一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案)
三、判断题2. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时,应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收入或营业外支出。
对 错
B
[解析] 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时,应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益,出售时的售价计入其他业务收入,账面价值计入其他业务成本。
3. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时,应采用资产负债表日即期汇率折算。
对 错
B
[解析] 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
5. 企业在资产负债表日,应当按照规定对外币非货币性项目进行处理,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
对 错
B
[解析] 以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不产生汇兑差额。
6. 企业期末形成的应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。
对 错
B
[解析] 准则规定,有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债,如商誉的初始确认。
7. 股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。
对 错
B
[解析] 股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值,与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
9. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
对 错
B
[解析] 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位)
乙股份有限公司(以下简称乙公司),属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下:(1)2009年12月1日,乙公司购入一条需要安装的生产线,取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元,增值税税额为170万元;发生保险费3万元,款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2009年12月1日,乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元,发生安装工人工资5万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2009年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为12万元,采用年限平均法计提折旧。
(4)2010年12月31日,乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。计提减值后,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为8万元,采用年限平均法计提折旧。
(5)2011年6月30日,乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。
(6)2011年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为10万元,采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日,该生产线未发生减值。
要求:1. 编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
借:在建工程 1003
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:银行存款 1173
2. 编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时,原材料有关的增值税进项税额允许抵扣,故不必作进项税额转出。会计处理为:
借:在建工程 17
贷:原材料 12
应付职工薪酬 5
3. 编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
4. 计算2010年度该生产线计提的折旧额。
该生产线2010年计提的折旧额=(1020-12)/6=168(万元)。
5. 计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额,并编制相应的会计分录。
2010年12月31日,该生产线的未来现金流量现值708万元,而公允价值减去处置费用后的净额为600万元,所以,该生产线可收回金额为708万元。
则2010年12月31日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)
借:资产减值损失 144
贷:固定资产减值准备 144
6. 编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)/5×1/2=238(万元)
借:在建工程 638
累计折旧 238
固定资产减值准备 144
贷:固定资产 1020
7. 计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中的金额单位用万元表示,涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)
改良后该生产线成本=638+122=760(万元)
2011年改良后即9~12月该生产线应计提折旧额=(760-10)/8×4/12=31.25(万元)。
8. 甲上市公司(下称甲公司)于2011年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。该公司2011年利润总额为6000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:
(1)2011年12月31日,甲公司应收账款余额为2000万元,对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定,企业计提的坏账准备不允许税前扣除,应收款项在发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2011年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为300万元,已计入当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2011年没有发生售后服务支出。
(3)2011年1月1日,甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,实际年利率为4%,到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,同债利息收入免交所得税。
(4)2011年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2000万元,根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备150万元,计入当期损益。税法规定,企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除,存货在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2011年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为3000万元:2011年12月31日该基金的公允价值为2900万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(6)2011年5月,甲公司自公开市场购入W公司股票,作为可供出售金融资产核算,取得时成本为500万元;2011年12月31日该股票公允价值为520万元,公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益,持有期间W公司股票未进行股利分配。税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(1)①应收账款账面价值=2000-200=1800(万元)
应收账款计税基础为2000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200(万元)
②预计负债账面价值为300万元
预计负债计税基础=300-3D0=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元
③持有至到期投资账面价值=2044.70×(1+4%)=2126.49(万元)
计税基础与账面价值相等,即为2126.49万元
不产生暂时性差异
④存货账面价值2000-150=1850(万元)
存货计税基础为2000万元
存货形成的可抵扣暂时性差异2000-1850=150(万元)
⑤交易性金融资产账面价值为2900万元
交易性金融资产计税基础为3000万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100(万元)
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元
可供出售金融资产计税基础为500万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异:520-500=20(万元)
注:此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
(2)①应纳税所得额=6000+200+300-2044.70×4%+150+100=6668.21(万元)
②应交所得税:6668.21×25%=1667.05(万元)
③递延所得税资产=(200+300+150+100)×25%=187.5(万元)
④递延所得税负债=20×25%=5(万元)
⑤所得税费用=1667.05-187.5=1479.55(万元)
(3)会计分录:
借:所得税费用 1479.55
递延所得税资产 187.5
贷:应交税费——应交所得税 1667.05
借:资本公积——其他资本公积 5
贷:递延所得税负债 5
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位)
甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下:
(1)2010年5月10日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截止2010年6月30日,法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法院顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估,认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。
2011年6月5日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。
(2)因丁公司无法支付甲公司货款2500万元,甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2310万元,用以抵偿其欠甲公司货款2500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。
上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2010年6月30日,办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。
2010年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。除一项固定资产外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该同定资产的账面价值为600万元,公允价值为800万元,原预计使用年限为30年,截止2010年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述同定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
(3)2010年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3900万元。
(4)2011年6月28日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元,戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年6月30日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
(5)其他资料如下:
①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。
要求:1. 对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。
对于丙公司产品质量诉讼案件,乙公司在其2010年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
理由:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%,不符合预计负债确认条件。
2. 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据,编制与债务重组业务有关的会计分录。
甲公司不应该确认债务重组损失。
理由:甲公司取得的股权的公允价值2310万元大于应收账款的账面价值2000万元。故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额,应该冲减资产减值损失。
借:长期股权投资 2310
坏账准备 (2500-2000)500
贷:应收账款 2500
资产减值损失 310
3. 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。
2010年6月30日甲公司取得乙公司股权时:
乙公司可辨认净资产公允价值=3400+200=3600(万元)。
应该确认的商誉金额=2310-3600×60%=150(万元)。
4. 判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程)。
2010年12月31日以购买日持续计算的包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的公允价值=(3400+200)+200-(800-600)/10×6/12+150/60%=4040(万元)
由于可收回金额3900万元小于4040万元,所以商誉发生了减值。
甲公司在合并报表中应确认的商誉减值的金额=(4040-3900)×60%=84(万元)。
5. 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换,并说明判断依据。
(答案中金额单位用万元表示)
甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。
理由:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%,大于25%。所以甲公司与戊公司的股权置换不能判断为非货币性资产交换。
甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模,实现生产经营的互补,2001年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下:
(1)20n年1月1日,甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元,市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2011年1月1日,乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元,公允价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8900万元。
③乙公司2011年实现净利润810万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项,当年也未向投资者分配利润。
2011年12月31日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下: 单位:万元
|
项目 | 甲公司 | 乙公司 |
营业收入 | 10000 | 5000 |
营业成本 | 8000 | 3000 |
管理费用 | 1000 | 600 |
资产减值损失 | 100 | 100 |
存货 | 2000 | 1000 |
固定资产 | 6000 | 1000 |
递延所得税资产 | 200 | 100 |
(2)2011年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下:
①2月15日,甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品,款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2011年12月31日,该批商品已对外售出80%,销售价格为每件4.3万元。
②6月29日,甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元,销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后,预计其使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限,折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2011年12月31日,乙公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
③1月1日,甲公司与乙公司签订协议,自当日起有偿使用乙公司的某块场地,使用期1年,使用费为60万元,款项于当日支付,乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
(3)其他有关资料:
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
⑧本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,对子公司个别报表
调整时不考虑递延所得税的影响,抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求:6. 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明原因。
①该合并为非同一控制下企业合并。
②原因:因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实拖最终控制的一方或相同的多方。
7. 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。
①长期股权投资的成本:2000×4.2=8400(万元)。
②会计分录为:
借:长期股权投资 8400
贷:股本 2000
资本公积——股本溢价 6400
8. 确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值。
甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2011年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
9. 计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
单位:万元
|
项目 | 合并金额 |
营业收入 | |
营业成本 | |
管理费用 | |
资产减值损失 | |
存货 | |
固定资产 | |
递延所得税资产 | |
商誉 | |
(答案中的金额单位用万元表示)
单位:万元
|
项目 |
合并金额 |
营业收入 |
10000+5000-800-720-60=13420 |
营业成本 |
8000+3000-800+48-600=9648 |
管理费用 |
1000+600+10-6-60=1544 |
资产减值损失 |
100+100-36=164 |
存货 |
2000+1000-48=2952 |
固定资产 |
6000+1000+100-10-120+6=6976 |
递延所得税资产 |
200+100+12+28.5-9=331.5 |
商誉 |
1200 |
附注:
①对子公司个别报袁调整的会计处理:
借:固定资产——原价 100
贷:资本公积 100
借:管理费用 10
贷:固定资产——累计折旧 10
②内部购入A商品抵消分录:
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 48
贷:存货 [(4-2.8)×200×20%]48
借:递廷所得税资产 12
贷:所得税费用 (48×25%)12
③与内部交易固定资产相关的抵消分录为:
借:营业收入 720
贷:营业成本 600
固定资产——原价 120
借:固定资产——累计折旧 (120/10×6/12)6
贷:管理费用 6
借:递延所得税资产 [(120-6)×25%]28.5
贷:所得税费用 28.5
④内部债权债务项目的抵消分录:
借:应付账款 (720×1.17)842.4
贷:应收账款 842.4
借:应收账款——坏账准备 36
贷:资产减值损失 36
借:所得税费用 (36×25%)9
贷:递延所得税资产 9
⑤与内部使用无形资产相关的抵消分录:
借:营业收入 60
贷:管理费用 60
⑥商誉=8400-(8900+100)×80%=1200(万元)。