银符考试题库B12
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公司名称 | 主营业务 | 资产总额在集团 中所占的份额 | 营业收入在集团 中所占的份额 | 利润总额在集团 中所占的份额 | 说明 |
E公司 | 彩电 | 80% | 50% | 78% | (1) |
F公司 | 冰箱 | 5% | 5% | 6% | (2) |
G公司 | 洗衣机 | 5% | 40% | 5% | (3) |
H公司 | 集团产品的出口销售 | 5% | 5% | 4% | (4) |
说明: (1)E公司的业务和财务状况稳定。 (2)F公司鹆的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场,G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)H公司从事了若干远期外汇合交易,以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 | |||||
(金额单位:万元)
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事项 序号 |
是否可能表明 存在重大错报风险 (是/否) |
理由 | 项目名称及认定 |
(1) | 是 | 被审计单位销售服务处数量由6个增加到11个,销售服务人 员数量比上年末增加50%。但是资料二显示,销售费用中的办 公室租金由350万增加到390万元,仅增长11.42%,存在少 计销售费用的风险。 |
销售费用:完 整性 |
(2) | 是 | 对于A类产品,甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费 试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的增加,同时,由 于试用期的存在使得本期确认销售收入只有11个月,但是资 料二显示A类产品的收入和成本不降反升。可能存在提前确认 销售收入的重大错报风险。 |
营业收入:发生 营业成本:发生 存货:完整性 |
(3) | 是 | 2010年被审计单位降低B产品售价比率为10%,被审计单位 在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞 争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。 |
营业收入:发生 营业成本:发生 |
(4) | 是 | 被审计单位的销售返利政策未签订明确的书面协议,仅凭销售 人员口头报告。返点率为3%至6%。而根据上年末应收账款 余额、本期销售额及年末应收账款余额,本年度收回销售款 4900万元(3500+6300-4900),账面返点率为6.12%,有 高估返利的错报风险。 此外,根据企业政策,在年度终了后12个月内向经销商支付 返利。而本年发生返利为300万,年末其他应付款中尚未支付 的返利金额为420万,则年末返利中仍有部分上年的返利金额 未支付。 |
营业收入:完 整性 其他应付款: 存在 |
(5) | 是 | 一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售 费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险,表明公司资产 有被侵占的风险。 |
销售费用:发生 |
(6) | 是 | 被审计单位存货盘点制度存在缺陷。存货中备件的品种繁多, 金额占比重较大,盘点日为11月30日,但缺少对11月30日 至12月31日间的存货变动进行控制。 |
存货:存在、完 整性 |
实质性 程序的序号 |
是否与根据资料一 (结合资料二)识别的重大错 报风险是否直接相关 |
与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险 直接相关的项目序号 |
理由 |
(1) | 是 | (1) | 被审计单位有虚减销售租金的风险, 通过实施该程序,可以帮助确认销售 办公用房租金。 |
(2) | 否 | ||
(3) | 是 | (4) | 通过检查2009年计提的销售返利的实 际支付情况,并向管理层询问予以佐 证,评估2010年度计提的销售返利金 额的合理性。可以验证营业收入的完 整性认定;其他应付款的存在认定。 |
(4) | 是 | (2) | 从销售收入明细账追查至相关原始凭 证,可以帮助确认是否存在提前确认 收入的问题。 |
(5) | 否 | ||
(6) | 否 |
(金额单位:万元)
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(金额单位:万元)
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(金额单位:万元)
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资料一的 注释 |
审计处理建议是否 存在不当之处(是/否) |
理由 | 改进建议 |
注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购 的存货成本,如果相应存货 已被使用,要相应调整营业 成本等相关的项目。 |
按存货结存、使用情况来调整存货余 额或营业成本等项目,即将60万元采 购折扣在已售成本和期末存货成本中 分摊。 |
注释2 | 否 | B材料2010年12月31日 “料到单未到”,虽然存货已 入库未收到发票,但应在年 末暂估入账。 |
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注释3 | 是 | 审计发现甲公司2011年1月 1日C材料已入库,虽然2010 年12月31日“单到料未 到”,但可以确认甲公司C材 料为当年在途物资。 |
不应当提出审计调整意见。应计入 2010年存货的期末余额中。 |
资料二的注释 | 审计处理建议 是否存在 不当之处(是/否) |
理由 | 改进建议 |
注释1 | 是 | 甲公司2010年12月31日的 1000件A产品属于“已销售 但未发货”的产成品,虽然 已经开具发票,但仍有可能 不满足收入确认条件。 |
注册会计师应当执行进一步审计程 序,追查相应的合同或文件,结合客 户函证等程序,在甲公司盘点A产品 的基础上“检查”已销售但未发货的 1000件A产品是否存在,检查的方向 是从盘点单到A产品实物,以确定是 否满足收入确认条件,是否纳入盘点 范围。 |
注释2 | 是 | 注册会计师不能仅检查甲公 司2010年退货协议和2011年 1月5日退回B产品的入库记 录来调增2010年B产品存货。 同时,对于期后的退回与售 价下调,存货有减值迹象, 应考虑是否存在存货跌价 准备。 |
注册会计师应当对甲公司退回的B产 品进行实地检查;结合期末存货的售 价计算存货的可变现净值,计提存货 跌价准备。 |
注释3 | 是 | C产品已于期后停产,存在跌 价的可能,注册会计师应当 在计价测试中考虑跌价问题。 |
计算C产品的可变现净值,计提存货 跌价准备。 |
存货项目 |
是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况(是/否) |
理由 |
A产品 |
否 |
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B原材料 |
是 |
B材料专门用于生产B产品,所以,B材料的可变现净值是以B产品的价格为基础来计算的。而B产品期后售价下调,销量也将下降,会导致B材料的可变观净值低于成本.期末账面价值按照可变现净值计量,因此B材料需要计提存货跌价准备。 |
C原材料 |
是 |
C材料专门用于生产C产品,所以,C材料的可变现净值是以C产品的价格为基础来计算的。由于C产品期后停产,所以C材料的可变现净值低于成本的可能性较大,应当考虑计提存货跌价准备。 |
A产成品 |
否 |
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B产成品 |
是 |
B产品期后售价下调,销量也将下降,会导致B产品的可变现净值低于成本,存在减值,应当计提存货跌价准备。 |
C产成品 |
是 |
C产品已经停产,可能无法继续销售或出现售价下降的情况,导致C产品减值,应当计提存货跌价准备。 |