一、单项选择题(本题型共5大题,每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计并且于2×10年3月5日签发了已经审计后财务报表的审计报告。但最近的情况是ABC会计师事务所被告上法庭。请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的注册会计师B负责对乙公司20×9年度财务报表进行审计。在审计银行存款时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 C注册会计师负责对丙公司验资业务。请按照验资准则,代C注册会计师对以下事项进行专业判断。 D注册会计师负责对Y公司20×9年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。15. D注册会计师在审计Y公司20×9年度财务报表时发现Y公司的营业成本均为所销售产成品的成本,Y公司存货项目余额和生产成本发生额如下:
(金额单位:人民币万元) 存货项目 | 20×9年12月31日 | 20×8年12月31日 | 原材料 | 3750 | 2400 | 在产品 | 3400 | 2650 | 产成品 | 6850 | 6200 | |
| 20×9年度 | 20×8年度 |
生产成本发生额 | 87500 | 59500 |
假定不考虑其他因素,Y公司20×9年度营业成本应为
万元。
- A.84750
- B.86100
- C.86850
- D.88900
A B C D
B
根据“生产成本——产成品——营业成本”的核算过程,请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字:
其中:X=(2650+87500)-3400=86750(万元),Y=(6200+86750)-6850=86100(万元),可见,Y公司20×9年度营业成本应为86100万元,故选项B正确。
E注册会计师负责对Y公司20×9年度财务报表进行审计,在对Y公司20×9年的10000张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。注册会计师E在设计样本时,在有不超过7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1%,即评估的可容忍偏差率7%。注册会计师E根据以前的经验估计大约有2.5%的发票缺乏批准手续程序,在对一个200张发票组成的样本进行检验后发现其中有7张发票缺乏批准手续程序,注册会计师E评估的偏差率上限定为8%。 二、多项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
ABC会计师事务所的注册会计师A负责对Y公司20×9年度财务报表进行审计。在了解Y公司及其环境后设计进一步审计程序。请代注册会计师A对以下事项做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的注册会计师B负责对乙公司20×9年度财务报表进行审计,注册会计师B了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时,注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计,按照审计准则的要求,注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。请对以下与治理层沟通事项进行判断。 A注册会计师负责对甲公司编制的20×9年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 B注册会计师负责对丙公司20×9年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对重大错报风险时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 C注册会计师负责对K公司20×9年度财务报表进行审计。C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 三、简答题1. 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定,分别分析判断以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响,并说明简要理由。
(1) V公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所20×8年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2×10年底支付。在此期间,
V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2) V公司由于财务人员短缺,20×9年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司20×9年度财务报表审计项目组。
(3) 甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司20×9年度财务报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司20×9年度财务报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4) 由于V公司降低20×9年度财务报表审汁赞刚近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不阿对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审计报告。
(6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
(7) V商业银行以20×8年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会汁师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充协议。
(8) A注册会计师持有V商业银行的股票100股,市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予同避。
(9) B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。B注册会计师未予同避。
(10) 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
(1) 存在不利影响。ABc会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费属于逾期收费视同向客户贷款的情形,将凶自身利益对独立性产生不利影响。
(2) 不存在不利影响。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不会产生自我评价对独立性的不利影响。
(3) 存在不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师,但还担任V公司20×9年报审计项目负责人,可能因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。
(4) 存在不利影响。由于ABc会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工厂作范围,形成外界压力对独立性产生不利影响。
(5) 不存在不利影响。内部控制审计对同时执行的年报审计不会对独立性产生不利影响。
(6) 不存在不利影响。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题,属于审计过程中的正常工作。
(7) 存在不利影响。因为ABc会计师事务所正在审计V商业银行20×9年报表,ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠,从而达剑双方“互惠互利”目的,将因自身利益对独立性产生不利影响。
(8) 存在不利影响。因为A注册会计师持有V商业银行的股票,A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益,列独立性产生不利影响。
(9) 存在不利影啊。因为B注册会计师是审计项目负责人之一,其妹妹与其是其他近亲属,并且妹妹所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响,B注册会计师未予同避,凶密切关系对独立性产生不利影响。
(10) 存在不利影响。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行20×9年度的财务报表,同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务,会因自我评价,对独立性产生不利影响。
2. ABC会计师事务所的注册会计师B负责对乙公司20×9年度财务报表进行审计,注册会计师B了解到乙公司销售和收款循环可能存在错报的环节及其影响的有关重大账户的认定。请根据下列所梳理的“可能错报的环节”来填写本业务循环所涉及的“应收账款/营业收入”报表项目的认定。
可能错报的环节 | 影响的有关重大账户的认定 账户:应收账款/营业收入 |
1.怎样确保所有的销售均已入账? | |
2.怎样确保发货在正确的期间予以记录? | |
3.怎样避免记录虚假或重复的销售? | |
4.怎样确保发货单据只在发货时开具? | |
5.怎样确保发票正确反映发货数量? | |
6.怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? | |
7.怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? | |
8.怎样确保外币收款正确计价? | |
可能错报的环节 |
影响的有关重大账户的认定账户:应收账款/营业收入 |
1.怎样确保所有的销售均已入账? |
完整性 |
2.怎样确保发货在正确的期间予以记录? |
完整性/截止 |
3.怎样避免记录虚假或重复的销售? |
存在/发生 |
4.怎样确保发货单据只在发货时开具? |
存在/发生 |
5.怎样确保发票正确反映发货数量? |
计价和分摊/准确性 |
6.怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款? |
计价和分摊/准确性 |
7.怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票? |
完整性/截止 |
8.怎样确保外币收款正确计价? |
计价和分摊/准确性 |
3. ABC会计师事务所正在审计X公司20×9年度的财务报表,A注册会计师负责审计货币资金项目,并于2×10年1月15日到达X公司,考虑到X公司在总部和营业部均设有出纳部门。A注册会计师通知X公司财务主管于2×10年1月16日监盘库存现金,但财务主管第二天因事先有外出会务安排已经买好机票出差,因此直接通知出纳员事先做好充分准备配合A注册会计师审计工作。A注册会计师考虑到不可能同时盘点库存现金因此拟定的具体计划是对x公司总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金放人保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账,结出现金日记账余额;然后,A注册会计师当场亲自盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”,并形成审计工作底稿。A注册会计师发现库存现金盘点数与X公司2×10年1月16日的账面数一致从而得出库存现金无错报的审计结论。
要求:
请指出A注册会计师对于x公司的上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。
(1) 提前通知X公司财务主管,让出纳员事先做好充分准备配合A注册会计师审计工作做好监盘准备的做法不当。A注册会计师应当实施突击性的检查。
(2) X公司财务主管没有参与库存现金盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳员、财务主管和注册会计师。
(3) 先后监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。
(4) 库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。
(5) “库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由出纳员、财务主管和注册会计师共同签字。
(6) A注册会计师得出的库存现金无错报的审计结论不恰当。A注册会计师应将2×10年1月16日监盘库存现金调整至20×9年12月31日监盘库存现金资产负债表日的金额。
4. ABC会计师事务所正在审计X公司20×9年度的财务报表,A注册会计师在了解和评估了各业务循环的重要财务报表项目相关认定的重大错报风险后,依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
(一) 审计目标
(1) 所记录的应收账款是否存在;
(2) 所记录的存货是否存在;
(3) 所记录的应收账款是否归被审计单位所有;
(4) 固定资产所有权属于x公司完全拥有的;
(5) 主营业务收人入账时间是正确的;
(6) 与原材料采购的有关金额及其他数据已恰当记录。
(二)实质性程序
A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较;
B.从资产负债表目前后若干天的账簿记录追查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入;
C.检查销售合同、销售发票和发运凭证;
D.从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货,并于同一会计期间确认收入。
E.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录,确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间;
F.以应收账款明细账为起点,检查有关合同,确定是否已经贴现、出售或质押;
G.从存货明细账记录中选取项目追查至存货实物,以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性;
H.固定资产未被抵押和担保,并且已经投保;
I.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较;
J.向客户函证;
K.检查固定资产采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等。
要求:请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。
相关认定 |
审计目标 |
实质性程序 |
存在 |
(1)所记录的应收账款是否存在的 |
J、C |
(2)所记录的存货是否存在的 |
G、I |
权利与义务 |
(3)所记录的应收账款是否归被审计单位所有 |
C、F |
(4)固定资产所有权属于x公司完全拥有的 |
K、H |
截止 |
(5)主营业务收入入账时间是正确的 |
B、D、E |
准确性 |
(6)与原材料采购的有关金额及其他数据已恰当记录 |
A |
5. 北京ABC会计师事务所接受委托对Y公司20×9年的财务报表进行审计,注册会计师A和B了解销售与收款循环后拟定了应收账款具体审计计划,并且以审计工作底稿的形式进行记录,请结合Y公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料回答以下问题,并且填列以下底稿的事项。
(1) 简要说明编制审计工作底稿的总体要求。
(2) 简要说明审计工作底稿通常包含的内容。
(3) 请结合审计目标与认定的对应关系在表1内打“√”,请根据应收账款的实质性程序在表2内填写相应的审计目标代码(如ABCDE)等。
(4) 如果注册会计师A和B了解到Y公司有虚假销售夸大收入的舞弊,请写出注册会计师针对舞弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序。
①审计目标与认定对应关系(表1)
| 财务报表认定 |
审计目标 | 存在 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和分摊 | 列报 |
A资产负债表中记录的应收账款是存在的 | | | | | |
B所有应当记录的应收账款均已记录 | | | | | |
C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 | | | | | |
D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录 | | | | | |
E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 | | | | | |
②审计目标与审计程序对应关系(表2)
审计目标 | 可供选择的审计程序 |
| 1.获取或编制应收账款明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账数核对是否相符 |
| 2.检查涉及应收账款的相关财务指标:(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较,如存在差异应查明原因(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常 |
| 3.获取或编制应收账款账龄分析表:(1)测试计算的准确性(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较,并凋盘重大调节项目(3)检查原始凭证,如销售发票、运输记录等,测试账龄核算的准确性(4)请被审计单位防助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额,对已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性,分析收款时间是否与合同相关要素一致 |
| 4.对应收账款进行函证:(1)选取函证项目(2)对函证实施过程进行控制:核对询证函是否由注册会计师直接收发;被询证者以传真、电子邮件等方式回函的,应要求被询证者寄回询证函原件;如果未能收到积极式函证回函,应当考虑与被询证者联系,要求对方做出回应或再次寄发询证函(3)编制“应收账款函证结果汇总表”,对函证结果进行坪价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致,如不一致,分析不符事项的原因,检查销售合同、发运单等相关原始单据,分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理,编制“应收账款函证结果调节表”,并检查支持性凭证;如果不符事项构成错报,应最新考虑所实施审汁程序的性质、时间和范围(4)针对最终朱回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等) |
| 5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据,如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等,以验证与其相关的应收账款的真实性 |
| 6.抽查有无不属于结算业务的债权:抽查应收账款明细账,并追查至有关原始凭证,查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有,应建议被审计单位作适当调整 |
| 7.评价坏账准备计提的适当性 |
| 8.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账,调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款,即使回函相符,仍应抽查其原始凭证 |
| 9.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 |
(1) 注册会计师编制审计工作底稿的总体要求主要有:注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解:按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;实施审计程序的结果和获取的审计证据;就重大事项得出的结论。
(2) 审计工作底稿包括下列全部或部分要素:审计工作底稿的标题;审计过程记录;审计结论;审计标识及其说明;索引号及编号;编制者姓名及编制日期;复核者姓名及复核日期;其他应说明事项。
(3)
①审计目标与认定对应关系表
|
财务报表认定
|
审计目标 |
存在 |
完整性 |
权利和义务 |
计价和分摊 |
列报 |
A资产负债表中记录的应收账款是存在的
|
√
|
|
|
|
|
B所有应当记录的应收账款均已记录
|
|
√
|
|
|
|
c记录的应收账款由被审汁单位拥有或控制
|
|
|
√
|
|
|
D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录
|
|
|
|
√
|
|
E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报,表中做出恰当列报
|
|
|
|
|
√
|
②审计目标与审计程序对应关系
审计目标 |
可供选择的审计程序 |
D |
1.获取或编制应收账款明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符 |
ABD |
2.检查涉及应收账款的相关财务指标:
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较,如存在差异应查明原因(2)
计算应收账款川转率、应收账款刷转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行、世同期棚关指标对比分析,检查是否存在重大异常 |
D |
3.获取或编制应收账款账龄分析表:
(1)测试计算的准确性
(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较,并调查重大调节项目
(3)检查原始凭证,如销售发票、运输记录等,测试账龄核算的准确性
(4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额,对已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性,分析收款时问是否与合同相关要素一致 |
ACD |
4.对应收账款进行函证
(1)选取函证项目
(2)对函证实施过程进行控制:核刘询证函是否由注册会计师直接收发;被询证者以传真、电子邮件等方式回函的,应要求被询证者寄回询证函原件;如果未能收到积极式函证回函,应当考虑与被询证者联系,要求对方做出回应或再次寄发询证函
(3)编制“应收账款函证结果汇总表”,对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致,如不一致,分析不符事项的原因,检查销售合同、发运单等相关原始单据,分析被审计单位对于回函与账商记录之间差异的解释是否合理,编制“应收账款函证结果调节表”,并检查支持性凭证;如果不符事项构成错报,应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围
(4)针对最终米回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等) |
A |
5.对末函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据,如销售合同、销售订单、销售发票副_奉、发运凭证及回款单据等,以验证与其相关的应收账款的真实性 |
A |
6.抽查有无不属于结算业务的债权:抽查应收账款叫细账,并追查至有关原始凭证,查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有,应建议被审计单位作适当调整 |
D |
7.评价坏账准备计提的适当性 |
A |
8.复核应收帐款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账,调查异常项目。列大额或异常及关联方应收账款,即使回函相符,仍应抽查其原始凭证 |
E |
9.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 |
(4) 针对舞弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序主要有:
①针对收入项目,从更细的数据层面上实施实质性分析程序(利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现使用此类方法的目的——发现异常或未预期到的收入交易或关系);
②通过函证和更直接的沟通方式(如询问、走访)向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议;
③向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间(特别是接近期末)的销售和发货情况,以及他们所了解的异常交易条款或交易状况;
④对于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况,检查准备发出的商品状况,同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品,观察被审计单位的处理与相关记录;
⑤对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易,实施控制测试。
四、综合题(本题型共2题,答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. 甲公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司,产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×8年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
资料一:甲公司汽车的销售量、营业务收人和净利润20×9年在行业中居第五位。甲公司董事会确定的20×9年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动,甲公司所处行业20×9年的平均销售增长率是12%。
甲公司20×9年的销售量、营业务收入和净利润与20×8年的相比情况如下表
| 20×9年 | 20×8年 |
销售量(辆) | 75000 | 60000 |
营业收入(亿元) | 15 | 12 |
净利润(亿元) | 7.9 | 6.4 |
资料二:经了解,中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段,随着国外大型汽车生产企业的扩张,甲公司传统的市场优势已经减弱。同时,大型的内资或外资企业也可能收购甲公司,从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况,甲公司一方面要加强对国内市场的保护,另一方面也要主动出击,在其他区域市场中扩张,这样才能有较长时间的生存空间,即使被兼并,也可以卖个好价钱。 资料三:经了解,20×9年汽车行业进行了大量的价格战,各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争,甲公司也不得已而为之,而近年原材料价格有较大幅度上升,制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨,涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本,且甲公司期末存货比例较大。 资料四:经了解,甲公司治理结构较为完善,有独立于管理层的审计委员会;所有权结构来看,公司主要有两大股东,第一大股东是国有控股A集团公司,第二大股东是外资股,其余股东持股均未超过5%的比例,在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元,在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿,导致资产负债率达62%,超过行业平均水平,并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款,必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍,且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。 资料五:经了解,甲公司坏账准备计提比例部分发生改变,并对金额较大的账户采取个别认定法,同时个别账户也改变了计提比例;从公司未审报表披露的关联方交易来看,其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六:经了解,公司的经营战略是:在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下,继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现,并拟向海外扩张。 甲公司经过对汽车市场产品的分析认为,在国内的汽车大战中,汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备,甲公司最近推出了定位于面向中等收入的80后适用的中档新品牌,并在前期投入大量研发推广费用。 资料七:经了解,甲公司内部控制总体较为完善,控制环境较好,但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与,并且在今年只计提有少量减值;并且公司在20×9年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求: (1) A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一,假定不考虑其他条件,请分析可能存在的重大错报风险,并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二及资料三,请指出甲公司面临的经营风险,以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四,请指出甲公司面临的经营风险,以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五,请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六,请指出甲公司面临的经营风险,以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七,请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七,请针对审计甲公司20×9年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
报表项目 | 关键环节 | 影响的主要认定 |
营业收入 | | |
应收账款(坏账准备) | | |
固定资产(累计折旧) | | |
资产减值损失 | | |
存货(存货跌价准备) | | |
长期股权投资 | | |
投资收益 | | |
应当实施的风险评估程序包括:
①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;
②分析程序;
③观察和检查。
向管理层和财务负责人询问下列事项:
①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题;
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量;
③可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题;
④被审计单位发生的其他重要变化,如所有权结构、组织结构的变化,以及内部控制的变化等。
针对要求(2):
甲公司销售量、营业务收人和净利润与20×8年相比增长比例分别是25%、25%、23.44%,在行业中居第五位,行业平均销售增长率是12%,同行业相比,甲公司20×9年的增长幅度偏高;由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,因此管理层多计营业收入的错报风险很大,营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域,并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。
针对要求(3):
甲公司面临的经营风险主要有:
①业务扩张,及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;
②开发新产品或提供新服务,及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险。
甲公司20×9年进行了大量的价格战,近年原材料价格有较大幅度上升,甲公司期末存货比例较大,所以期末存货的计价认定有较大风险。
针对要求(4):
①大股东占用巨额资金风险。
②利润达不到银行限制条款的要求,银行强制提前收回借款,造成公司资金链断裂,影响持续经营的风险,进而管理当局有虚构交易粉饰报表动机。
③由于兼并运输公司对于甲公司来说是新的经营范围,由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度不健全,兼并会计处理可能有错报。
针对要求(5):
甲公司财务报表的可能重大错报风险
①应收账款的计价认定可能存在重大错报,同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定,导致当期虚增利润的风险。
②从公司未审报表披露的关联方交易来看,其关联方交易占总销售额的12%左右,属于重大交易类别,再加上管理层存在舞弊的动机,由此关联方交易有重大错报风险,其主要是关联方识别和交易导致的营业收入准确性认定重大错报风险。
针对要求(6):
①海外合资的扩张计划可能带来的经营风险,在审计过程中,应关注:
a.企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调;
b.如何在合资公司中获得控制权或共同控制权;
c.当地市场情况是否会发生变化;
d.当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定;
e.合资公司的利润是否可以汇回,是否存在汇率风险等。
②新产品开发的技术风险和市场风险,在审计过程中,应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何,是否取得了预想中的经济和品牌效益,如果没有达到预期目的,对公司短期及中长期影响如何。
针对要求(7):
甲公司面临潜在错报风险:
①存货跌价准备存在错报的风险;
②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险,注册会计师需要增加控制测试的范围。
针对要求(8):
报表项目 |
关键环节 |
影响的主要认定 |
营业收入 |
销售确认条件 |
发生、截止 |
应收账款(坏账准备) |
应收账款可收回性的评估 |
存在,计价和分摊 |
固定资产(累计折旧) |
新增和减少同定资产是否按要求计提折旧 |
计价和分摊 |
资产减值损失 |
可回收金额的确定 |
计价和分摊 |
存货(存货跌价准备) |
购货成本入账期间的准确性,存货跌价估计 |
计价和分摊 |
长期股权投资 |
长期股权投资减值测试 |
计价和分摊 |
投资收益 |
投资收益的确认 |
发生,准确性 |
2. X股份有限公司(以下简称“X公司”)为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计X公司20×9年度的财务报表。A和B注册会计师在对X公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试,以下是审计工作底稿中关注到的一些事项:
资料一:
(1) X公司20×9年12月31日资产负债表货币资金项目包括:现金35,428.67元,银行存款13,384,488.39元。截止20×9年12月31日,企业银行存款账面余额13,384,488.39元,银行对账单余额19,982,274.39元,银行余额调节表如下:
银行存款余额调节表 | 企业账面余额 | 13,384,488.39 | 银行对账单余额 | 19,982,274.39 | 加: | 银收企未收 | 30,000.00 | 企收银未收 | | | 其中:应收A企业汇款 | 30,000.00 | | | 减: | 银付企未付 | 153,214.00 | 企付银未付 | 6,721,000.00 | | 其中:电费 | 153,214.00 | 其中:购A材料 | 6,721,000.00 | 调整后余额 | 13,261,274.39 | | 13,261,274.39 | |
(2) X公司20×9年3月购入A股票成本6,000,000.00元,X公司持有该股票仅为了赚取购销差价,不准备长期持有(除此外无其他投资),截止20×9年12月31日该股票公允价值6,545,173.81元,而X公司资产负债表仍显示为6,000,000.00元。 (3) X公司应收账款明细余额如下表
应收账款明细表 (20×912月31日) 客户 | 1年以内 | 1-2年 | 2-3年 | 3-4年 | 4-5年 | 5年以上 | 合计 | 甲 | | | | | | 65,118.30 | 65,118.30 | 乙 | | | | 24,356.72 | | | 24,356.72 | 丙 | -3,091,263.86 | | | | | | -3,091,263.86 | 丁 | 869,155.31 | | | | | | 869,155.31 | 戊 | | | 4,578,352.00 | | | | 4,578,352.00 | 己 | -16,135.02 | | | | | | -16,135.02 | 庚 | | | | | 279,628.39 | | 279,628.39 | 辛 | | 695,432.12 | | | | | 695,432.12 | 壬 | 21,730,711.42 | | | | | | 21,730,711.42 | 癸 | 3,656,058.09 | | | | | | 3,656,058.09 | 合计 | 23,148,525.94 | 695,432.12 | 4,578,352.00 | 24,356.72 | 279,628.39 | 65,118.30 | 28,791,413.47 | |
X公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备,计提比例如下:
账龄 | 坏账准备比例 |
1年以内 | 1% |
1-2年 | 2% |
2-3年 | 5% |
3-4年 | 10% |
4-5年 | 20% |
5年以上 | 50% |
(4) 20×8年6月1日租入一间房屋,租期2年,支付房屋租金240万元,X公司将其一次计入管理费用,20×8年审计中,对房屋租金进行了调整,调整分录如下: 借:长期待摊费用 1700000 贷:管理费用 1700000 20×9年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。 (5) X公司与Y实业有限公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于20×5年8月31日共同成立合资企业——大雨时装有限公司。Y实业有限公司于20×9年12月3日向中级人民法院起诉,诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币8,000,000.00元及自20×8年5月1日起至判决生效日止贷款利息。X公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二:A和B注册会计师已将X公司20×9年12月31日的资产负债表项目的“期末未审数”和20×9年利润表项目的“审计前金额”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。
金额单位:人民币元 项目 | 期末未审数 | 账项调整 | 重分类调整 | 期末审定数 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | 货币资金 | 13,419,917.06 | | | | | | 交易性金融资产 | 6,000,000.00 | | | | | | 应收票据 | | | | | | | 应收账款 | 28,226,181.47 | | | | | | 预付款项 | 2,075,037.46 | | | | | | 应收利息 | | | | | | | 应收股利 | | | | | | | 其他应收款 | 71,579.43 | | | | | | 存货 | 545,792.00 | | | | | | 一年内到期的非流动资产 | | | | | | | 其他流动资产 | | | | | | | 可供出售金融资产 | | | | | | | 持有至到期投资 | | | | | | | 长期应收款 | | | | | | | 长期股权投资 | 6,935,420.00 | | | | | | 投资性房地产 | 28,954,328.10 | | | | | | 固定资产 | 1,539,873.84 | | | | | | 在建工程 | | | | | | | 工程物资 | | | | | | | 固定资产清理 | | | | | | | 无形资产 | | | | | | | 开发支出 | | | | | | | 商誉 | | | | | | | 长期待摊费用 | | | | | | | 递延所得税资产 | 3,034,874.89 | | | | | | 其他非流动资产 | | | | | | | 合计 | 90,803,004.25 | | | | | | |
金额单位:人民币元 项目 | 期末未审数 | 账项调整 | 重分类调整 | 期末审定数 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | 短期借款 | | | | | | | 交易性金融负债 | | | | | | | 应付票据 | | | | | | | 应付账款 | 19,551,156.00 | | | | | | 款项 | 727,602.83 | | | | | | 应付职工薪酬 | 582,290.08 | | | | | | 应交税费 | -312,113.10 | | | | | | 应付利息 | | | | | | | 应付股利 | | | | | | | 其他应付款 | 11,133,792.90 | | | | | | 一年内到期的非流动负债 | | | | | | | 其他流动负债 | | | | | | | 长期借款 | | | | | | | 应付债券 | | | | | | | 长期应付款 | | | | | | | 专项应付款 | | | | | | | 预计负债 | | | | | | | 递延所得税负债 | | | | | | | 其他非流动负债 | | | | | | | 实收资本(或股本) | 23,959,454.43 | | | | | | 资本公积 | 4,178,319.59 | | | | | | 盈余公积 | 13,994,029.79 | | | | | | 未分配利润 | 16,988,471.73 | | | | | | 合计 | 90,803,004.25 | | | | | | |
金额单位:人民币元 项目 | 审计前金额 | 调整金额 | 审定金额 | 借方 | 贷方 | 一、 | 营业收入 | 25,604,598.47 | | | | | 减:营业成本 | 17,296,917.73 | | | | | 营业税金及附加 | 49,048.45 | | | | | 销售费用 | 2,853,118.11 | | | | | 管理费用 | 2,635,378.65 | | | | | 财务费用 | -64,613.20 | | | | | 资产减值损失 | 676,232.00 | | | | | 加:公允价值变动损益 | | | | | | 投资收益 | 250,179.97 | | | | 二、 | 营业利润 | 2,408,696.70 | | | | | 加:营业外收入 | | | | | | 减:营业外支出 | 132.50 | | | | 三、 | 利润总额 | 2,408,564.20 | | | | | 减:所得税费用 | 155,800.37 | | | | 四、 | 净利润 | 2,252,763.83 | | | | |
要求:(假定不考虑重要性水平)
(1) 针对上述情况,如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转,不考虑利润分配和盈余公积,不存在其他调整事项。
(2) 针对要求(1)的审计调整分录请编制20×9年12月31日的资产负债表和20×9年度的利润表试算平衡表工作底稿。
A和B注册会计师的审计建议如下:
针对事项(1)的审计调整分录为:
借:货币资金 30,000.00
贷:应收账款 30,000.00
借:管理费用 153,214.00
贷:货币资金 153,214.00
针对事项(2)的审计调整分录为:
借:交易性金融资产—公允价值变动 545,173.81
贷:公允价值变动损益 545,173.81
针对事项(3)的审计调整分录为:
借:应收账款—A公司 3,107,398.88
贷:预收款项—A公司 3,107,398.88
同时补提坏账准备
借:资产减值损失—坏账准备 31,073.99
贷:应收账款—坏账准备 31,073.99
针对事项(4)的审计调整分录为:
借:管理费用—租赁费 1,200,000.00
一年内到期的非流动资产 500,000.00
贷:年初未分配利润 1,700,000.00
事项(5)X公司做法正确,不需调整,建议在财务报表附注中披露。
(2) A和B注册会计师编制的试算平衡表工作底稿如下
金额单位:人民币万元
项目 |
期末未审数 |
账项调整 |
重分类调整 |
期末审定数 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
货币资金 |
13,419,917.06 |
30,000.00 |
153,214.00 |
|
|
13,296,703.06 |
交易性金融资产 |
6,000,000.00 |
545,173.81 |
|
|
|
6,545,173.81 |
应收票据 |
|
|
|
|
|
|
应收账款 |
28,226,1 81.47 |
|
61,073.99 |
3,107,398.88 |
|
31,272,506.36 |
预付款项 |
2,075,037.46 |
|
|
|
|
2,075,037.46 |
应收利息 |
|
|
|
|
|
|
应收股利 |
|
|
|
|
|
|
其他应收款 |
71,579.43 |
|
|
|
|
71,579.43 |
存货 |
545,792.00 |
|
|
|
|
545,792.00 |
一年内到期的非流动资产 |
|
500,000.00 |
|
|
|
500,000.00 |
其他流动资产 |
|
|
|
|
|
|
可供出售金融资产 |
|
|
|
|
|
|
持有至到期投资 |
|
|
|
|
|
|
长期应收款 |
|
|
|
|
|
|
长期股权投资 |
6,935,420.00 |
|
|
|
|
6,935,420.00 |
投资性房地产 |
28,954,328.10 |
|
|
|
|
28,954,328.10 |
固定资产 |
1,539,873.84 |
|
|
|
|
1,539,873.84 |
在建工程 |
|
|
|
|
|
|
工程物资 |
|
|
|
|
|
|
固定资产清理 |
|
|
|
|
|
|
无形资产 |
|
|
|
|
|
|
开发支出 |
|
|
|
|
|
|
商誉 |
|
|
|
|
|
|
长期待摊费用 |
|
|
|
|
|
|
递延所得税资产 |
3,034,874.89 |
|
|
|
|
3,034,874.89 |
其他非流动资产 |
|
|
|
|
|
|
合计 |
90,803,004.25 |
1,075,173.81 |
214,287.99 |
3,107,398.88 |
|
94,771,288.95 |
|
金额单位:人民币万元
项目 |
期末未审数 |
账项调整 |
重分类调整 |
期末审定数 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
短期借款 |
|
|
|
|
|
|
交易性金融负债 |
|
|
|
|
|
|
应付票据 |
|
|
|
|
|
|
应付账款 |
19,551,156.00 |
|
|
|
|
19,551,156.00 |
预收款项 |
727,602.83 |
|
|
|
3,107,398.88 |
3,835,001.71 |
应付职工薪酬 |
582,290.08 |
|
|
|
|
582,290.08 |
应交税费 |
-312,113.10 |
|
|
|
|
-312,113.10 |
应付利息 |
|
|
|
|
|
|
应付股利 |
|
|
|
|
|
|
其他应付款 |
11,133,792.90 |
|
|
|
|
11,133,792.90 |
一年内到期的非流动负债 |
|
|
|
|
|
|
其他流动负债 |
|
|
|
|
|
|
长期借款 |
|
|
|
|
|
|
应付债券 |
|
|
|
|
|
|
长期应付款 |
|
|
|
|
|
|
专项应付款 |
|
|
|
|
|
|
预计负债 |
|
|
|
|
|
|
递延所得税负债 |
|
|
|
|
|
|
其他非流动负债 |
|
|
|
|
|
|
实收资本(或股本) |
23,959,454.43 |
|
|
|
|
23,959,454.43 |
资本公积 |
4,178,319.59 |
|
|
|
|
4,178,319.59 |
盈余公积 |
13,994,029.79 |
|
|
|
|
13,994,029.79 |
未分配利润 |
16,988,471.73 |
1,384,287.99 |
2,245,173.81 |
|
|
17,849,357.55 |
合计 |
90,803,004.25 |
1,384,287.99 |
2,245,173.81 |
|
3,107,398.88 |
94,771,288.95 |
|
金额单位:人民币万元
项目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 |
借方 |
贷方 |
一、 |
营业收入 |
25,604,598.47 |
|
|
25,604,598.47 |
|
减:营业成本 |
17,296,917.73 |
|
|
17,296,917.73 |
|
营业税金及附加 |
49,048.45 |
|
|
49,048.45 |
|
销售费用 |
2,853,118.11 |
|
|
2,853,118.11 |
|
管理费用 |
2,635,378.65 |
1,353,214.00 |
|
3,988,592.65 |
|
财务费用 |
-64,613.20 |
|
|
-64,613.20 |
|
资产减值损失 |
676,232.00 |
31,073.99 |
|
707,305.99 |
|
加:公允价值变动损益 |
|
|
545,173.81 |
545,173.81 |
|
投资收益 |
250,179.97 |
|
|
250,179.97 |
二、 |
营业利润 |
2,408,696.70 |
1,384,287.99 |
545,173.81 |
1,569,582.52 |
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加:营业外收入 |
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减:营业外支出 |
132.50 |
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132.50 |
三、 |
利润总额 |
2,408,564.20 |
1,384,287.99 |
545,173.81 |
1,569,582.52 |
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减:所得税费用 |
155,800.37 |
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155,800.37 |
四、 |
净利润 |
2,252,763.83 |
1,384,287.99 |
545,173.81 |
1,413,649.65 |
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