一、单项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
U会计师事务所的A主任会计师负责建立、健全本所的业务质量控制制度,并指定B注册会计师专门协助A主任会计师履行其职责。在工作过程中,A主任会计师和B注册会计师需要考虑以下具体情况,请代为做出正确的决策。 U会计师事务所正在与X公司协商2010年度财务报表审计事宜。在双方商定审计业务约定书具体条款之前,U会计师事务所需要考虑能否保持独立性。假定A注册会汁师是U会计师事务所拟指派的项目组成员。以下是U会计师事务所正在考虑的若干情况,请代为做出正确的判断。 A注册会计师正在对X公司2009年度财务报表的存货项目实施计价测试。在运用传统变量抽样方法的过程中,A注册会计师遇到了下列问题,请代为做出抽样决策。 U会计师事务所的A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在处理与审计工作底稿相关的事项时,A注册会计师遇到了以下问题,请代为做出专业决策。 U会计师事务所首次接受了X公司的年度财务报表审计业务。A注册会计师担任该项业务的项目负责人。在考虑与会计估计、关联方交易以及期初余额审计相关的事项时,A注册会计师遇到了以下问题,请代为做出专业决策。 A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在对货币资金项目实施进一步审计程序时,遇到了以下问题,请代为做出专业决策。 二、多项选择题(本题型共6大题,20小题,每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
U会计师事务所首次接受了公开发行股票的X公司2009年度财务报表的审计业务,并指派A注册会计师担任项目负责人。为使执业行为符合中国注册会计师鉴证业务基本准则的要求,A注册会计师需要考虑包括与业务承接和鉴证业务报告在内的相关事项,请代为做出专业决策。 U会计师事务所指派A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时,A注册会计师需要考虑以下问题,清代为做出正确的专业判断。 A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在测试X公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时,需要考虑以下问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对X公司及其环境的了解,A注册会计师认为X公司很可能通过对财务信息做虚假报告,以误导财务报表使用者对其经营业绩或盈利能力的判断。为此,A注册会计师需要考虑以下问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计,现正在考虑与X公司持续经营假设相关的事项。在审计过程中,A注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在汇总审计差异、与管理层沟通时,A注册会计师需要考虑下列问题,请代为做出正确的专业判断。 三、简答题1. A注册会计师是U会计师事务所审计合伙人,U会计师事务所自2005年起连续接受X银行总行的年度财务报表审计业务。A注册会计师自2005年起一直担任x银行年度财务报表审计业务的项目负责人。考虑到X银行属于金融机构,为保证业务质量,U会计师事务所继续指派A注册会计师担任X银行2009年度财务报表审计业务的审计项目负责人。其他相关资料如下:
(1) U会计师事务所多年来一直为Y证券公司提供一年一度的财务信息系统有效性的直接报告的鉴证业务。2009年4月,X银行通过企业合并方式成为Y公司的控股股东。考虑到Y公司的资产总额、营业收入等对X银行并不重要,U会计师事务所认为该项合并业务对X公司审计业务独立性的不利影响尚在可接受范围之内,无须采取任何措施。
(2) 项目组成员B注册会计师的女朋友在X银行总行从事金融产品设计工作,双方决定2010年10月办理婚姻登记手续。考虑到B注册会计师的工作范围并不涉及其女友的工作,项目负责人认为该事项不会对独立性造成不利影响。
(3) 项目组成员C的父母退休后一直从事股票买卖交易。为此于2008年在Y公司开设了个入账户,并注入用于股票买卖的资金60万元。虽然金融风波的影响已近尾声,但C的父母所购买的股票仍处于深度套牢的状态。
(4) 2009年10月,U会计师事务所决定购买某写字楼的第5层作为办公用房,为此向X银行申请借款2000万。X银行信贷部按规定进行审查后,认为U会计师事务所满足正常的借款条件,批准了其借款申请,并已正式通知U会计师事务所于2010年1月初办理借款手续。U会计师事务所认为借款是按正常程序办理的,没有必要采取措施防范对独立性的不利影响。
(5) U会计师事务所2008年业务收入为500万元。其中,从X银行及Y公司取得的业务收入分别为50万元和40万元。2009年,U会计师事务所在保持了原有客户基础上,通过发展新客户增加了30万元的业务收人,使全年收入增加到530万元。为维护独立性,U会计师事务所决定于2010年10月请其他会计师事务所对2009年度审计业务实施意见后复核。
(6) 在完成2009年度财务报表审计业务后,U会计师事务所将A注册会计师调离审计项目组,并改派B注册会计师接任A注册会计师的工作。为保持执业人员的稳定,要求A注册会计师向B注册会计师提供适当的咨询。
要求:
请针对上述每种情况,根据中国注册会计师职业道德守则的规定,逐一指出各种情况是否构成对审计独立性的不利影响,简要说明理由,并在可能的情况下指出U会计师事务所为消除或将存在的对独立性的不利影响降低到可接受程度而应采取的防范措施。
(1) 构成对独立性的不利影响。Y公司是X银行的关联实体,按规定,U会计师事所应当采取措施,在合并生效日前中止原来向Y公司提供的财务信息系统有效性鉴证业务。
(2) 不构成对独立性的不利影响。已到谈婚论嫁阶段的男女朋友关系属于密切的私人关系。但B注册会计师只是项目组的普通成员,其女友的工作也不对x银行的财务报表产生直接影响,加之B注册会计师的工作范围不涉及其女友的工作,对独立性的不利影响已在可接受范围之内。
(3) 不构成对独立性的不利影响。虽然父母属于主要近亲属,但在证券公司开户属于正常的金融活动,不构成对独立性的不利影响。
(4) 构成对独立性的不利影响。虽然借款是按正常手续办理的,但借款金额重大,U会计师事务所应采取措施防范对独立性的不利影响。采取的措施包括请其他会计师事务所对审计工作进行复核。
(5) 构成对独立性的不利影响。U事务所2008年、2009年从X银行及其关联实体中取得的业务收入占全年收入的比例分别为18%和17%,均明显超过15%的界限。按规定,U会计师事务所应当实施意见前复核,并将上述比例告知X银行。由于U会计师事务所仅仅采取了意见后复核,收费比例问题对独立性的不利影响依然存在。
(6) 构成对独立性的不利影响。A注册会计师调离项目组后两年内,不能以任何形式参与X银行的审计业务,包括提供咨询,否则可能因密切关系而对独立性产生不利影响。
2. A注册会计师在执行X公司2009年度财务报表审计业务的过程中,需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序,以获取充分、适当的审计证据。相关资料如下:
(1) 为证实X公司应付账款的完整性认定,A注册会计师按照传统变量抽样方法确定样本规模,并采用随机数表法从应付账款明细表中选择了85个供应商进行函证。
(2) X公司赊销审批由高度自动化的程序执行。顾客提出赊购申请后,程序根据赊购金额与剩余信用额度的比对结果决定是否批准。A注册会计师在确认了相关信息系统一般控制有效的基础上,选择了少量几笔赊销业务进行验证,没有发现控制偏差,由此得出该控制运行有效的结论。
(3) 由于认定X公司材料收发业务控制风险处于高水平,A注册会计师高度质疑领料单的可靠性。为消除疑虑,决定扩大审计程序的范围以增加审计证据的数量。
(4) 为证实X公司销售发票复核制度的执行效果,A注册会计师从该公司全年开具的总计38900张销售发票存根中选取了一定数量的销售发票,逐张检查有无复核人员签字。
(5) A注册会计师向X公司的所有开户银行寄发了询证函。其中,来自H银行的回函与X公司的记录不一致。A注册会计师基于外部独立来源的信息可靠性更高这一原则,做出了X公司货币资金项目存在错报的结论。
(6) A注册会计师在检查X公司的境外采购业务时,察觉到一张大额卖方发票很可能存在人为的改动。由于临近审计结束,加之认为审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,A注册会计师在复印该发票后,没有采取其他措施。
要求:分别针对上述每种情况,根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定,逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求,并简要说明理由。如认为不符合要求,请具体指明不符合要求的是充分性,相关性,还是可靠性。
(1) 相关性不符合要求。应付账款明细表是根据应付账款明细账编制的,该明细表中列示的都是已入账的应付账款,从其中抽取样本不能发现未入账的应付账款。
(2) 符合要求。在控制由高度自动化程序实施的情况下,如果信息系统的一般控制有效,而且能证实该控制正在执行,则无需扩大控制测试的范围。
(3) 可靠性不符合要求。可靠性影响审计证据的质量。当审计证据的质量存在缺陷时,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
(4) 相关性不符合要求。销售发票上是否有复核人员签字只能证实复核人员是否对发票进行了复核,但不能证实复核的效果。
(5) 可靠性不符合要求。如果从不同来源获取审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序,证实或排除疑点。
(6) 可靠性不符合要求。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,注册会计师应当做出进一步调查,复印不属于调查,不能排除疑点。
3. A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。正在考虑与存货监盘、计价相关的问题。
X公司为制造业企业,适用的增值税税率为17%,A注册会计师在审计工作底稿中记录了以下内容:
(1) X公司利用高度自动化信息系统处理产成品的发出。顾客赊购申请获得批准后,系统自动生成发运凭证和销售发票,并将该销售业务设置为“待处理”状态;产成品发出后,系统立即打印销售发票并进行账务处理,转入“已处理”状态;顾客提出暂缓发货的,由销售经理批准后按销售处理,但置于“待发货”状态,发货后才转入“已处理”状态。A注册会计师据此将存货项目的控制风险评估为低水平。
(2) 矿石是X公司生产所需的主要原材料,但由于露天堆放,难以计量,注册会计师决定在测试出、入库内部控制执行有效性的基础上,直接依赖出、入库记录确定矿石的数量和品质。
(3) 到年底为止,X公司2009年12月10日销售给美洲某客户的20万吨产品尚在运输途中。根据销售合同,该批产品的运输由X公司承担。考虑到承担海运的H远洋运输公司预计将于2010年5月初到达目的地,A注册会计师认为应将这批商品纳入盘点范围,并拟委托客户所属国的会计师事务所在该批产品到岸后代为监盘。
(4) A注册会计师在对成品仓库进行现场观察时,注意到相关人员正在办理销售退回商品的入库手续。经询问,X公司于2009年12月份以117万元的价款(含税)将该批商品销售给某客户,货款已收取,并相应结转了营业成本85万元。因发现了质量问题,加之该种商品的市价已下跌了20%,客户退回了所购商品。X公司财务部门已于退回当日冲减了2月份的营业收入。A注册会计师认可了被审计单位的做法。
要求:注意针对以上情况,指出注册会计师形成的结论或做出的决策是否存在不当之处,并简要说明理由。需要建议X公司调整财务报表的,请直接列示审计调整分录。
(1) 存在不当之处。内部控制涉及方面存在重大缺陷:系统无法防止销售经理为达到销售目标通过虚构“待发货”业务而虚构销售的情况,增加了存货完整性认定的重大错报风险。当设计存在缺陷时,注册会计师不能将相关认定的控制风险评估为低水平。
(2) 存在不当之处。内部控制可信赖程度较高时,注册会计师可以适当减少实质性程序,但不能完全取消实质性程序。对于堆积型存货,应当运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录确定数量;为确定存货品质,应选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。
(3) 存在不当之处。到岸后请当地会计师事务所代为监盘的做法使注册会计师无法在出具审计报告前获取审计证据。注册会计师应当检查发货凭证,并向H远洋运输公司实施函证,以证实这批存货的数量。
(4) 存在不当之处。应提请X公司将这批产成品纳入盘点范围,并关注其品质状况。同时建议X公司调整2009年度财务报表,调整分录为:
借:营业收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:其他应付款 117
借:存货 85
货:营业成本 85
考虑到市价下跌20%后,该批商品的可变现净值=117×0.8÷1.17=80(万元),低于原账面价值(85万元),注册会计师还应提请X公司补提跌价准备。调整分录为:
借:资产减值损失 5
贷:存货——存货跌价准备 5
4. A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。为证实应收账款的存在认定,A注册会计师拟采用PPS抽样方法从X公司2009年12月31日的应收账款明细表中选取项目实施函证程序。
上述应收账款明细表是根据X公司2009年末所有应收账款明细账按客户编制的。共包括3000个客户、12000笔应收账款,账面余额合计860万元。根据以往经验,注册会计师预计总体中含有的高估错报金额为7万元,确定的可容忍错报额为40万元。其他相关情况如下:
(1) 为对应收账款实施PPs抽样,A注册会计师将应收账款明细表包含的每个客户定义为实物(逻辑)单元,并将所列示的每一笔应收账款定义为抽样单元;
(2) A注册会计师确定的误受风险为5%,查表取得的与错报数0、1相应的风险系数分别为3.0和4.75,扩张系数为1.6,估计的总体标准差为50元,利用公式计算的样本规模为90;
(3) A注册会计师认为,根据。PPS抽样的技术参数,如果在样本中发现了虚构客户的情况,不论被虚构的客户的账面金额大小,都应做出拒绝接受总体的结论;
(4) A注册会计师认为,如果在样本中发现了一笔高估错报,只要该错报的性质不严重,错报比例不超过0.3,错报金额不超过账面金额,就可以接受总体;
(5) 注册会计师在样本中只发现了1笔高估错报,由此计算的高估错报累计影响额为39.5万元。如果在样本中发现了10笔比例在0.05~0.15之间低估错报,10个低估比例合计为0.1,则注册会计师应据此相应降低计算的高估错报累计影响数;
(6) 如果样本中未发现低估错报,注册会计师也不能依据高估错报累计影响数为39.5万元直接接受总体。因为。PPS抽样是运用属性抽样原理设计的,后者要求在推断的错报虽然低于可容忍错报但两者很接近的情况下,应结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体。
要求:
请单独考虑上述每一种情况,指出注册会计师的做法或观点是否适当。如果认为不适当,请简要说明原因。
事实上,基本错报界限为860×3÷90=28.67(万元)。因为在虚构情况下,账面金额等于错报金额,故相应的错报比例为t1=1。如果虚构了一个客户,该笔错报的影响数为860×(4.75-3)÷90×1=16.72(万元),高估累计影响数为28.67+16.72=45.39(万元),超过了可容忍错报,应当拒绝接受总体。
(4) 不适当。如果发现的错报金额超过了可容忍错报额,则无需考虑错报性质,也不必计算错报比例,应当直接拒绝接受总体。
(5) 不适当。PPS抽样主要适用于含有高估错报的情况。如果样本中发现了1例高估错报、10例低估错报,应当考虑PPS抽样的适用性。
(6) 不适当。PPS抽样属于细节测试中运用的统计抽样方法。在计算确定高估错报时已考虑抽样风险等因素,因此只要高估错报的累计影响数低于可容忍误差,就可以做出接受总体的结论。
5. 2010年4月,A注册会计师接受U会计师事务所的委派,对X公司委托V会计师事务所编制的《X公司2010年度经营利润预测表》(以下简称《预测表》)进行审核。相关资料如下:
(1) 在X公司与U会计师事务所签订的审核业务约定书中,对该项业务进行了如下描述:根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》要求实施审核程序,对审核结论和报告提供有限保证。
(2) A注册会计师就该项业务的责任方及其责任向X公司管理层进行了如下说明:X公司管理层对X公司2010年度经营利润负责,V会计师事务所对其编制的《预测表》负责。
(3) 考虑到X公司所作的基本假设是其编制《预测表》所应遵循的鉴证对象标准之一,为了预期使用者能够获得该标准,A注册会计师决定按鉴证业务基本准则的规定,提请X公司在《预测表》后增加附注披露该标准,或在审核报告后附基本假设,供预期使用者使用。
(4) X公司的《预测表》是依据2010年毛利率由上年的5%增长到15%的基本假设编制的。其支持性证据是近三年以来营业收入一直保持20%的年增长率,而营业成本的增长率则维持在10%的水平上。A注册会计师通过核实以前年度财务报表,认为没有证据表明上述基本假设不合理。
(5) 受市场萎缩和原材料价格大幅上涨的双重不利影响,X公司2010年第一季度营业收入比上年第一季度下降了3%,而营业成本则上升了16%。由于X公司无法提供其能实现既定目标的具体措施,A注册会计师决定出具保留意见审核报告。
(6) 在决定出具保留意见审核报告后,A注册会计师考虑到,已在审核报告的意见段前增加了说明段,故不应保留审核报告的意见段后的警示性说明。
要求:请依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》的要求,逐一单独考虑上述每种情况,指出是否存在不当之处。如认为存在,请简要说明理由。
(1) 不妥当。预测性财务信息审核业务属于有限保证与合理保证并存的鉴证业务。注册会计师对假设的合理性提供有限保证,对预测性财务信息的编制是否与假设一致,以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。
(2) 不妥当。在预测性财务信息审核中,X公司的管理层需对预测性财务信息(包括编制该信息所依据假设)负责,并不需要对审核时未实现的2010年度经营利润负责。V会计师事务所是接受X公司委托提供编制《预测表》服务的,不对《预测表》本身负责,不应成为该项审核业务的责任方。
(3) 不妥当。按规定,X公司应当在《预测表》的附注中充分披露其采用的基本假设,不应由注册会计师在审核报告后附基本假设。
(4) 不妥当。即使按照2009年度毛利率5%、营业收入比上年增长20%、营业成本比上年增长10%的数据,推算的2010年度毛利率也只有12.9%,达不到基本假设的15%。
(5) 不妥当。第一季度财务信息与X公司的预测结果截然相反,说明重大假设与历史性财务信息不符,不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础,应出具否定意见审核报告。
(6) 不妥当。即使出具保留意见审核报告,也应在审核报告的意见段后增加警示性说明。
四、综合题(本题型共2题,答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
1. A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制应付账款项目的具体审计计划时,需要根据评估的认定层次的重大错风险设计和实施进一步审计程序。相关资料如下。
资料一:通过了解X公司的经营状况,A注册会计师获悉X公司因市场萎缩导致流动资金周转缓慢,进而导致难以按期偿还供应商的材料款。针对这一情况,X公司管理层决定于2010年初向银行提出短期借款申请,同时着手发展新的供应商。
资料二:X公司的信息系统中与应付账款相关的控制程序摘录如下:
(1) 验收部门生成验收单后,计算机立即生成一份包括订购单、验收单的临时文件,一旦输入卖方发票信息并与订购单、验收单比对一致就立即生成付款凭单自动提交请购部门确认。比对不一致的,由计算机打印差异报告,交由采购经理追查。
(2) 每张付款凭单均需经请购部门主管以电子签名方式确认后立即提交财务部门登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账,并由财务经理根据付款条件和资金状况做出付款计划。
(3) 如差异报告显示没有收到卖方发票,经采购经理在差异报告上签字批准后,计算机根据订购单与验收单生成一份临时付款凭单自动登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账。实际收到卖方发票时再冲销根据临时付款凭单所作的记录,按程序(1)执行。
(4) 如差异报告显示订购单、验收单、卖方发票的单价、数量、金额、规格、品质等不一致,由采购经理与供应商、验收部门、财务部门等商定解决方案,在差异报告上记录后,转入程序(1)。
X公司的采购验收由独立的验收部门执行。以前年度控制测试结果表明,与验收相关的内部控制具有很高的可信赖性。
资料三:具体审计计划中列示的针对应付账款项目的实质性程序摘录如下:
(1) 选择应付余额较小的供应商寄发积极式询证函,要求供应商提供X公司欠款信息;
(2) 从采购部门获取供应商的年末对账单,检查供应商对账单与财务记录之间的差异;
(3) 检查应付账款明细账中带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账,在实际获得现金折扣时再冲减财务费用;
(4) 将资产负债表日前已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证,检查偿付是否真实;
(5) 检查资产负债表日后的银行付款单,追查支持性凭证的日期和应付账款借方记录。要求:
(1) 资料一是否表明X公司采购与付款交易存在重大错报风险?如存在,请指出重大错报风对X公司管理层偏好与动机的影响,并指出重大错报风险与应付账款期末账户余额的存在、完整性、计价和分摊认定中的哪些认定相关;
(2) 逐一分析资料二中各项控制程序,指出每项程序在设计上能否防止或发现应付账款的存在、完整性、计价和分摊认定的重大错报,将结论填入下表:
程序 | 能否防止或发现应付账款下列认定的重大错报 |
存在 | 完整性 | 计价和分摊 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(3) | | | |
(4) | | | |
(3) 根据要求(2)的评价结果,指出应付账款的存在、完整性、计价和分摊三类认定中,哪一类认定的控制风险更高?为应对该项认定的重大错报风险,注册会计师在设计进一步审计程序时应侧重于综合性方案还是实质性方案?
(4) 假定对自动化控制的控制测试表明X公司计算机信息系统的一般控制有效,请针对资料二中各项内部控制,简要列示针对人工控制的控制测试程序。
(5) 指出资料三中列示的实质性程序是否能直接发现应付账款完整性认定的重大错报(是或否),如认为“是”,请简要说明理由;如认为“否”,请指出该程序能直接发现应付账款何种认定的错报。将答案填在下表中。
X公司的现金流量不能满足偿还应付账款对资金的需求,表明采购与付款交易可能存在舞弊的重大错报风险;管理层存在低估应付账款的偏好与动机;重大错报风险与应付账款的完整性、计价和分摊相关。
(2)
程序 |
能否防止或发现应付账款下列认定的重大错报 |
存在 |
完整性 |
计价和分摊 |
(1) |
是 |
否 |
是 |
(2) |
是 |
是 |
是 |
(3) |
否 |
是 |
否 |
(4) |
是 |
否 |
是 |
(3) 完整性认定的控制风险更高。设计进一步审计程序时应侧重于综合性方案。
(4) 选取计算机打印的若干份差异报告,通过检查有无采购经理等相关人员的签字确定采购经理是否进行了跟进处理;通过阅读差异报告上批示的跟进解决方案以及与采购经理讨论评价跟进处理的适当性和及时性;通过比对差异报告的打印日期与签字批示的日期确定所有差异是否在本期解决。
(5)
程序 |
“是”或“否” |
能够发现错报的理由或其他认定 |
(1) |
是 |
供应商提供的欠款金额可能多于X公司应付账款明细账的金额 |
(2) |
是 |
可能发现新的供应商或应付账款明细账中未记录的欠款记录 |
(3) |
否 |
可能直接发现应付账款计价和分摊认定的错报 |
(4) |
是 |
如追查结果显示并未支付,则账簿记录并未反映全部应付账款 |
(5) |
是 |
如支持性凭证中的验收单等日期属于上期且应付账款未加记录 |
2. X公司是U会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为主营业务。A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。
X公司2009年度未经审计的财务报表列示的资产总额为20340万元,营业收入为12340万元,营业成本为9800万元,但由于承担了巨额的连带赔偿责任,全年的利润总额仅为220万元。
A注册会计师确定的X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为280万元,并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。
编制审计计划时,A注册会计师根据X公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点,决定对生产与存货循环的进一步审计程序实施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关资料如下:
资料一:在了解X公司与存货相关的内部控制时,A注册会计师注意到X公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施:
(1) 产成品入库时,首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门,验收单不便编号,故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外,再加盖个人名章。验收单一式三联,其中一联交生产部门,一联由生产小组连同产成品送交仓库,另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。
(2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统,计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。
(3) 产成品出库前,首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单,并将产成品出库单信息输入计算机系统,然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认,计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后,通知运输部门装运出库。
(4) 产成品装运发出前,由运输经理独立检查m库单、顾客订单和发运通知单,确定从仓库提取的商品附有顾客订单,并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。
(5) 每月末,生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应的销售成本,直接进行账务处理。
(6) 产成品仓库分别于每月、每季和年度终了,对产成品存货进行盘点,由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
资料二:A公司2009年度确认的营业收入中,有以下事项引起了注册会计师的注意:
(1) 2009年7月1日,X公司因融资需要,将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司,销售价格为600万元(不含增值税),商品销售成本为480万元,商品已经发出,货款尚未收到。按照双方协议,X公司将该批产品销售给B公司后一年内,以650万元的价格购回所售商品。2009年12月31日,X公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。
(2) 2009年11月30日,X公司接受一项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收入为400万元,至2009年年底已经预收款项240万元,实际发生成本200万元,估计还会发生成本120万元。X公司在2009年度财务报表中将400万元全部确认为劳务收入,并结转320万元的成本。
(3) 2009年12月1日,X公司向C公司销售商品一批,价值100万元,成本为60万元,商品已经发出并作销售处理,该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后,发现商品质量未达到合同规定的要求,立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与X公司协商,要求X公司在价格上给予一定的减让,否则予以退货。至年底,双方尚未就此达成一致意见,X公司也未采取任何补救措施。
(4) 2009年6月1日,X公司与D公司签订销售合同。合同规定,X公司向D公司销售生产线一条,设备总价款为250万元,成本为200万元;X公司负责该生产线的安装、调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,X公司向D公司发出生产线;12月8日,D公司收到生产线并向X公司支付250万元汇款;X公司确认了此项收入。12月20日,X公司向D公司派出生产线安装工程技术人员,进行生产线的安装渊试;至12月31日,该生产线尚未安装完工。
(5) 2009年12月1日,X公司与E公司签订协议,向E公司销售一台大型设备,总价款为350万元。但是X公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据X公司与F企业之间的协议,F企业生产该部件发生成本的110%即为X公司应支付给F企业的劳务款。12月25日,X公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成,并由X公司组装后将设备运往E公司;E公司根据协议已向X公司支付有关货款。但是,F企业相关的制造成本详细资料尚未交给X公司。X公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为130万元。X公司于2009年确认了150万元收入。
(6) 2009年12月15日,X公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品,成本为150万元,开出的增值税发票上注明:售价200万元,增值税34万元。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。此时的G公司在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,已经拖欠其他公司的货款。X公司的会计处理如下:
借:发出商品 150
贷:库存商品 150
借:应收账款—G公司 34
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 34
要求:
(1) 根据资料一,指出X公司设计的存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷,请简要说明理由,并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。
控制序号 | 内部控制缺陷及简明理由 | 与存货相关的认定 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
(2) 根据资料一,假定被审计单位关于产品入库、出库、装运、成本结转及期末盘点等内部控制不存在缺陷,请您针对每个环节设计一项控制测试程序。
(3) 针对资料二中所述的各种事项,指出X公司所确认的营业收入是否符合企业会计准则和相关会计制度,并简要说明原因。
(4) 假定除资料二中所述情况外,X公司不存在其他错报。如果X公司管理层不接受A注册会计师针对资料二中情况提出的审计处理建议(如果有),请代A注册会计师确定应当出具的审计报告的类型,并简要说明原因。
(1)
控制序号 |
内部控制缺陷及简明理由 |
与存货相关的认定 |
(1) |
验收单没有连续编号 |
存在、完整性 |
(2) |
没有缺陷 |
- |
(3) |
没有缺陷 |
完整性 |
(4) |
装运之前未将产成品与经批准的销售单核对一致 |
计价和分摊 |
(5) |
结转成本未经会计主管审核批准 |
完整性 |
(6) |
没有缺陷 |
- |
(2) 注册会计师在实施控制测试时应当:①抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确;②抽取发运通知单、出库单并检查是否一致;③抽取发运单和相关销售订购单,检查内容是否一致;④抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核;⑤抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核,有关差异是否得到处理。
(3)
事项(1)的会计处理不正确。理由:X公司于2009年7月1日向B公司销售商品,同时约定销售后一年内回购,属于以商品作抵押进行融资,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移不能确认销售收入。
事项(2)的会计处理不正确。理由:所述事项属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2009年底,完工进度为62.5%[200/(200+120)×100%]应确认收入250万元(400×62.5%),不应确认400万元的劳务收入。
事项(3)的会计处理不正确。理由:销售的产品质量不合格,也未就此采取补救措施,X公司在该批产品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移,不应确认销售收入。
事项(4)的会计处理不正确。理由:安装调试是销售合同的重要组成部分。至12月31日,X公司尚未完成安装调试工作,销售的生产线所有权的主要风险和报酬没有转移,不符合收入确认条件。
事项(5)的会计处理不正确。理由:X公司为生产该设备而发生成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量,因此不符合收入确认条件,已收到的货款确认为负债。
事项(6)的会计处理正确。理由:虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续,但收货方发生资金困难并拖欠其他公司货款,X公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此不能确认销售收入。
(4)
根据资料二,X公司的销售收入被高估了1250万元(600+150+100+250+150),营业成本被高估了990万元(480+120+60+200+130),利润被高估了260万元(1250-990),对收入的和成本的高估均超过了重要性水平。考虑到未经审计的利润总额为220万元,X公司2009年实际上发生了40万元的亏损。如不接受调整建议,这一亏损将被粉饰成盈利,严重歪曲其经营成果。注册会计师应当发表否定意见。