遭到拒绝,注册会计师应当如何处理?
除非治理层的所有成员均参与管理被审计单位,否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层,并采取适当的进一步措施,包括征询法律意见。
四、综合题答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点后四舍五入。
Y公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2×11年度财务报告。
资料一:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1) 由于2×10年度利润指标未达到董事会制定的目标,Y公司于2×11年2月更换了公司销售部门总经理。
(2) Y公司2×11年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司,该批货物市场公允价值为500万元。
(3) Y公司主要竞争对手于2×10年投入大量的研发费用开发新的品种,并且新产品自2×11年度上市以来市场销量一路盘升,对Y公司产品的销售造成了极大的重创,Y公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。
(4) Y公司于2×10年7月开始研发一项无形资产,2×10年度发生的研究阶段支出为200万元,开发阶段支出为150万元,在2×11年度发生的开发阶段的支出为350万元,在2×11年度无形资产达到预定用途,Y公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产,作为其入账价值。
(5) 2×11年末,由于Y公司生产的化肥中某原料用量超标,导致购买者施种的作物大量死亡,因此收到各地消费者的投诉,该事件已经上报至当地政府监管部门,监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理,并视其改善情况确定进一步的措施。
资料二:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据,部分内容摘录如下:
单位:万元 项目 | 2×11年 | 2×10年 |
营业收入 | 64750 | 58480 |
营业成本 | 55440 | 46730 |
存货账面原价 | 8892 | 8723 |
减:存货跌价准备 | 370 | 480 |
存货账面价值 | 8522 | 8243 |
资料三:W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关Y公司的内部控制,部分内容摘录如下:
(1) 接受客户订单后,由销售部门的甲职员根据订单编制销售单,交给审批赊销的同部门乙职员,乙职员在其职权范围内进行审批,如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门经理进行审批。
(2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3) 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。具体程序为:根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
资料四:W注册会计师对Y公司内部控制实施了测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1) 注册会计师询问了Y公司财会部门相关负责人,并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单,相关财务负责人解释:“由于公司财务核算准确,所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单,经核实对方客户均无异议。
(2) 在抽样追踪2×11年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。
(3) 注册会计师利用抽样技术,抽取若干份不良存货明细表,检查是否附有支持性的文件,询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值,检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。1. 针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) |
财务报表项目及相关认定 |
(1) |
是 |
关键管理人员的变化,因为2×10年利润指标未达到董事会制定的目标,2×11年就更换了销售部门总经理,很可能存在高估收入、低估成本风险 |
认定层次 |
营业收入/发生
应收账款/存在
营业成本/完整性
存货/存在 |
(2) |
否 |
|
|
|
(3) |
是 |
由于Y公司主要竞争对手开发新产品使得Y公司不得不调低产品销售价格以争取市场份额,说明企业存货存在减值的迹象,另外分析2×11年度比2×10年度存货跌价准备的计提减少了22.92%,说明很可能少计提存货跌价准备 |
认定层次 |
存货/计价和分摊
资产减值损失/完整性 |
(4) |
是 |
无形资产研究阶段的支出应当费用化计入管理费用,而Y公司将其全部资本化计入无形资产的入账价值,可能存在重大错报风险 |
认定层次 |
无形资产/计价和分摊
管理费用/完整性(注意此处影响的管理费用应该是2×11年比较数据即2×10年的,注册会计师也需要予以关注) |
(5) |
是 |
Y公司受到监管部门的调查,已经严重影响到企业正常生产经营括动,存在广泛、严重的重大错报风险 |
财务报表层次 |
|
2. 针对资料三(1)至(3)项,逐项指出上述控制的目标是什么,主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
事项序号 |
目标 |
财务报表项目 |
认 定 |
(1) |
降低坏账风险 |
应收账款 |
计价和分摊 |
(2) |
已销售存货均已正确结转成本 |
营业成本、存货 |
准确性、计价和分摊 |
(3) |
销售收入均按照正确的金额入账 |
营业收入 |
准确性 |
3. 针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
事项序号 |
是否存在缺陷(是/否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
(1) |
是 |
如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门经理进行审批;审批赊销为同一部门的职员 |
如果超过职权范围内的赊销业务,全部交给销售部门经理进行审批,对重大的经济决策把控不严;不相容职务应该分离 |
对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批;应有信用审批部门进行审批 |
(2) |
否 |
|
|
|
(3) |
是 |
销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账 |
财务部门丁职员同时登记与销售业务相关的总账和明细账,不相容职务由同一人员负责,容易导致错弊风险 |
登记总账和明细账属于不相容职务,应当予以分离 |
4. 针对资料四(1)至(3)项,假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷,逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行,简要说明理由。
事项序号 |
是否得到有效执行(是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
公司应收账款对账单应按要求按月发出,以及时对整个销售情况实行监控核对 |
(2) |
否 |
如果该系统有问题,应该更正系统,而不是简单的把错误的地方用手工录入方式予以修正,这样更正的不彻底,同时也缺乏对手工录入的控制,应该检查这个手工的修改是不是真的由财务经理修改的 |
(3) |
是 |
|
A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下:
资料一:甲公司在董事会下设审计委员会,审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官,由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程,章程中确定了内部审计宗旨、权限等,该章程已经董事会批准。
资料二:A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术,从总体规模为10000、账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元,经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三:A注册会计师对应收账款实施函证,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下:(单位万元) 询证函编号 | 债务人名称 | 账面金额 | 函证日期 | 回函内容 |
51 | 乙 | 50 | 2×12年1月9日 | 购买甲公司50万元货物属实,但是款项已经在2×11年12月27日用支票支付 |
108 | 丙 | 110 | 2×12年1月20日 | 2×11年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物50万元(视同买断方式,无论是否获利均与委托方无关),尚未销售 |
165 | 戊 | 20 | 因地址错误,被邮局退回 | — |
…… | | | | |
资料四:
2×10年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案,A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。5. 针对资料一,如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本,注册会计师应当考虑哪些重要因素?
确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作注册会计师应当确定:内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的;如果可能足以实现审计目的,内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。
在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时,注册会计师应当评价:
①内部审计的客观性。
②内部审计人员的专业胜任能力。
③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时,注册会计师应当考虑:
①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;
②针对特定类别的交易、账户余额和披露,评估的认定层次重大错报风险;
③在评价支持相关认定的审计证据时,内部审计人员的主观程度。
6. 针对资料二,假定不考虑其他条件,请完成下表(单位万元)。
抽样方法 | 总体账面金额 | 样本账面金额 | 总体规模 | 样本规模 | 样本错报(高估为+,低估为-) | 总体错报(高估为+,低估为-) | 总体实际金额 |
均值估计抽样 | 1000 | 300 | 10000 | 2000 | | | |
差额估计抽样 | 1000 | 300 | 10000 | 2000 | | | |
比率估计抽样 | 1000 | 300 | 10000 | 2000 | | | |
抽样方法 |
总体账面金额 |
样本账面金额 |
总体规模 |
样本规模 |
样本错报(高估为+,低估为-) |
总体错报(高估为+,低估为-) |
总体实际金额 |
均值估计抽样 |
1000 |
300 |
10000 |
2000 |
-60 |
-800 |
1800 |
差额估计抽样 |
1000 |
300 |
10000 |
2000 |
-60 |
-300 |
1300 |
比率估计抽样 |
1000 |
300 |
10000 |
2000 |
-60 |
-200 |
1200 |
7. 根据资料三,请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况,确定对应的审计程序。
针对第一笔应收账款,检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;
针对情况第二笔应收账款,检查代销合同,查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;
针对情况第三笔应收账款,确定正确的地址,第二次寄发询证函。
8. B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后,阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致,建议甲公司调整财务报表,甲公司管理层予以拒绝,请简要说明注册会计师应该采取何种措施。
注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告,并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。
9. 假定只存在资料四所述情况,代为完成以下审计报告。
审计报告 甲公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
(引言段略)
(一)管理层对财务报表的责任
(略)
(二)注册会计师的责任
(略)
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
(略)
××会计事务所
中国注册会计师:A(签名并盖章)
中国·××市
中国注册会计师:B(签名并盖章)
二×一二年×月×日
续写报告:
(三)导致保留意见的事项
2×10年度,甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案,我们提请甲公司在其后附的2×11年度财务报表附注中予以充分披露,但甲公司未予采纳。
(四)保留意见
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2×11年12月31日的财务状况以及2×11年度的经营成果和现金流量。