一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案)
三、判断题1. 借款费用资本化期间内,一般借款有闲置资金的,利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。
对 错
B
[解析] 一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率,无需考虑闲置资金产生的利息或收益。
2. 或有负债仅指潜在义务,因其不符合负债的确认条件,不能在会计报表内予以确认。
对 错
B
[解析] 或有负债既可能是潜在义务,也可能是现时义务。
5. 利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。
对 错
B
[解析] 利得和损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。利得和损失包括直接计入当期利润的利得和损失以及直接计入所有者权益的利得和损失。其中,直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
7. 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。
对 错
B
[解析] 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
9. 无形资产的后续支出,金额较大的应增加无形资产的价值,金额较小的可确认为发生当期的费用。
对 错
B
[解析] 无形资产的后续支出,一般均应直接计入当期损益。
10. 对于在建工程,因工程质量、安全检查而中断施工时间连续超过3个月的,属于非正常中断。
对 错
B
[解析] 因工程质量、安全检查而中断施工的,一般属于正常中断。
四、计算题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
1. 甲公司2007年1月1日向公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权,行权条件为:
(1)公司2007年度实现的净利润较前一年增长6%;
(2)截至2008年12月31日2个会汁年度平均净利润增长率为7%;
(3)截至2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。
从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
2007年度,甲公司实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计截至2008年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。
2008年度,甲公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,甲公司预计截止2009年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。
2009年11月20日,甲公司经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员600万元。2009年初至取消股权激励计划前,甲公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下表:
时间 | 公允价值(单位:元) |
20×7年1月1日 | 9 |
20×7年12月31日 | 10 |
20×8年12月31日 | 12 |
20×9年10月20日 | 11 |
本题不考虑税费和其他因素。
要求:
计算股权激励计划的实施对甲公司20×7~20×9年度财务报表的影响,并作出相应的会计处理。(答案中以万元为单位)
(1)2007年末,甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元),同时确认管理费用240万元。相关会计分录为:
借:管理费用 240
贷:应付职工薪酬 240
(2)2008年末,甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额
(万元),因此,当年应确认应付职工薪酬的金额=344-240=104(万元),同时确认管理费用104万元。相关会计分录为:
借:管理费用 104
贷:应付职工薪酬 104
(3)2009年10月20日因为股权激励计划取消,甲公司财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-1)×11×3/3×1=506(万元),因此,当年应确认应付职工薪酬的金额=506-344=162(万元),同时确认管理费用162万元。
现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值的部分94万元,应该计入当期费用(管理费用)。相关会计分录为:
借:管理费用 162
贷:应付职工薪酬 162
借:应付职工薪酬 506
管理费用 (600-506)94
贷:银行存款 600
A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:
(1)A公司对B公司投资资料如下:
①2010年1月1日,A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股及一项生产设备作为对价,取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的,账面原价为350万元,已提折旧150万元,投资日公允价值为240万元。
②在合并前,A公司与B公司不具有关联方关系。
③2010年1月1日,B公司所有者权益总额为3500万元,其中股本为2600万元,资本公积为100万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元。经评估,B公司除一项管理用同定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日,B公司该项同定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。
④A公司在合并过程中,为对B公司的资产进行评估,支付评估费用19.2万元,为发行上述股票,向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
⑤B公司2010年度实现净利润586万元,提取盈余公积58.6万元;2010年宣告分派2009年现金股利100万元,因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已扣除所得税影响)。
⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%。
⑦A公司与B公司的内部交易资料如下:
A公司2010年销售100件A产品给B公司,每件售价5万元,每件成本3万元,B公司2010年对外销售A产品60件,每件售价6万元。A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,B公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。2010年1月1日,A公司与B公司之间不存在应收应付账款;截至2010年12月31日,A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行,A公司应收B公司账款的余额为117万元,A公司对其计提了坏账准备10万元。
(2)其他有关资料如下:
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费;
②该项企业合并属于应税合并;
③A公司和B公司均按净利润的100%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:2. 编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录;
编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
①2010年1月1日投资时
借:固定资产清理 200
累计折旧 150
贷:固定资产 350
借:长期股权投资 3280.8
贷:固定资产清理 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8
营业外收入 (240-200)40
股本 1000
资本公积——股本溢价 2000
借:管理费用 19.2
贷:银行存款 19.2
借:资本公积——股本溢价 100
贷:银行存款 100
②2010年分派2009年现金股利100万元:
借:应收股利 (100×80%)80
贷:投资收益 80
3. 编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵消分录。(金额单位用万元表示)
编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵消分录。
①对A公司与B公司内部交易的抵消:
a.内部商品销售业务
A产品:
借:营业收入 (100×5)500
贷:营业成本 500
借:营业成本 [40×(5-3)]80
贷:存货 80
借:递延所得税资产 20
贷:所得税费用 20
b.内部固定资产交易
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产——原价 40
借:固定资产——累计折旧 (40÷5×6/12)4
贷:管理费用 4
借:递延所得税资产 9
贷:所得税费用 9
C.内部应收账款业务抵消
借:应付账款 117
贷:应收账款 117
借:应收账款——坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
②对B公司的调整分录:
借:固定资产 100
存货 150
贷:资本公积 250
借:管理费用 10
贷:固定资产——累计折旧 10
借:营业成本 60
贷:存货 60
③按权益法调整对B公司的长期股权投资
借:投资收益 80
贷:长期股权投资——B公司 80
经调整后,B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元)
借:长期股权投资——B公司 (400×80%)320
贷:投资收益 3 20
借:长期股权投资——B公司 (30×80%)24
贷:资本公积——其他资本公积 24
2010年12月31日按权益法调整后,对B公司的长期股权投资账面余额:3280.8-80+320+24=3544.8(万元)
④抵消A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益:
借:股本 2600
资本公积 (100+250+30)380
盈余公积 (80+58.6)138.6
未分配利润——年末 961.4(720+400-58.6-100)
商誉 280.8(3280.8-3750×80%或3544.8-4080×80%)
贷:长期股权投资——B公司 3544.8
少数股东权益 (4080×20%)816
⑤抵消子公司的利润分配项目:
借:投资收益 (400×80%)320
少数股东损益 (400×20%)80
未分配利润——年初 720
贷:提取盈余公积 58.6
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 961.4
⑥其他抵消分录
借:购买商品、接受劳务支付的现金 585
贷:销售商品、提供劳务收到的现金 585
借:权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24
贷:可供出售金融资产公允价值变动净额 24
五、综合题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
长城股份有限公司(本题下称“长城公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
(1)12月5日5至20日,丁会计师事务所对长城公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所发现长城公司存在问题的业务事项如下:
①2009年1月,长城公司为研制新产品,在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等共计100万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年1至11月摊销了20万元。会计处理如下:
借:无形资产 100
贷:应付职工薪酬等 100
借:管理费用 20
贷:累计摊销 20
③2009年2月1日,长城公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,长城公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。长城公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。长城公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销,编制会计分录如下:
借:无形资产 1800
贷:银行存款 1800
借:管理费用 150
贷:累计摊销 150
③2009年6月25日,长城公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。长城公司已将差价485万元存入银行。
长城公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
借:银行存款 485
贷:主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借:主营业务成本 350
贷:库存商品 350
借:原材料 100
贷:营业外收入 100
④2009年1月1日,长城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:使用积分卡的客户在长城公司购买A商品时,公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买A商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;长城公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
2009年度,长城公司向某客户销售A商品7000万元,授予客户奖励积分共计7000万分。长城公司为此进行了会计处理,其会计分录(结转成本的分录略)为:
借:银行存款 8190
贷:主营业务收入 7000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1190
(2)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下:
①2010年1月15日,X公司就2009年12月5口从长城公司购入的E产品存在的质量问题,致函长城公司要求退货。经长城公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。
12月5日,长城公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。长城公司E产品的成本为750万元。12月18日,长城公司收到X公司支付的货款。
2010年1月18日,长城公司收到X公司退回的E产品。同日,长城公司收到税务部门出具的“开具红字增值税专用发票通知单”,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。
②2010年3月12日,法院对N公司起诉长城公司合同违约一案作出判决,要求长城公司赔偿N公司180万元。长城公司不服判决,向二审法院提起上诉。长城公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为长城公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,长城公司认为该诉讼很可能败诉,2009年12月31日确认预计负债120万元。
(3)其他资料如下:
①长城公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。
②资料(1)中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
要求:1. 根据资料(1),请分析确认注册会计师发现的问题是否属实,如属实,在12月31日结账前对相关处理进行更正;
①业务①,长城公司的会计处理有误。根据无形资产准则相关规定,企业研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益,甲公司将其资本化的处理不正确。更正分录:
借:管理费用 80
累计摊销 20
贷:无形资产 100
②业务②,长城公司购入无形资产的处理正确,但无形资产摊销的会计处理有误。根据无形资产后续计量的相关规定,有第三方承诺未来购买的,该无形资产的残值为购买价格;并且,无形资产的使用寿命为法律保护期限、使用寿命和预期受益年限中的较短者。2月至11月,长城公司对该无形资产应计提的摊销额=(1800-1260)/(5×12)×10=90(万元),所以原处理不正确。更正分录为:
借:累计摊销 60
贷:管理费用 60[150-(1800-1260)/(5×12)×10]
③业务③,长城公司的会计处理有误。根据收入准则相关规定,以旧换新的销售,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。甲公司按照差额确认收入,并且将回收的商品计入营业外收入的处理不符合规定。更正分录:
借:营业外收入 100
贷:主营业务收入 100
④业务④,长城公司的会计处理有误。根据相关规定,企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的销售方式下,销售取得的货款或应收货款应当在本次商品销售与奖励积分的公允价值之间进行分配,取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分应确认为收入,奖励积分的公允价值应确认为递延收益。因此,长城公司的处理不正确。更正分录为:
借:主营业务收入 70
贷:递延收益 70
2. 指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,说明理由,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积的会计分录)。(答案中以万元为单位)
资料(2)中①、②事项都属于资产负债表日后调整事项。
①事项①,因质量问题资产负债表日已经存在,该事项对根据资产负债表日存在状况编制的资产负债表产生重大影响,因此属于调整事项。调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷:应收账款 1160
以前年度损益调整——财务费用 10
借:库存商品 750
贷:以前年度损益调整——营业成本 750
借:应收账款 1160
贷:银行存款 1160
借:利润分配——未分配利润 240
贷:以前年度损益调整 240
②事项②,该事项资产负债表日已经存在,且长城公司已经按照律师意见做过会计处理,到3月12,法院的判决对资产负债表日存在的状况提供了进一步的证据,因此属于调整事项。调整分录为:
借:以前年度损益调整——营业外支出 (180-120)60
贷:预计负债 60
借:利润分配——未分配利润 60
贷:以前年度损益调整 60
甲公司是一家上市公司,其所得税税率为25%,2009年度所得税汇算清缴于2010年5月28日完成,2009年度财务报告于2010年3月31日批准对外报出。
资料一:
甲公司的会计对公司2009年12月份发生的事项进行了如下处理:
(1)2009年12月1日,甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害,被李某提起诉讼,要求赔偿200万元,至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在100万元~150万元之间,且另需支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元,但尚未获得相关赔偿证明。相关的会计处理:
①确认营业外支出77万元;②确认其他应收款50万元;③确认预计负债127万元;④确认递延所得税资产31.75万元;⑤确认递延所得税负债12.5万元;⑥确认所得税费用-19.25万元。
(2)自2009年12月1日起,甲公司对客户作出承讲,凡2009年12月1日(含)以后购买甲公司所生产的A产品,购买后三年内如出现非意外事件造成的A产品故障和质量问题,甲公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验,发生的保修费一般为销售额的1%~2%之间。2009年12月份,甲公司共销售A产品100台,每台售价10万元。相关的会计处理:
①确认销售费用15万元;②确认预计负债15万元;⑨确认递延所得税资产3.75万元;④确认所得税费用3.75万元。
(3)甲公司于2009年12月10日与丙公司签订合同,约定在2010年2月10日以每件40元的价格向丙公司提供C产品1万件,如果不能按期交货,将向丙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产,甲公司准备生产产品时,材料的价格突然上涨,预计生产C产品的单位成本为45元。甲公司未做相关会计处理。
资料二:
2010年第1季度发生如下事项:
(1)2010年2月15日,法院判决甲公司向李某赔偿115万元,并负担诉讼费用2万元,甲公司和李某均不再上诉。
2010年2月21日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元,并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
(2)甲公司2010年第1季度实际发生的A产品维修费用为8万元(假定维修费用均以银行存款支付)。
(3)2010年2月1日,甲公司为丙公司生产的产品完工,单位成本为45元。2010年,甲公司按合同约定将该批产品移交给丙公司,相关款项已收讫。
要求:3. 根据资料一,逐笔分析,判断(1)至(3)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。
业务(1)中①的处理不正确。另外支付的诉讼费用应计入管理费用,不计入营业外支出。
正确的处理应是:确认营业外支出75万元,确认管理费用2万元。
业务(2)中所有的处理都是正确的。
业务(3)的处理不正确。待执行合同转为亏损合同,应确认预计负债。
正确的会计处理:
履行合同发生的损失=1×(45-40)=5(万元)
不履行合同发生的损失=1×40×20%=8(万元)
所以选择执行合同的方案,由于产品尚未生产,所以应确认预计负债5万元,确认营业外支出5万元,确认递延所得税资产1.25万元,确认所得税费用1.25万元。
4. 根据资料二,判断2010年第一季度甲公司所发生的各事项中,哪些事项属于调整事项,并说明各事项的对甲公司2009年度财务报表的影响(不需要考虑对留存收益的影响)。
判断2010年第一季度甲公司所发生的各事项中,哪些属于调整事项,并说明各事项的会计处理。
①事项一,属于调整事项。
该事项对甲公司2009年度财务报表的影响:
资产负债表项目影响:
调减预计负债127万元;调整其他应付款117万元;调减递延所得税资产31.75万元;调减递延所得税负债12.5万元;调减应交税费16.75万元。
利润表项目影响:
调减营业外支出10万元;调增所得税费用2.5万元。
②事项二,不属于调整事项。对甲公司2009年度财务报表没有影响。
③事项三,不属于调整事项。对甲公司2009年度财务报表没有影响。