一、单项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
按照审计风险准则的要求,注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请依据审计准则的风险评估与应对的思路对以下事项做出正确的专业判断。 注册会计师A是X上市公司20×9年度财务报表审计项目负责人,在审计过程中,需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代A注册会计师对审计工作底稿的以下表述做出正确的专业判断。 注册会计师B负责Y上市公司20×9年度财务报表审计,对以下业务循环实施控制测试和实质性程序,请代B注册会计师对以下业务循环审计做出正确的专业判断。 注册会计师C负责Z上市公司20×9年度财务报表审计,C注册会计师临近完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响,请代为做出专业判断。 D注册会计师负责对W公司20×9年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部控制时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 E注册会计师负责对N公司20×9年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时,E注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 二、多项选择题(本题型共5大题,20小题,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
A注册会计师负责对X公司20×9年度财务报表进行审计。A注册会计师应当了解被审计单位内部控制后开展风险评估并确定是否实施控制测试,请对下列事项做出正确的专业判断。 B注册会计师负责对Y公司20×9年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为2×10年3月5日,财务报表报出日为2×10年3月15日。在审计过程中,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 C注册会计师负责对Z公司20×9年度财务报表进行审计。按照审计准则要求,注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序,请依据函证准则代表C注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。 D注册会计师负责对W公司20×9年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司20×9年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 三、简答题1. ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司20×9年度财务报表审计业务,并于20×9年底与V公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况:
(1) ABC会计师事务所承接V公司20×9年度财务报表审计业务前,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2) 在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会汁师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3) ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德的要求提供服务。
(4) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,计算并正式提供当期所得税费金额。为此,双方另行签订了相关服务业务约定书。
(5) 前任注册会计师对V公司20×8年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以直接更正了20×9年度财务报表中的相关错报。
(6) ABC会计师事务所为增加收入,利用媒体进行专业服务营销,并宣称该所与当地财税及工商机关具有良好的合作关系,可代为办理工商年检、纳税申报等业务。
要求:请分别针对上述6种情况,判断ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德守则》的要求,并简要说明理由。
(1) 违反了中国注册会计师职业道德守则。其行为有贬低同行、抬高自己之嫌,有损注册会计师行业的良好的职业声誉。
(2) 违反了中国注册会计师职业道德守则。会计师事务所的高级管理人员或员工不得兼任鉴证客户的独立董事。
(3) 不违反中国注册会计师职业道德守则。审计项目组的专家应当遵循职业道德的规定。会计师事务所应当要求所聘专家书面承诺其工作符合注册会计师的职业道德。
(4) 违反中国注册会计师职业道德守则。计算并正式向客户提供所审计期间的所得税费金额,直接影响并体现在客户当期的会计分录中,存在自我评价不利影响,违反职业道德守则。
(5) 违反了中国注册会计师职业道德守则。编制并提供财务报表是被审计单位的责任。ABC会计师事务所作为后任注册会计师直接更正客户的财务报表,属于代行客户管理决策职能,存在自我评价不利影响,违反职业道德守则。
(6) 违反了注册会计师职业道德守则。注册会计师在进行专业服务营销时,不得暗示有能力影响有关主管部门,监管机构或相似机构。
2. ABC会计师事务所合伙人对新承接的X公司(上市公司)20×9年度财务报表审计工作十分重视,正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。
(1) 关键合伙人老王一再强调本所的x公司审计项目组全体成员一定应当视审计工作质量为一切,将审计风险降至零;
(2) 关键合伙人老王要求x公司审计项目组成员彻底落实《中国注册会计师职业道德守则》,如果项目组成员的近亲属在X公司关键岗位工作请各自近亲属辞职;
(3) X公司审计工作底稿只能是电子形式,审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60天内;
(4) X公司20×9年度财务报表审计工作由老王亲自负责,因此不需要进行项目质量控制复核制度;
(5) 为保证按业务书的约定按时出具报告,对于未得到解决的项目组内部分歧,以老王的意见为准,并据以出具审计报告;
(6) 审计项目组直接假定X公司管理层是诚信的,没有计划对X公司管理层的诚信问题实施审计程序。
要求:
针对上述(1)、(2)项,指出老王的做法是否恰当;针对(3)至(6)项,请指出ABc会计师事务所可能违反执业准则体系的情形,并简要说明理由。
(1) 老王的做法不恰当。对审计风险的理解和定位不准确。根据审计准则要求,注册会计师对年报审计只能提供合理保证,由于选择性测试方法的运用和内部控制的固有局限性等审计技术原因再加上成本效益原则的内在需求,注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降低至零。
(2) 老王的做法不恰当。如果发现项目组成员的近亲属在审计客户中的关键岗位工作,事务所应先评价对独立性的影响程度,如该近亲属是主要近亲属还是其他近亲属,该近亲属在客户中的具体岗位及项目组成员的具体角色,再采取相应的措施以使对独立性的影响降至可接受水平,而不是必须辞职。
(3) 审计工作底稿归档不符合要求。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定,审计丁作底稿可以是纸质、电子和其他介质形式存在,但应当能够通过打印转换成纸质;同时审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内,不是财务报告对外公布日后60天内。
(4) 项目质量控制复核制度不符合规定。根据审计准则要求,对于上市公司年报审计由于涉及公众利益应当实施项目质量控制复核。
(5) 审计项目组内部的分歧解决不符合规定。根据质量控制准则的要求,只有审计项目组的分歧得到解决以后,审计项目组负责人才能出具报告。
(6) 会计师事务所对于客户诚信的了解和评估观点错误。注册会计师在承接鉴证业务特别是审计业务时应当对客户管理层的诚信进行了解,比如必须与X公司前任注册会计师进行沟通了解,会计师事务所对客户诚信的了解程度通常将随着与该客户关系的持续发展而增加;同时,会计师事务所应当拒不与不诚信的客户承接业务,如果业务已经承接应当考虑终止委托以降低业务风险,保证社会公众的利益。
3. ABC会计师事务所注册会计师A和B正在审计X公司20×9年的年报。审计过程中发现,20×9年12月31日应收账款账面价值为3000000元,由2000个项目组成。假定注册会计师A和B确定X公司20×9年年报存货可容忍错报为100000元,由于评估的重大错报风险水平为“高”,预计其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”,保证系数为2.0。要求:
(1) 如果使用公式法估计,注册会计师A和B确定拟计划抽样的样本规模。
(2) 假定注册会计师A和B审查应收账款样本账面审查确认的金额为1093400元,审计前应收账款样本账面价值为1100000元,请用比率法推算应收账款总体错报,并分析应收账款账面是否存在重大错报。
(3) 假定要选取的样本个数是5个,请按照表1“随机数表”所在第8行第8列交叉位置的数字前4位数的对应号码为起点,按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“00017376”特征的5个号码;同时,按照选取的5个号码对应数从表2的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账而金额。
表2 应收账款总体表 总体项目(实物单元) | 账面金额 | 累计合计数 | 相关的货币单元 | 1 | 357 | 357 | 0001~0357 | 2 | 1281 | 1638 | 0358~1638 | 3 | 60 | 1698 | 1639~1698 | 4 | 573 | 2271 | 1699~2271 | 5 | 691 | 2962 | 2272~2962 | 6 | 143 | 3105 | 2963~3105 | 7 | 1425 | 4530 | 3106~4530 | 8 | 278 | 4808 | 4531~4808 | 9 | 942 | 5750 | 4809~5750 | 10 | 826 | 6576 | 575l~6576 | 11 | 404 | 6980 | 6577~6980 | 12 | 396 | 7376 | 6981~7376 | |
注册会计师A和B确定的样本规模:3000000÷100000×2.0=60。
针对要求(2):
①应收账款样本的账面价值为1100000元,审计确认的金额为1093400元,应收账款账面价值多计6600元。
②采用比率法推算应收账款总体错报=(6600÷1100000)×3000000=18000(元);
③得出结论:应收账款不存在重大错报,总体可以接受。
针对要求(3):
①从表1“随机数表”中依次选取符合属于“0001-7376”特征的5个随机数号码分别
是:0343、5619、5020、0927、2508。
②从表2:应收账款总体表中依次选取属于5个随机数号码(0343、5619、5020、0927、2508)对应的注册会计师A和B需要函证的应收账款账面金额分别是:
序号 |
随机数号码 |
实物单元(序号) |
需要函证账面金额(元) |
A |
0343 |
1 |
357 |
B |
5619 |
9 |
942 |
C |
5020 |
9 |
942 |
D |
0927 |
2 |
1281 |
E |
2508 |
5 |
691 |
4. ABC会计师事务所接受委托审计甲公司20×9年度的财务报表。A注册会计师经过了解甲公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出的下表中的14个事项。
要求:请根据A注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题:
(1) 销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?
(2) 请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“√”。
| | 受影响的主要认定 |
序号 | 主要控制活动 | 存在/发生 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和分摊 | 准确性 | 截止 | 分类 |
1 | 订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离 | | | | | | | |
2 | 定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策 | | | | | | | |
3 | 销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同 | | | | | | | |
4 | 仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货,并编制出库单 | | | | | | | |
5 | 出库单连续编号 | | | | | | | |
6 | 财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后人账 | | | | | | | |
7 | 销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理 | | | | | | | |
8 | 销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量 | | | | | | | |
9 | 定期与客户对账,并调整差异 | | | | | | | |
10 | 定期分析应收账款账龄,并催收逾期应收账款 | | | | | | | |
11 | 根据坏账准备政策定期计提坏账准备,经适当批准后核销坏账 | | | | | | | |
12 | 收到客户付款后,出纳人员办理托收,财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证 | | | | | | | |
13 | 月末之前,将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理 | | | | | | | |
14 | 定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异 | | | | | | | |
(1) 销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目:营业收入、应收账款。
(2)
|
|
受影响的主要认定
|
序号
|
主要控制活动
|
存在/发生
|
完整性
|
权利和义务
|
计价和分摊
|
准确性
|
截止
|
分类
|
1 |
订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离 |
√ |
√ |
√ |
√ |
√ |
|
|
2 |
定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策 |
|
|
|
√ |
√ |
|
|
3 |
销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同 |
√ |
|
|
|
|
|
|
4 |
仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货,并编制出库单 |
√ |
|
|
|
|
|
|
5 |
出库单连续编号 |
|
√ |
|
|
|
|
|
6 |
财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账 |
√ |
|
√ |
√ |
√ |
|
|
7 |
销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理 |
|
√ |
|
√ |
√ |
|
|
8 |
销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量 |
√ |
√ |
|
√ |
√ |
|
|
9 |
定期与客户对账,并调整差异 |
√ |
|
√ |
√ |
√ |
|
|
10 |
定期分析应收账款账龄,并催收逾期应收账款 |
√ |
|
|
√ |
|
|
|
11 |
根据坏账准备政策定期计提坏账准备,经适当批准后核销坏账 |
|
|
|
√ |
|
|
|
12 |
收到客户付款后,出纳人员办理托收,财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证 |
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|
√ |
|
|
|
|
13 |
月末之前,将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理 |
|
√ |
|
|
|
√ |
|
14 |
定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异 |
|
|
|
|
√ |
|
|
5. 北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20×9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2×10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时,注册会计师取得了X公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料。
(1) ×公司20×9年末的应收账款明细表
单位:万元 企业名称 | 期初余额(已审定) | 本期增加 | 本期减少 | 期末余额 | A公司 | 2000 | 1000 | 2000 | 1000 | B公司 | 1000 | 5000 | 6000 | 0 | C公司 | 1800 | 0 | 0 | 1800 | D公司 | 2500 | 0 | 2500 | 0 | E公司 | 0 | 1500 | 0 | 1500 | 合计 | 7300 | 7500 | 10500 | 4300 | |
(2) 注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况:X公司20×8年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定;A公司持有X公司15%具有表决权的股份;注册会计师获取的资料显示,C公司已于2×10年1月9日进行了破产清算:注册会计师审计工作于2×10年2月20日结束。 (3)假定A和B注册会计师拟对E公司进行函证,草拟的“企业询证函”如下:
企业询证函
E公司: 编号: 本会计师事务所正在对X公司20×9年度的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证X公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自X公司的账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处盖章。由于我们正在X公司进行审计,回函请直接寄至X公司, 回函地址: 北京市中关村南大街18号 邮编:100081 电话: 传真: 联系人:
1.X公司与责公司的往来账项列示如下:
单位:万元 截止日期 | 贵公司欠 | 欠贵公司 | 备注 | 120×9年12月31日 | 1500 | - | 销售产品款 | |
2.其他事项。
本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,可以不必回函。
北京ABC会计师事务所(盖章)
2×10年2月18日
结论:1.信息证明无误 公司盖章
2.信息不符 年 月 日
经办人:
要求:
(1)针对资料(1),如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证,并决定函证总户数的20%。根据X公司20×9年末的应收账款明细表,注册会计师应当函证哪些客户,并请说明理由。
(2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函,注册会计师应当如何处理?
(3) 如果函证结果表明,应收账款存在差异,请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。
(4) 针对资料(3),注册会计师发给E公司的企业询证函是否恰当,如不恰当,请指出不当之处。
(1) 注册会计师应当对X公司与A公司的往来款项进行函证,因为A公司持有X公司15%的股份(超过5%);对B公司而言,虽然期末余额为零,但当年发生额较大,所以也应进行函证;注册会计师无需函证C公司,因为C公司已经破产清算,函证很可能是无效的。
(2) 如果采用积极式函证而未能收到回函的,注册会计师应考虑与被询证者联系,要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者回应,则应考虑采用必要的替代程序,如:检查与销售有关的文件(包括:销售订单、销售合同、销售发票、发运凭证等),以验证应收账款的真实性。
(3) 可能导致函证结果出现差异的原因主要有:购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、X公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异,注册会计师应重新考虑对内容控制的原有评价结果是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的重大错报风险评估是否适当等。
(4) 注册会计师的询证函有以下不当之处:
①询证函的主体应该是X公司,而不是北京ABC会计师事务所,因此,“本会计师事务所正在对X公司20×9年度的财务报表进行审计”,应改为:“本公司聘请的北京ABC会计师事务所正在对本公司20×9年度的财务报表进行审计”;同时将询证函中的“X公司”改为“本公司”;
②询证函应由注册会计师直接收取,不应由企业收取,因此,询证函中的地址应当是北京ABC会计师事务所的地址;
③若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼,而不是“可以不必回函”;
④询证函应由被审计单位X公司盖章,而不是会计师事务所盖章;
⑤结论中“信息不符”处要写明“请列明不符金额”等提示性文字。
四、综合题(本题型共2题,答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. X股份有限公司(以下简称X公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统和计算机信息系统,产品销售以X公司仓库为交货地点。A和B注册会计师负责审计X公司20×9年度财务报表,于20×9年12月1日至12月25日对X公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:
(1) 在了解内部控制后,如认为X公司内部控制设计合理且得到执行,则对相关内部控制进行测试;
(2) 选择20×9年1月1日至20×9年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间;
(3) 在控制测试的基础上,形成对X公司20×9年度内部控制有效性的最终评价。
资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1) X公司的材料采购在经授权批准后,采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单收取货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交财务部门;一联交财务部门登记材料明细账,一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后,支付采购款项。
(2) 收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息与采购订单进行核对。如单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账;如果发现任何差异,应付账款记账员应亲自实施进一步调查。
(3) 公司在实际执行销售业务时,为了增加销售过程中的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限,同时为了提高效率,销售业务人员可以单独与客户进行谈判;重要的特殊销售业务,由总裁做出决策。
(4) 每月末,应收账歉记账员编制应收账款账龄报告,其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异,应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末,会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息.编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告,分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化,应收账款记账员编写会计估计变更建议,经销售经理复核后报董事会批准。
(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限,除经财务部负责人审核外,公司5万元以下的支出由各部门负责人审批,5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批,10万元以上的由总裁审批。
(6) 每月末,会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表,并提交给应收账款记账员复核,应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
(7) 公司明确指出,公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式,以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。
要求:
(1) 针对资料一,假定不考虑其他条件,请指出A和B注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。
(2) 针对资料一,假定不考虑其他条件,请指出A和B注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷,并请简要提出改进建议。
(3) 针对资料二第(1)至第(7)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断X公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由。
(4) 假定资料二第(1)至第(7)项的内部控制不存在缺陷,请指出如果A和B注册会计师拟进行控制测试的情形?
(5) 如果A和B注册会计师拟进行控制测试,则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?
:
A和B注册会计师通常实施下列风险评估程序,以获取有关控制设计和执行的审计证据,包括:
①询问被审计单位的人员;
②观察特定控制的运用;
③检查文件和报告;
④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
针对要求(2):
注册会计师对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计财务报表的整个年度,不能形成对X公司20×9年度内部控制有效性的最终评价。注册会计师应该对20×9年12月的相关内部控制实施追加测试,并在此基础上形成对X公司20×9年度内部控制有效性的进一步的评价。
针对要求(3):
事项(1):
①“验收单未连续编号”的内部控制设计存在缺陷,未连续编号的验收单不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录,应建议x公司对验收单进行连续编号。
②“付款凭单只附验收单”的内部控制设计存在缺陷,财务部门无法核对采购事项是否真实,同时在登记有关账簿时,金额或数量可能就会出现差错。应建议X公司将订购单和发票等与付款凭单一起交财务部门。
③“财务部门月末审核付款凭单后才付款”的内部控制设计存在缺陷,应建议X公司采购部及时将付款凭单交财务部门,按约定时间付款。
事项(2):
①收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对,直该是三个单据(采购发票、验收单、采购订单)核对。
②“如果核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳,并将有关信息记入总账”的控制存在缺陷,将三个单据核对一致,应付账款记账员应在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记人记账凭证,不能直接记人总账。
③“如果发现任何差异,应付账款记账员应亲自实施进一步调查”的内部控制存在缺陷,如果核对三个单据发现任何差异,应付账款记账员将立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理,以实施进一步调查,不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查。在实施进一步调查后,采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票记人记账凭证过至明细账或总账。
事项(3):
①“为了增加销售过程中的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”的内部控制设计存在缺陷,这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊。
②“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷,公司在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用条件等进行谈判。
③“特殊的重要销售业务由总裁一人做出决策”的内部控制设计存在缺陷,对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,公司应当进行集体决策,防止决策失误而造成严重损失。
事项(4):
①“每月末,应收账款记账员编制应收账款账龄报告”和“如有差异,应收账款记账员立即进行调查”的内部控制存在缺陷,不应由应收账款记账员编制应收账款账龄报告和调查差异,因为应收账款记账员的岗位与编制应收账款账龄报告的岗位是不相容的,应由应收账款主管负责编制和调查应收账款账龄报告。
②“应收账款主管制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计”,应当由公司董事会制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。
③“由会计主管编写应收账款可收回性分析报告”,应当由销售经理编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。
④“应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化”的内部控制存在缺陷,应当由会计主管根据应收账款可收回性分析报告,分析坏账准备的计提比例是否较原先的估汁发生较大变化。
⑤“坏账准备的计提比例如果发生较大变化,应收账款记账员编写会计估计变更建议,经销售经理复核后报董事会批准”的内部控制存在缺陷,应由会计主管编写会计估计变更建议,经财务经理(或财务负责人)复核后报董事会批准。
事项(5):
X公司在货币资金管理方面规定“10万元以上的由总裁审批”设计不恰当,根据《企业内部控制规范——货币资金》,资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批;必须给总裁设定一定的审批权限,超过权限的,必须由董事会集体决策。
事项(6):
①“每月末,会计主管指定出纳员核对银行存款余额渊节表和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表”的内部控制存在缺陷,每月末,由会汁主管应指定出纳员以外的人员负责核对银行存款日记账和银行对账单,由出纳员以外的人员来编制银行存款余额涮节表,不能由出纳员编制银行存款余额调节表,因为出纳员的岗位与编制银行存款余额调节表的岗位是不相容的。
②“应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据”的内部控制存在缺陷,银行存款余额调节表应由财务经理复核,不能由应收账款记账员签字作为其复核的证据,因为银行存款余额涮节表编制的岗位与应收账款记账员的岗位是不相容的。
事项(7):
甲公司“总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式”没计不恰当,公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准;重大筹资方案应当实行集体审议联签。
针对要求(4):
B注册会计师拟进行控制测试的情形包括:
(1) 评估各业务循环认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
(2) 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
针对要求(5):
B注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:
(1) 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;
(2) 控制是否得到一贯执行:
(3) 控制由谁执行;
(4) 控制以何种方式运行。
2. 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年2月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:
资料一:甲公司未经审计的20×9年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:
项目 | 金额(万元) |
资产总额 | 21000 |
股本 | 7500 |
资本公积——股本溢价 | 4000 |
法定盈余公积 | 1000 |
未分配利润 | 900 |
营业收入 | 18000 |
利润总额 | 300 |
净利润 | 200 |
资料二:A和B注册会计师在对甲公司的审计过程中注意到以下事项:
(1) 20×9年2月1日,甲公司以3600万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1800万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购人以及该无形资产20×9年累计摊销,做了借记“无形资产3600万元”,贷记“银行存款3600万元”和借记“管理费用300万元”贷记“累计摊销300万元”的账务处理。
(2) 20×9年6月,甲公司打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲公司准备将其出租,以赚取租金收入。20×9年10月,甲公司完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。20×9年11月,甲公司与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为20×9年12月1日,租赁期限为3年。20×9年12月1日,该办公楼原价为5亿元,己提折旧14250万元,公允价值为35000万元。甲公司采用公允价值模式计量于20×9年12月进行了如下处理,借记“投资性房地产——成本35000万元”、“资本公积750万元”、“累计折旧14250万元”,贷记“固定资产50000万元”。
(3) 20×9年12月31日,甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为5400万元,拥有丁公司60%有表决权的股份。当日,如将该投资对外出售,预计售价为4500万元,预计相关税费为60万元;如继续持有该投资,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为4350万。甲公司据此于20×9年12月31日就该长期股权投资计提减值准备900万元。
(4) 12月1日,甲公司与A公司签订销售合同,向A公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,甲公司于20×9年4月30日以740万元的价格购同该批E商品。12月1日,甲公司根据销售合同发出E商品,开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。甲公司据此确认了700万元的营业收入同时结转了相应的营业成本600万元。
(5) 甲公司于20×9年1月1日销售给W公司一批产品,价值45万元,按购销合同约定,W公司于20×9年8月1日付款。但至20×9年12月31日W公司尚未支付货款。
由于W公司财务发生困难,短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商,甲公司同意W公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W公司该股票的账面价值为40万元,当日的公允价值38万元。甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续,甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。且做了借记“交易性金融资产38万元”、“营业外支出——债务重组损失3万元”、“坏账准备4万元”贷记“应收账款45万元”。
(6) 甲公司20×9年4月10日通过拍卖方式取得X上市公司的法人股1000万股作为可供出售金融资产,每股3元,另支付相关费用20万元。12月31日每股公允价值为3.2元。20×9年4月10日做了:借记“可供出售金融资产——成本3020万元”,贷记“银行存款3020万元”20×9年12月31日做了借记“可供出售金融资产——公允价值变动180万元”贷记“公允价值变动损益180万元”。
(7) 甲公司于20×9年11月3日收到法院通知,被告知丙公司状告甲公司侵犯其专利权。丙公司认为,甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费350万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的专利权,遂于20×9年11月15日向法院提交答辩状,反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权,要求丙公司赔偿其损失费300万元。至20×9年12月31日,该诉讼尚在进行中,甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金,甲公司根据案件的进展情况征询了律师的意见,认为可能会发生赔偿支出,但是极小可能获得赔偿金。因此未进行任何处理。
(8) 甲公司自行建造的办公楼已于20×9年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×9年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20×9年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×9年7月至12月期间发生的利息50万元,应计人管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2×10年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
资料三:经审计发现20×7年甲公司违规为关联方提供了巨额债务担保,20×7年内,因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任,并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债25000万元,导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性,而管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对公司20×7年度财务报表出具了保留意见的审计报告。20×9年内,债务人偿还了逾期债务,资产查封得以解除,公司因转回对应的预计负债,20×9年度盈利200万元,避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。
要求:
(1) 如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(8),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×9年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2) 在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的8个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(8)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该8个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3) 在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司接受了A和B注册会计师提出的所有审计处理建议(如果有),结合资料三,在不考虑其他条件的前提下,代为编写审计报告。
(1)
事项(1)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
20×9年累计摊销金额=(3600-1800)÷5×11/12=330(万元)。
借:管理费用 30
贷:无形资产——累计摊销 30
事项(2)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
借:公允价值变动损 750
贷:资本公积 750
事项(3)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
借:资产减值损失 60
贷:长期股权投资——长期股权投资减值准备 60
事项(4)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
借:营业收入 700
贷:其他应付款 700
借:存货 600
贷:营业成本 600
借:财务费用 8
贷:其他应付款 8
事项(5)无须建议调整
事项(6)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
借:公允价值变动损益 180
贷:资本公积 180
事项(7)注册会计师应建议甲公司在财务报表上披露这一事项。
事项(8)注册会计师应建议调整,审计调整分录为:
借:固定资产 2000
贷:在建工程 2000
借:财务费用 50
管理费用 140
贷:在建工程 190
借:管理费用 50
贷:固定资产——累计折旧 50
(2)
事项(1),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
事项(2),注册会计师应当出具否定意见的审计报告;
事项(3),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
事项(4),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
事项(5),注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;
事项(6),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
事项(7),注册会计师应当出具保留意见的审计报告;
事项(8),注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(3)
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表,包括20×9年12月31日的资产负债表,20×9年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为,甲公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×9年12月31日的财务状况以及20×9年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,甲公司因对外担保而被判决承担连带责任,并被法院查封了主要经营性资产,20×7年度已按规定计提了预计负债人民币25000万元,导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性,而管理层拒绝对持续经营能力做出评估,注册会计师对甲公司20×7年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×9年内,债务人偿还了逾期债务,上述事项已解决,预计负债人民币25000万元的转回对20×9年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市 二×一○年二月二十五日