三、判断题1. 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,无论与货物的销售数量是否有直接关系,均应该征收增值税。
对 错
B
[解析] 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。
3. 某企业2003年房屋出租经营用房,期限三年,年租金30 000元,一次性收取90 000元租金,则2003年应交房产税为10 800元。
对 错
B
[解析] 房产税是按年计算,2003年应纳房产税=30 000元×12%=3 600元。
5. 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,24个月内不得再申请免税。
对 错
B
[解析] 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。
6. 对于纳税人已提足折旧的房产,无论是否继续使用,均无需缴纳房产税。
对 错
B
[解析] 我国现行税法规定,房产税的计税依据是房产的计税价值或租金收入,与其是否提足折旧无关。
7. 所有拥有城镇房屋产权的单位和个人,都是房产税的纳税人。
对 错
B
[解析] 拥有城镇房屋产权的单位和个人中,属外商投资企业和外国企业、外籍人员、免税单位和个人,都不构成房产税纳税人。
8. 自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业税目的征税范围;施工单位投资入股的自建建筑物,属于建筑业税目的征税范围。
对 错
B
[解析] 施工单位投资人股的自建建筑物,不属于建筑业税目的征税范围。
9. 纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的,按规定的范围、项目和标准取得的各种补贴收入,免征企业所得税。
对 错
B
[解析] 纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的,按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入,免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入,应计人应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。
10. 张某承包经营一国有企业,每年上缴承包费用5万元,该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除,但在计算个人所得税时允许扣除。
对 错
A
[解析] 考核承包费与企业所得税、个人所得税的关系。
11. 现行税法规定,新购置的车辆如果暂不使用,可不中报缴纳车船税。
对 错
A
[解析] 新购置的车辆如果暂不使用,即尚未享受到市政利益,可不中报缴纳车船税。
14. 我国现行税法规定,纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为自己的商业秘密、个人隐私和税收违法行为保密。
对 错
B
[解析] 我国现行税法规定,纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。
15. 销售酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。
对 错
B
[解析] 除啤酒、黄酒之外,从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。
四、计算题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。)
1. 2007年10月,某房地产开发公司建造了一套普通标准住宅出售,出售价格为5 000万元,并按规定缴纳了有关税费(营业税5%、城市维护建设税7%、教育费附加3%、印花税0.5‰)。该开发公司为取得土地使用权支付的地价款和有关费用合计为1 200万元,开发成本为1 800万元。该公司不能按转让房地产项目计算分摊利息支出,当地规定的房地产开发费用的计算扣除比率为10%。
要求:计算该公司当月应该缴纳的土地增值税。
(1)应该缴纳的相关税费合计=5000×5%×(1+7%+3%)+5 000×0.5‰=277.5(万元)
(2)扣除项目金额=1 200+1 800+277.5-5000×0.5‰+(1 200+1 800)×(10%+20%) =4 175(万元)
(3)增值额=5 000-4175=825(万元)
825/4 175=19.8%<20%,所以该公司可以免交土地增值税。
2. 某设在西部地区市区的独立核算的交通运输企业(内资),2006年6月1日开始正式运营,当年亏损10万元,企业2007年开始盈利,2008年的生产经营情况如下:
(1)取得运输收入1 200万元,营业外收入20万元;
(2)支付营运成本为600万元;
(3)支付管理费用100万元(其中业务招待费为12万元),支付财务费用30万元;
(4)营业外支出中的意外事故损失为10万元,其中保险公司已按有关规定赔付5万元。
要求:计算该公司应该缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
应该缴纳的营业税=1 200×3%=36(万元)
应该缴纳的城市维护建设税和教育费附加=36×(7%+3%)=3.6(万元)
允许扣除的业务招待费=1 200×5‰=6(万元)
(12×60%>1 200×5‰)
应纳税所得额=1 200+20-600-(100-12+6)-30-(10-5)-(36+3.6) =451.4(万元)
该公司应该缴纳的企业所得税=451.4×15%÷2=33.86(万元)
[解析] 设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,所得税率为15%。在西部地区新办交通运输业,自企业生产经营之日起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收所得税。
3. 某事业单位,属于国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,2007年该单位账簿有两种:一类是记载经营业务的账簿,有15本,累计资金300万元;另一类是不记载经营业务的账簿,共20本,当年其他经济业务如下:
(1)3月份将一间门面出租给某个体户,签订财产租赁合同,年租金18万元,租期一年。
(2)4月份向土地管理局领取一份土地使用证。
(3)8月份,接受委托,为A公司保管货物,签订一份仓储保管合同。金额 8万元。
(4)9月份,与某公司签订了一份货物运输合同,注明金额10万元(含1万元装卸费)。
(5)10月份,以自己的一栋价值50万元的房产作为抵押,取得银行抵押贷款40万元,并签订银行抵押贷款合同,但年底由于资金周转困难,按合同将房产产权转移给银行,并依法签订产权转移书据。
要求:
(1)计算账簿应缴纳的印花税;
(2)计算财产租赁合同应缴纳的印花税;
(3)计算土地使用证应缴纳的印花税;
(4)计算仓储保管合同应缴纳的印花税;
(5)计算货物运输合同应缴纳的印花税;
(6)计算抵押行为应缴纳的印花税。
(1)账簿应纳印花税=15×5=75(元)
实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花。
(2)财产租赁合同应纳印花税=180000×0.1%=180(元)
(3)土地使用证应纳印花税=5(元)
(4)仓储保管合同应纳印花税=80000×0.1%=80(元)
(5)货物运输合同应纳印花税=90000×0.05%=45(元)
(6)抵押行为应纳印花税=400000×0.005%+500000×0.05%=270(元)
4. 2009年4月30日,某市房地产开发公司转让写字楼一幢,共取得转让收入10 000万元,公司按税法规定缴纳了有关流转税金及附加税费。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为1 000万元;投入房地产开发成本为2 000万元;房地产开发费用中的利息支出为100万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明),比按商业银行同期同类贷款利率计算的利息多出50万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%,请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额。
(1) 转让写字楼取得的收入=10 000万元
(2) 确定转让房地产的扣除项目金额:
①取得土地使用权所支付的金额为1 000万元;
②房地产开发成本为2 000万元;
③房地产开发费用为:
(100-50)+(1 000+2 000)×5%=50+150=200(万元)
④与转让房地产有关的税金
10 000×5%×(1+7%+3%)=550(万元)
⑤从事房地产开发的加计扣除为:
(1 000+2 000)×20%=600(万元)
⑥扣除项目金额合计=1 000+2 000+200+550+600=4 350(万元)
(3) 计算转让房地产的增值额:
10 000-4 350=5 650(万元)
(4) 计算增值额与扣除项目金额的比率:
5 650÷4 350≈129.89%
(5) 计算应纳土地增值税税额:
应纳土地增值税=5 650×50%-4 350×15%=2 825-652.5=2 172.50(万元)
5. 某企业于2009年成立,领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使用证、商标注册证各一件,资金账簿记载实收资本1350万元,新启用其他营业账簿8本,当年发生经济业务如下:
(1)4月初将一间门面房租给某商户,签订财产租赁合同,租期一年,合同记载年租金12万元,本年内租金收入9万元。出租闲置的办公用品,签订租赁合同,月租金500元,但未指定具体租赁期限。
(2)8月份与某公司签订货物运输保管合同;记载运费9万元、装卸费1万元、仓储保管费8万元、货物保价100万元。
(3)10月份以一栋价值50万元的房产作抵押,取得银行抵押贷款40万元,并签订抵押贷款合同,年底由于资金周转困难,按合同约定将房产产权转移给银行,并依法签订产权转移书据。
(4)12月份与甲公司签订转让技术合同,转让收入按甲公司2008年—2010年实现利润的30%支付。
根据上述资料,回答下列问题:
(1)2009年使用的证照与账簿该企业应缴纳印花税;
(2)2009年签订租赁合同该企业应缴纳印花税;
(3)2009年房产抵押贷款业务该企业应缴纳印花税;
(4)2009年该企业共计应缴纳印花税。
(1)2009年使用的证照与账簿该企业应缴纳印花税=(4+8)×5+1350×10000×0.5‰=6810(元)
(2)2009年签订租赁合同该企业应缴纳印花税=12×10000×1‰+5=125(元)
(3)2009年房产抵押贷款业务该企业应缴纳印花税=40×10000×0.05‰+50×0.5‰×10000=270(元)
(4)2009年该企业共计应缴纳印花税=6810+125+270+5+9×10000×0.5‰+8×10000×1‰=7335(元)。
五、综合题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。)
1. 某日用化妆品公司为增值税一般纳税人,从事化妆品和护肤护发用品的生产、进口以及销售经营,2007年10月发生下列经济业务:
(1)购进原材料一批,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 30万元,专用发票已经税务机关认证,料已验收入库;
(2)期初外购已税护肤护发品的买价7万元;本期购入外购已税护肤护发品,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的买价8万元,增值税税金1.36万元,专用发票已经税务机关认证。期末库存外购已税护肤护发品买价6万元;
(3)本月销售自产化妆品一批,开具增值税专用发票上注明价款60万元,收取包装费1.17万元(开具普通发票);另有过期不退的化妆品包装物押金为 2.34万元;
(4)将自产化妆品一批作为福利发放职工,成本5万元(无同类产品售价),成本利润率10%;
(5)将成本为6万元的自产化妆品一批,用于连续生产高档化妆品;
(6)受托加工化妆品一批,材料成本10万元,收取不含税加工费5万元;受托加工护肤护发品一批,材料成本5万元,不含税加工费2万元,受托方同类产品不含税售价为10万元;
(7)委托B公司加工化妆品一批,送出的材料成本2万元,支付的不含税加工费1万元,取得委托方开具的防伪税控系统增值税专用发票(已经税务机关认证),货已入库;
(8)将委托加工收回的已税化妆品全部直接对外销售,取得不含税收入8万元;
(9)领用外购护肤品生产护肤护发品,并与非应税消费品组装成礼品套装盒,销售,取得含税收入11.7万元;
(10)月末进口化妆品一批,关税完税价格20万元,关税税率40%,取得海关开具的完税凭证。
要求;
(1)分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税;
(2)计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和;
(3)计算该公司加工环节应代收代缴的消费税;
(4)计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和;
(5)计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和;
(6)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税。
(7)计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。
(化妆品税率30%,护肤护发品税率8%。)
(1)计算进口环节该企业应纳的税金
进口关税=20×40%=8(万元)
进口消费税=
进口增值税=
(2)国内销售环节应缴纳的消费税
(3)加工环节应代收代缴的消费税=
(4)国内销售环节实现的销项税额
(5)该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额
=30×17%+1×17%+1.36+6.8
=13.43(万元)
(6)国内销售应纳增值税
本月应纳增值税=16.3-13.43=2.87(万元)
(7)该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
=(21.34+2.87)×(3%+7%)
=2.42(万元)
2. 某外商投资企业,2009年销售收入5000万元,销售成本2500万元,销售税金及附加500万元,销售费用1000万元,管理费用800万元,财务费用74万元,投资收益-26万元,营业外支出100万元,账面利润和申报的应纳税所得额均为0。
会计师事务所在汇算清缴时发现下列其他资料:
(1)投资收益-26万元包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资损失26万元。
(2)财务费用74万元中,50万元为购建固定资产的利息支出(该固定资产当年未达到使用状态);24万元为向该企业向其他企业借款9个月用于生产经营的200万元的利息支出,金融机构同期贷款年利率为9%。
(3)管理费用中,25万元为计提的存货跌价损失准备;60万元为预计负债支出;5万为一项专利权的摊销金额,该专利权为当年以100万元价款向境外企业购买,付款期已到但企业因故尚未支付价款,未做相关涉税处理。
(4)营业外支出100万元中的70万为违约购销合同的罚款支出,10万为诉讼费支出,20万为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。
(5)检查中发现,该企业在2月接受了一台不需要安装的机器设备的赠与,对方开具增值税发票注明价款10万元,增值税1.7万元,企业自行支付0.3万元运杂费将该设备运回,当月投入使用,但是企业将该项赠与挂在往来账上,也没有对该设备计提折旧(该企业设备净残值规定为10%,采用平均折旧法,折旧年限为10年)。假定该企业在2009年适用25%的企业所得税税率,要求按顺序计算并说明理由:
(1)该企业投资收益的纳税调整金额;
(2)该企业借款利息的纳税调整金额;
(3)该企业管理费用的纳税调整金额;
(4)该企业营业外支出的纳税调整金额;
(5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额;
(6)该企业的应纳税所得额;
(7)该企业应纳的所得税额;
(8)该企业应扣缴的税款。
(1)该企业投资收益的纳税调整金额26万元。
(2)该企业借款利息的纳税调整金额60.5万元。
①50万元应资本化的利息在企业所得税前不得扣除;
②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200×9%÷12×9=13.5(万元)
该企业经营性利息超支24-13.5=10.5(万元)。
(3)该企业管理费用的纳税调整金额85万元
25万元存货跌价损失准备和60万元预计负债在所得税前不得扣除,需要进行纳税调整。
(4)该企业营业外支出的纳税调整金额20万元
①70万为违约购销合同的罚款支出以及10万为诉讼费支出可以在所得税前扣除;
②20万违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。
(5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额11.7-0.9=10.8(万元)。
①该企业受赠应调增应纳税所得额10+1.7=11.7(万元);
②该企业当年将没备提取折旧调减应纳税所得额=(11.7+0.3)×(1-10%)÷10÷12×10=0.9(万元)。
(6)该企业的应纳税所得额
0+26+60.5+85+20+10.8-0.9=201.4(万元)。
(7)该企业应纳的所得税额
201.4×25%=50.35(万元)。
(8)该企业应扣缴的税款15万元
①扣缴营业税=100×5%=5(万元);
②扣缴预提所得税=100×10%=10(万元)。
3. 某日用化妆品公司为增值税一般纳税人,从事化妆品和护肤护发用品的生产、进口以及销售经营,2003年10月发生下列经济业务:
(1)购进原材料一批,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款30万元,专用发票已经税务机关认证,原材料已验收入库。
(2)期初外购已税护肤护发品的买价7万元;本期购入外购已税护肤护发品,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的买价8万元,增值税税金1.36万元,专用发票已经税务机关认证。期末库存外购已税护肤护发品买价6万元。
(3)本月销售自产化妆品一批,开具增值税专用发票上注明价款40万元,收取包装费1.17万元(开具普通发票);另有过期不退的包装物押金为2.34万元。
(4)将自产化妆品一批作为福利发放职工,成本5万元,成本利润率10%。
(5)将成本为6万元的自产化妆品一批,用于连续生产高档化妆品。
(6)受托加工化妆品一批,材料成本10万元,收取加工费5万元;受托加工护肤护发品一批,材料成本5万元,加工费2万元,受托方同类产品不含税售价为10万元。
(7)委托B公司加工化妆品一批,送出的材料成本2万元,支付的加工费1万元,取得受托方开具的防伪税控系统增值税专用发票(已经税务机关认证),货已入库。期初库存委托加工收回的化妆品已纳税款4万元,期末库存委托加工收回的化妆品已纳税款1万元。
(8)将委托加工收回的已税化妆品全部直接对外销售,取得不含税收入8万元。
(9)将自产护肤护发品和非应税消费品组装成套礼品套装盒销售,取得含税收入11.7万元。
(10)月末进口化妆品一批,关税完税价格20万元,关税税率40%,取得海关开具的完税凭证。
要求:
(1)计算进口环节该企业应纳的税金。
(2)计算该企业国内销售应纳消费税税额(化妆品税率为30%,护肤护发品税率为8%)。
(3)计算该企业应代扣代缴消费税。
(4)计算该企业国内销售应纳增值税税额。
(1)计算进口环节该企业应纳的税金
进口关税=20万元×40%=8万元
进口消费税=20万元×(1+40%)÷(1-30%)×30%=12万元
进口增值税=20万元×(1+40%)÷(1-30%)×17%=6.8万元
(2)国内销售应纳消费税=[40×30%+1.17÷(1+17%)×30%+2.34÷(1+17%)× 30%+5×(1+10%)÷(1-30%)×30%+11.7÷(1+17%)×8%-(7+8-6)×8%]万元= 15.34万元
(3)代收代缴消费税=[(10+5)÷(1-30%)×30%+10×8%]万元=7.23万元
(4)国内销售应纳增值税
进项税额=(30×17%+1×17%+1.36+6.8)万元=13.43万元
销项税额=[40×17%+1.17÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%+5×(1+ 10%)+(1-30%)×17%+5×17%+2×17%+8×17%+11.7÷(1+17%)×17%]万元= 12.9万元
本月应纳增值税=(12.9-13.43)万元=-0.53万元