一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
对 错
B
[解析] 银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
2. 企业对于已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算前,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按估计价值确定固定资产的成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,同时调整已经计提的折旧。
对 错
B
[解析] 企业对于已达到预定可使用状态的固定资产,在尚未办理竣工决算前,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按估计价值确定固定资产的成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不调整已经计提的折旧。
3. 企业研发无形资产,开发阶段的支出全部费用化计入当期损益。
对 错
B
[解析] 企业研发无形资产,研究阶段的支出全部费用化计入当期损益,开发阶段符合资本化条件的最终计入无形资产,不符合资本化条件的计入当期损益。
4. 企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费,医疗保险以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业的应付职工薪酬。
对 错
A
[解析] 基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。
5. 企业应根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润时,应确认为一项负债。
对 错
A
[解析] 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润时,借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目。
6. 企业让渡资产使用权,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且提供后续服务的,应当视同销售该资产一次性确认收入。
对 错
B
[解析] 如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该,项资产一次性确认收入;提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
8. 与收益相关的政府补助.应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入递延收益。
对 错
B
[解析] 与收益相关的政府补助,应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,如果该项费用已经发生则在实际收到时确认当期损益(营业外收入),如果以后发生则在以后发生时确认当期损益(营业外收入)。
9. 风险收益率是投资者要求的除纯粹利率和通货膨胀之外的风险补偿。
对 错
A
[解析] 风险收益率是投资者要求的除纯粹利率和通货膨胀之外的风险补偿。
10. 若目前资金市场利率为10%,短期国库券利率为4%,通货膨胀补偿率为3%,则风险收益率为5%,纯利率为3%。
对 错
B
[解析] 实务中通常用短期国库券的利率表示无风险收益率,无风险收益率=纯利率+通货膨胀补偿率,所以纯利率=4%-3%=1%;根据公式“市场利率=纯利率+通货膨胀补偿率+风险收益率=无风险收益率+风险收益率”,所以风险收益率=市场利率-无风险收益率=10%-4%=6%。
四、计算题(凡要求计算的项目,均需列出计算过程,计算结果出现小数的保留两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中的有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 某工业企业设有机修和供电两个辅助车间,2011年5月在分配辅助生产费用之前,机修车间发生费用1300万元,按修理工时分配费用,提供修理工时600小时,其中供电车间20小时,供电车间发生费用2500万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数20万度,其中机修车间耗用4万度,其他相关资料如下:
辅助生产费用分配表 (代数分配法) 数量单位:小时、万度 2011年5月 金额单位:万元 |
辅助车间名称 | 供电车间 | 机修车间 |
待分配费用 | 2500 | 1300 |
供应劳务数量 | 20 | 600 |
用代数算出的实际单位成本 | | |
辅助生产车间耗用 | 供电车间 (耗用量) | | 20 |
供电车间 (分配金额) | | |
机修车间 (耗用量) | 4 | |
| 机修车间 (分配金额) | | |
基本生产车间耗用 | 耗用量 | 10 | 400 |
| 分配金额 | | |
行政管理部门耗用 | 耗用量 | 4 | 100 |
| 分配金额 | | |
销售部门耗用 | 耗用量 | 2 | 80 |
| 分配金额 | | |
合计 | | | |
要求:
(1)采用代数分配法计算出单位工时成本和每万度电的成本(保留四位小数);
(2)采用代数分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。
(1)假定X=每小时修理成本
Y:每万度电耗用成本
设立联立方程如下:
解得:X=3.0201
Y=128.0201
(2)
辅助生产费用分配表
(代数分配法)
数量单位:小时、万度
2011年5月 金额单位:万元
|
辅助车间名称 |
供电车间 |
机修车间 |
合计 |
待分配费用 |
2500 |
1300 |
3800 |
供应劳务数量 |
20 |
600 |
|
用代数算出的实际单位成本 |
128.0201 |
3.0201 |
|
辅助生产车间耗用 |
供电车间 (耗用量) |
|
20 |
|
供电车间 (分配金额) |
|
60.40 |
60.40 |
机修车间 (耗用量) |
4 |
|
|
机修车间 (分配金额) |
512.08 |
|
512.08 |
基本生产车间耗用 |
耗用量 |
10 |
400 |
|
分配金额 |
1280.20 |
1208.04 |
2488.24 |
行政管理部门耗用 |
耗用量 |
4 |
100 |
|
分配金额 |
512.08 |
302.01 |
814.09 |
销售部分耗用 |
耗用量 |
2 |
80 |
|
分配金额 |
256.04 |
241.61 |
497.65 |
合计 |
|
2560.40 |
1812.06 |
4372.46 |
借:辅助生产成本—供电车间 60.40
—机修车间 512.08
制造费用 2488.24
管理费用 814.09
销售费用 497.65
贷:辅助生产成本—机修车间 1812.06
—供电车间 2560.40
2. 某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2010年发生的部分业务如下:
(1)2010年1月1日,建造一幢仓库自用,从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提利息,到期一次还本付息;
(2)2010年1月1日,开始建造仓库,当日用该借款购买工程物资,价款500万元(不含税),支付的增值税税额为85万元,全部用于工程建设。工程人员应计工资299.86万元;
(3)2010年2月1日,工程领用本企业生产的产品,实际成本为10万元,税务部门核定的计税价格为12万元;
(4)为建造该工程企业使用运输车辆,建造期间运输车辆计提的折旧费用为15万元;
(5)2010年3月1日,工程领用本企业外购的原材料10000公斤,实际成本为10元/公斤;
(6)2010年5月1日,国际劳动节,公司领导特批,将公司自产的100台空调,作为福利发放给工程人员,该空调的市场价格为2000元/台(不含税),实际成本为1600元/台;
(7)2010年12月31日仓库工程完工并验收合格,达到预定可使用状态。该仓库预计使用年限为5年,预计净残值为8万元,采用年数总和法计提折旧。假定未发生其他建造支出;
(8)2012年6月30日,将该仓库出售取得价款520万元,处置该仓库缴纳的营业税税率为5%。
要求:
(1)编制上述事项(1)~(6)业务的会计分录;
(2)编制2010年12月31日计提长期借款利息的会计分录;
(3)计算仓库完工交付使用时的入账价值并编制结转仓库成本的会计分录;
(4)计算仓库2011年和2012年应计提的折旧额,并编制计提仓库2011年和2012年折旧额的会计分录;
(5)编制2011年12月31日计提长期借款利息的会计分录;
(6)编制2012年6月30日处置该仓库的会计处理。
(答案中的金额用万元表示)
(1)编制上述业务的会计分录:
①取得借款:
借:银行存款 800
贷:长期借款—本金800
②购买工程物资:
借:工程物资 585
贷:银行存款 585
工程领用工程物资:
借:在建工程 585
贷:工程物资 585
分配工程人员工资:
借:在建工程 299.86
贷:应付职工薪酬 299.86
③工程领用自产产品:
借:在建工程 12.04
贷:库存商品 10
应交税费—应交增值税(销项税额) 2.04(12×17%)
注意:工程领用自产产品视同销售计算增值税销项税额。
④
借:在建工程 15
贷:累计折旧 15
⑤工程领用原材料:
借:在建工程 11.7
贷:原材料 10
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1.7
注意:工程领用外购原材料作为增值税进项税额转出。
⑥确认职工薪酬:
借:在建工程 23.4
贷:应付职工薪酬 23.4
实际发放:
借:应付职工薪酬 23.4
贷:主营业务收入 20
应交税费—应交增值税(销项税额) 3.4
借:主营业务成本 16
贷:库存商品 16
(2)计提利息
借:在建工程 48
贷:长期借款—应计利息 48
(3)仓库的入账价值=585+299.86+12.04+11.7+23.4+48+15=995(万元)。
借:固定资产 995
贷:在建工程 995
(4)仓库2011年应计提的折旧额:(995-8)×5/15=329(万元)
借:管理费用 329
贷:累计折旧 329
2012年6月30日应计提的折旧额:(995-8)×4/15×6/12=131.6(万元)
借:管理费用 131.6
贷:累计折旧 131.6
(5)2011年12月31日计提长期借款利息的会计分录:
借:财务费用 48
贷:长期借款—应计利息 48
(6)2012年6月30日处置该项房地产的会计处理:
借:固定资产清理 534.4
累计折旧 460.6
贷:固定资产 995
借:固定资产清理 26
贷:应交税费—应交营业税 26
借:银行存款 520
营业外支出 40.4
贷:固定资产清理 560.4
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只写出一级科目)
甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。原材料和库存商品均按实际成本核算,商品售价不含增值税,其销售成本随销售同时结转。
其他有关资料如下:
资料1:2011年1月1日资产负债表(简表)资料如下: 资产负债表(简表) 编制单位:甲上市公司 2011年12月31日 金额单位:万元 |
资 产 | 期末余额 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 期末余额 | 年初余额 |
货币资金 | 195.7 | 500 | 短期借款 | 100 | 100 |
交易性金融资产 | 150 | 80 | 应付账款 | 217 | 150 |
应收票据 | 20 | 20 | 应付票据 | 50 | 50 |
应收账款 | 243.6 | 200 | 预收款项 | 0 | 50 |
预付款项 | O | 50 | 应付职工薪酬 | 31 | 10 |
存货 | 582 | 550 | 应交税费 | 56.3 | 40 |
应收股利 | 12.5 | 0 | 应付利息 | 54 | 50 |
| | | 应付股利 | 50 | 0 |
流动资产合汁 | 1203.8 | 1400 | 流动负债合计 | 558.3 | 450 |
长期股权投资 | 317.5 | 300 | | | |
固定资产 | 1800 | 2000 | 长期借款 | 210 | 200 |
开发支出 | 40 | 0 | 负债总计 | 768.3 | 650 |
在建工程 | 205 | 200 | 实收资本 | 2400 | 2400 |
| | | 资本公积 | 5 | 0 |
无形资产 | 90 | 100 | 盈余公积 | 145 | 100 |
长期待摊费用 | 40 | 50 | 未分配利润 | 378 | 900 |
非流动资产合计 | 2492.5 | 2650 | | | |
资产总计 | 3696.3 | 4050 | 负债和所有者权益总计 | 3696.3 | 4050 |
资料2:2011年甲公司发生如下交易或事项:
(1)1月2日支付上年末职工薪酬10万元。
(2)1月5日支付上年末应交所得税40万元。
(3)5月1日,购入A上市公司股票10万股,作为交易性金融资产进行核算,支付价款200万元,另支付交易费用1万元,支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利(0.5元/股),款项通过银行转账支付。
(4)5月20日,收到A上市公司股票价款中包含的股利。
(5)6月1日,随同商品销售单独计价的包装物的成本为8万元,销售价格为10万元,增值税税额为1.7万元,款项已经存入银行。
(6)6月30日,收到上年以预付款方式购买的原材料,价款为100万元,增值税专用发票上注明的增值税税额为17万元,剩余款项至年末尚未支付。
(7)7月1日,上年预收A公司的账款,本期发出商品,价款为80万元,增值税税额为13.6万元,该批货物的成本为60万元,至年末余额尚未收厂收回。
(8)7月1日,公司董事会决定投入研发新产品的专利技术,至8月1日,共投入人工费用30万元,至8月1日开始正式进入开发阶段(符合资本化条件),截止12月31日,实际支付人工费用40万元,该项专利技术尚未开发完成。
(9)对C公司的长期股权投资采用权益法核算,其投资占C公司表决权股份的25%,2011年C公司实现净利润100万元,除净资产之外所有者权益的其他变动为20万元,分配现金股利50万元,用盈余公积转增资本40万元。
(10)12月31日,计提管理用固定资产折旧200万元,无形资产摊销10万元。
(11)长期摊销费用为经营租入固定资产发生的改良支出,摊销期限为5年,该项经营租入的固定资产为销售部门使用,本期摊销金额10万元。
(12)12月31日计算并确认短期借款利息4万元。
(13)12月31日分配职工薪酬,其中企业行政管理人员工资26万元,在建工程人员工资5万元,该工程本年末尚未完工。
(14)期末计算并确认应交城市维护建设税3万元,教育费附加2万元,应交的房产税3万元,应交所得税50万元。
(15)持有的所有作为交易性金融资产的股票,期末公允价值的合计为150万元。
(16)计提一次还本付息长期借款利息10万元,该项长期借款用于日常经营活动。
要求:1. 编制甲上市公司2011年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录);
①
借:应付职工薪酬 10
贷:银行存款 10
②
借:应交税费—应交所得税 40
贷:银行存款 40
③
借:交易性金融资产—成本 195
应收股利 5
投资收益 1
贷:银行存款 201
④
借:银行存款 5
贷:应收股利 5
⑤
借:银行存款 11.7
贷:其他业务收入 10
应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7
借:其他业务成本 8
贷:周转材料—包装物 8
⑥
借:原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
贷:预付账款 117
⑦
借:预收账款 93.6
贷:主营业务收入 80
应交税费—应交增值税(销项税额) 13.6
借:主营业务成本 60
贷:库存商品 60
⑧
借:研发支出—费用化支出 30
—资本化支出 40
贷:应付职工薪酬 70
借:应付职工薪酬 70
贷:银行存款 70
借:管理费用 30
贷:研发支出—费用化支出 30
⑨
借:长期股权投资—损益调整 25
贷:投资收益 25
借:长期股权投资—其他权益变动 5
贷:资本公积—其他资本公积 5
借:应收股利 12.5
贷:长期股权投资—损益调整 12.5
⑩
借:管理费用 210
贷:累计折旧 200
累计摊销 10
⑾
借:销售费用 10
贷:长期待摊费用 10
⑿
借:财务费用 4
贷:应付利息 4
⒀
借:管理费用 26
在建工程 5
贷:应付职工薪酬 31
⒁
借:所得税费用 50
贷:应交税费—应交所得税 50
借:营业税金及附加 5
贷:应交税费—应交城市维护建设税 3
—应交教育费附加 2
借:管理费用 3
贷:应交税费—应交房产税 3
⒂
借:公允价值变动损益 125
贷:交易性金融资产—公允价值变动 125
⒃
借:财务费用 10
贷:长期借款—应计利息 10
2. 填列甲上市公司2011年12月31日的资产负债表的具体项目,不需列出计算过程。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案巾的金额单位用万元表示,小数点保留到后两位)
资产负债表(简表) 编制单位:甲上市公司 2011年1月1日 金额单位:万元 |
资 产 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 年初余额 |
货币资金 | 500 | 短期借款 | 100 |
交易性金融资产 | 80 | 应付账款 | 150 |
应收票据 | 20 | 应付票据 | 50 |
应收账款 | 200 | 预收款项 | 50 |
预付款项 | 50 | 应付职工薪酬 | 10 |
存货 | 550 | 应交税费 | 40 |
长期股权投资 | 300 | 应付利息 | 50 |
固定资产 | 2000 | 长期借款 | 200 |
在建工程 | 200 | 实收资本 | 2400 |
无形资产 | 100 | 盈余公积 | 100 |
长期待摊费用 | 50 | 未分配利润 | 900 |
资产总计 | 4050 | 负债和所有者权益总计 | 4050 |
甲上市公司2011年12月31日资产负债表:
资产负债表(简表)
编制单位:甲上市公司 2011年12月31日 金额单位:万元
|
资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益 |
期末余额 |
年初余额 |
货币资金 |
195.7 |
500 |
短期借款 |
100 |
100 |
交易性金融资产 |
150 |
80 |
应付账款 |
217 |
150 |
应收票据 |
20 |
20 |
应付票据 |
50 |
50 |
应收账款 |
243.6 |
200 |
预收款项 |
0 |
50 |
预付款项 |
O |
50 |
应付职工薪酬 |
31 |
10 |
存货 |
582 |
550 |
应交税费 |
56.3 |
40 |
应收股利 |
12.5 |
0 |
应付利息 |
54 |
50 |
|
|
|
应付股利 |
50 |
0 |
流动资产合汁 |
1203.8 |
1400 |
流动负债合计 |
558.3 |
450 |
长期股权投资 |
317.5 |
300 |
|
|
|
固定资产 |
1800 |
2000 |
长期借款 |
210 |
200 |
开发支出 |
40 |
0 |
负债总计 |
768.3 |
650 |
在建工程 |
205 |
200 |
实收资本 |
2400 |
2400 |
|
|
|
资本公积 |
5 |
0 |
无形资产 |
90 |
100 |
盈余公积 |
145 |
100 |
长期待摊费用 |
40 |
50 |
未分配利润 |
378 |
900 |
非流动资产合计 |
2492.5 |
2650 |
|
|
|
资产总计 |
3696.3 |
4050 |
负债和所有者权益总计 |
3696.3 |
4050 |
[解析] 期末未分配利润的计算先计算期末总资产,然后计算期末总负债,最后倒挤未分配利润项目金额。