一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案)
三、判断题1. 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产,包括可辨认非货币性资产和商誉。
对 错
B
[解析] 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不可辨认,不属于无形资产。
2. 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,若企业首次取得某项投资性房地产时,其公允价值不能持续可靠取得,为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量,则企业不得取得该项投资性房地产。
对 错
B
[解析] 在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,当企业首次取得某项投资性房地产时,其公允价值不能持续可靠取得,则应采用成本模式对其进行后续计量。
3. 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,若期末不存在减值迹象,则不必进行减值测试。
对 错
B
[解析] 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
6. 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
对 错
B
[解析] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
四、计算题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
甲公司为上市公司。2010年至2012年,甲公司及其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下:
经董事会批准,甲公司2010年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年年末,甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。
2011年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年年末,甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。
2012年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下:2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。
假定不考虑相关税费和其他因素的影响。
要求:1. 计算股权激动计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
由于现金股票增值权,属于以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,甲公司应当以对可行权情况的最佳估计数为基础,按照企业承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。
2010年年末未满足可行权条件,估计2011年可以行权,将等待期调整为2年应确认相关费用=(50-2)×1×1/2×10=240(万元)
借:管理费用 240
贷:应付职工薪酬 240
2011年年末未满足可行权条件,估计2012年可以行权,将等待期调整为3年应确认的相关费用=(50-3-4)×1×2/3×12-240=104(万元)
借:管理费用 104
贷:应付职工薪酬 104
2. 计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
2012年10月20日取消该激励计划,按加速行权处理:
确认相关费用:(50-3-1)×1×11-(240+104)=162(万元)
借:管理费用 162
贷:应付职工薪酬 162
支付职工薪酬600万元,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的差额,计入当期费用。
借:管理费用 94
贷:应付职工薪酬 [600-(50-3-1)×1×11] 94
借:应付职工薪酬 600
贷:银行存款 600
或:
借:管理费用 94
应付职工薪酬 506
贷:银行存款 600
注:虽然是母公司与子公司的交易,但在合并报表中,母公司与子公司视为一体,所以本题中要求做对甲公司合并报表影响,从整体角度去考虑即可。
北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金4000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项3985.38万元,实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为20万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入24万元(以银行存款收取)。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入8万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。
因发生质量纠纷,该工程项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断。
要求:3. 计算2010年应予资本化的利息。
2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=3985.38×6.2%×4/12-20=62.36(万元);
2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化;
2010年9月1日至12月31日利息资本化金额=3985.38×6.2%×4/12-8=74.36(万元);
2010年利息资本化金额=62.36+74.36=136.72(万元)。
4. 计算2011年应予资本化的利息。
2010年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额=4000-3985.38=14.62(万元),2010年摊销=3985.38×6.2%-4000×6%=7.09(万元),2011年应摊销的金额=14.62-7.09=7.53(万元)。2011年应确认的利息费用=4000×6%+7.53=247.53(万元),其中应予资本化计入在建工程的金额=247.53×6/12=123.77(万元),应计入财务费用的金额=247.53-123.77=123.76(万元)。
5. 编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
①2010年1月1目取得专门借款
借:银行存款 3985.38
长期借款——利息调整 14.62
贷:长期借款——本金 4000
②2010年12月31日计提利息和取得利息收入
借:银行存款 (20+24+8)52
在建工程 136.72
财务费用 58.37
贷:应付利息 (4000×6%)240
长期借款——利息调整 7.09
③2011年1月1日支付利息
借:应付利息 240
贷:银行存款 240
④2011年6月30日计提利息
借:在建工程 123.77
贷:应付利息 [(4000×6%×6/12] 120
长期借款——利息调整 3.77
⑤2011年12月31日计提利息
借:财务费用 123.76
贷:应付利息 (4000×6%×6/12) 120
长期借款——利息调整 (7.53-3.77)3.76
⑥2012年1月1日
借:长期借款——本金 4000
应付利息 (4000×6%)240
贷:银行存款 4240
五、综合题(凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。)
甲公司经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)甲公司内部审计人员对2010年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
②甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
③甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元,以及用银行存款支付的其他费用100万元,总计1000万元。2009年9月20日,该专利技术达到预定用途,甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化,计入当期管理费用。
经查,上述研发支出中,符合资本化条件的支出为600万元,假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。
甲公司2009年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。
④2009年3月10日,甲公司取得某上市公司100万股股票,占该上市公司股份的1%。
实际支付款项1000万元(含相关税费),2009年12月31日,该股票每股市价为12元。
甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2009年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司2010年发生如下会计估计变更事项:
①2010年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
②甲公司2008年1月1日取得的一项无形资产,其原价为300万元,因取得时使用寿命不确定,甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产,至2009年12月31日,该无形资产已计提减值准备100万元。2010年1月1日,因该无形资产的使用寿命可以确定,甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产,预计尚可使用年限为5年,无残值,采用直线法摊销。
(3)假定:资料(1)中所述差错均具有重要性。
要求:1. 对资料(1)中的会计差错进行更正处理,合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。
对资料(1)中的会计差错进行更正处理:
①对固定资产核算差错的调整
借:固定资, 2000
贷:在建工程 2000
借:以前年度损益调整 50
贷:累计折旧 50
借:以前年度损益调整 190
贷:在建工程 190
应交所得税调减=(50+190)×25%=60(万元)
②对无形资产核算差错的调整
2010年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1.5=240(万元)
借:无形资产 800
贷:以前年度损益调整 800
借:以前年度损益调整 240
贷:累计摊销 240
应交所得税调增=(800-240)×25%=140(万元)
③对无形资产核算差错的调整
借:无形资产 600
贷:以前年度损益调整 600
借:以前年度损益调整 (600÷10×4/12)20
贷:累计摊销 20
应交所得税调增=(600-20)×150%×25%=217.5(万元)
无形资产账面价值=600-20=580(万元),计税基础=580×150%=870(万元),但不符合确认递延所得税资产的条件,不调整递延所得税资产。
④将长期股权投资调整为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产——成本 1000
贷:长期股权投资 1000
借:可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷:资本公积——其他资本公积 200
此项应确认递延所得税负债50万元,其对应科目为“资本公积——其他资本公积”50万元。
⑤合并调整应交所得税和递延所得税
应交所得税调增=-60+140+217.5=297.5(万元)
借:以前年度损益调整 297.5
贷:应交税费——应交所得税 297.5
借:资本公积——其他资本公积 50
贷:递延所得税负债 50
⑥对差错导致的利润分配影响的调整
“以前年度损益调整”科目余额=-50-190+800-240+600-20-277.5=602.5(万元)(贷方)
借:以前年度损益调整 602.5
贷:利润分配——未分配利润 602.5
借:利润分配——未分配利润 60.25
贷:盈余公积 60.25
2. 根据资料(2)中的会计估计变更,计算B设备2010年应计提的折旧额和无形资产2010年应确认的摊销额。
(答案中的金额单位用万元表示)
①至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2010年7月1日变更后计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2010年B设备应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。
②2010年无形资产摊销额=(300-100)÷5=40(万元)。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房,于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。
(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元;
4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元;
7月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元;
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。
上述专门借款2010年取得的收入为20万元(存入银行)。
(2)2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31目,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为900万元。同日程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月10日,甲公司发生财务困难,预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。
11月20日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①甲公司用一批商品抵偿部分债务,该批商品公允价值200万元,成本为120万元,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。
②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元),每股市价为3.83元。
(3)2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:
①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元,已为库存商品计提了20万元的跌价准备,公允价值为300万元,增值税税额为51万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元,应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为40万元。
②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元,甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产,并采用公允价值模式进行后续计量。
假定该非货币性资产交换具有商业实质。
③甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1500万元。
要求:3. 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点
由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为:2010年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=1000×6%-20=40(万元)
4. 编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
借:银行存款 20
在建工程——厂房 40
贷:长期借款 (1000×6%)60
5. 计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6%×2=1120(万元)
6. 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
借:长期借款 1120
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
股本 200
资本公积——股本溢价 (200×3.83-200)566
营业外收入——债务重组利得 120
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
7. 计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。
新建厂房原价=900+40=940(万元)
累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元)
账面价值=940-180=760(万元)
8. 计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值,并编制甲公司有关会计分录。
①计算确定换入资产的入账价值
甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400(万元)
②账务处理:
借:固定资产清理 760
累计折旧 180
贷:固定资产 940
借:固定资产清理 50
贷:应交税费——应交营业税 50
借:投资性房地产——成本 1400
贷:固定资产清理 1000
主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
银行存款 49
借:主营业务成本 290
存货跌价准备 20
贷:库存商品 310
借:固定资产清理 190
贷:营业外收入 190
9. 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100