一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案)
二、多项选择题(每小题各备选答案中,有两个或两个以上是符合题意的正确答案)
三、判断题1. 外币账务报表折算产生的折算差额,应在资产负债表“未分配利润”项目列示。( )
对 错
B
[解析] 外币报表折算差额是在资产负债表的外币报表折算差额项目单独反映的。
[试题点评] 本题主要考核“外币报表折算 ”知识点。
2. 发现以前会计期间的会计估计存在错误的,应按前期差错更正的规定进行会计处理。( )
对 错
A
[解析] 发现以前会计期间的会计估计存在错误的,也就是说发现以前滥用会计估计变更,应该作为前期会计差错,按照前期会计差错进行更正。
[试题点评] 本题主要考核“前期差错更正”知识点。
3. 企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性,应高估负债和费用,低估资产和收益。( )
对 错
B
[解析] 企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性,必须真实的,客观的反映企业的财务信息。
[试题点评] 本题主要考核“谨慎性要求”知识点。
4. 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )
对 错
A
[解析] 企业会计准则规定:资产负债表日,以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
[试题点评] 本题主要考核“存货的期末计量 ”知识点。
5. 企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。( )
对 错
B
[解析] 企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。
[试题点评] 本题主要考核“固定资产的确认”知识点。
6. 计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率,应当在取得该项投资时确定,且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。()
对 错
A
[解析] 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
8. 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的,债权人应将重组债权的账面价值,高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额,确认为债务重组损失。( )
对 错
B
[解析] 已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的,债权人在重组日是不确认或有应收金额的,而是实际收取的时候才予以确认的。
[试题点评] 本题主要考核“债务重组损失的计算”知识点。
9. 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务,均不应在财务报表中确认,但应按相关规定在附注中披露。( )
对 错
A
[解析] 或有负债因为不满足负债确认的条件,所以是不能在资产负债表中确认,只能在报表附注中予以披露。
[试题点评] 本题主要考核“或有负债”知识点。
四、计算题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
(1) 2009年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2) 2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3) 2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4) 2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5) 2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6) 2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7) 2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8) 2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:1. 根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
2009年5月20日:
借:可供出售金融资产——成本 295.8
应收股利 6
贷:银行存款 301.8
2009年5月27日:
借:银行存款 6
贷:应收股利 6
2009年6月30日:
借:资本公积——其他资本公积 35.8
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 35.8
2009年12月31日:
借:资产减值损失 95.8
贷:资本公积——其他资本公积 35.8
可供出售金融资产——减值准备 60
2010年4月26日:
借:应收股利 1
贷:投资收益 1
2010年5月10日:
借:银行存款 1
贷:应收股利 1
2011年6月30日:
借:可供出售金融资产——减值准备 50
贷:资本公积——其他资本公积 50
2010年12月24日:
借:银行存款 278.32
可供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 35.8
贷:可供出售金融资产——成本 295.8
投资收益 28.32
借:资本公积——其他资本公积 50
贷:投资收益 50
2. 分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
[解析] 本题考查可供出售金融资产的初始、后续计量,内容非常基础性,属于送分题。
甲公司为上市公司,2010年有关资料如下:
(1) 甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元,递延所得税负债贷方余额为10万元,具体构成项目如下:
单位:万元 项目 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
应收账款 | 60 | 15 | | |
交易性金融资产 | | | 40 | 10 |
可供出售金融资产 | 200 | 50 | | |
预计负债 | 80 | 20 | | |
可税前抵扣的经营亏损 | 420 | 105 | | |
合计 | 760 | 190 | 40 | 10 |
(2) 甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下:
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定,转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定,可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3) 2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下:
单位:万元 项目 | 账面价值 | 计税基础 |
应收账款 | 360 | 400 |
交易性金融资产 | 420 | 360 |
可供出售金融资产 | 400 | 560 |
预计负债 | 40 | 0 |
可税前抵扣的经营亏损 | 0 | 0 |
(4) 甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。
要求:3. 根据上述资料,计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
应纳税所得额=会计利润总额1610+当期发生的可抵扣暂时性差异10-当期发生的应纳税暂时性差异20-当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)+当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异(100×50%+420)=1060(万元)
注释:
当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。
当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。
当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。
非暂时性差异(100×50%+420)指的是加计扣除的研发支出100×50%以及税前弥补亏损金额420。
应交所得税=1060×25%=265(万元)。
4. 根据上述资料,计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
5. 根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
借:资本公积 10
所得税费用 120
贷:递延所得税资产 130
借:所得税费用 5
贷:递延所得税负债 5
6. 根据上述资料,计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
所得税费用=120+5+265=390(万元)。
[解析] 本题考核所得税的核算。
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. (1)1月31日,向甲公司销售100台A机器设备,单位销售价格为40万元,单位销售成本为30万元,未计提存货跌价准备;设备已发出,款项尚未收到。合同约定,甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日,南云公司根据以往经验,估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日,收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库,89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务,实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2) 3月25日,向乙公司销售一批B机器设备,销售价格为3000万元,销售成本为2800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出,款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3) 6月30日,在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票,相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入,初始取得成本为35万元,作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4) 9月30日,采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定,该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额),剩余款项应与11月30日支付,并由南云公司发出C机器设备。9月30日,收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日,发出该批机器设备,收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ,已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5) 11月30日,向戊公司一项无形资产,相关款项200万元已收存银行;适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元,已摊销340万元,已计提无形资产减值准备30万元。
(6) 12月1日,向庚公司销售100台D机器设备,销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出,相关款项已收存银行,同时发生增值税纳税义务。合同约定,南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日,计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求:
根据上述资料,逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称:答案中的金额单位用万元表示)
事项一:
2010年1月31日
借:应收账款 4680
贷:主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税) 680
借:主营业务成本 3000
贷:库存商品 3000
借:主营业务收入 400
贷:主营业务成本 300
预计负债 100
2010年6月30日
借:库存商品 330
应交税费——应交增值税 74.8(440×17%)
主营业务收入 40
预计负债 100
贷:主营业务成本 30
应收账款 514.8(440×1.17)
借:银行存款 4165.2(89×40×1.17)
贷:应收账款 4165.2
事项二:
2010年3月25日
借:应收账款 3510
贷:主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税) 510
借:主营业务成本 2800
贷:库存商品 2800
2010年4月10日
借:银行存款 3480
财务费用 30(3000×1%)
贷:应收账款 3510(3000×1.17)
事项三:
2010年6月30日
借:银行存款 50
公允价值变动损益 8
贷:交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8
投资收益 15
事项四:
2010年9月30日
借:银行存款 290
贷:预收账款 290
2010年11月30日
借:银行存款 388.6
预收账款 290
贷:主营业务收入 580
应交税费——应交增值税(销项税) 98.6
借:主营业务成本 570
存货跌价准备 30
贷:库存商品 600
事项五:
2010年11月30日
借:银行存款 200
累计摊销 340
无形资产减值准备 30
贷:无形资产 500
应交税费——应交营业税 10(200×5%)
营业外收入 60
事项六:
2010年12月1日
借:银行存款 2808(2400×1.17)
贷:其他应付款 2400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408
2010年12月31日
借:财务费用 20[(2500-2400)÷5]
贷:其他应付款 20
[解析] 本题考核附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务、金融资产、无形资产的出售的核算。
2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
资料一:2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1) 从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为8300万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,账面价值为10000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2) 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1600万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3) 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二:黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1) 甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2) 5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵消营业收入2000万元;
②抵消营业成本1600万元;
③抵消资产减值损失20万元;
④抵消应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3) 6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵消营业收入900万元;
②抵消营业成本900万元
③抵消管理费用10万元;
④抵消固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4) 11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税为51万元,款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为:
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵消存货12万元;
要求:
逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好):如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) ①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确
在合并报表的调整分录中,应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%)×80%=704(万元)
(2) ①正确②错误③正确④正确⑤错误
正确处理为:
借:营业收入 2000
贷:营业成本 2000
借:应付账款 2340
贷:应收账款 2340
借:应收账款——坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
(3) ①正确②错误③错误④错误⑤错误
正确处理为:
借:营业收入 900
贷:营业成本 800
固定资产——原价 100
借:固定资产——累计折旧 5
贷:管理费用 5
借:递延所得税资产 23.75
贷:所得税费用 23.75
(4) ①处理不正确,②处理正确
个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)]×30%=168(万元)。
正确处理为:
个别报表中:
借:长期股权投资 168
贷:投资收益 168[600-(300-260)]×30%
[解析] 本题考核长期股权投资的核算和合并报表的核算。