一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
长江公司2009年10月自行研发的一项专利权达到预定可使用状态,该项专利权在研究阶段发生人工及材料费100万元,在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费1980万元,支付专利申请费及律师费等20万元,预计该项专利权的使用年限为10年,采用直线法进行摊销,净残值为0。假定会计摊销处理方法与税法相同。2013年年末长江公司对该项无形资产进行减值测试并对其使用年限进行复核,预计其尚可使用年限为4年,该资产的公允价值减去处置费用后的净额为650万元。假定公司的增量借款年利率为5%,长江公司认为5%是该资产的最低必要报酬率,该最低必要报酬率已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险,因此在计算其未来现金流量现值时,使用5%作为其折现率(税前)。该资产未来4年产生的现金流量分别为250万元、200万元、150万元和100万元(包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量)。相关复利现值系数如下: 期数 | 1年 | 2年 | 3年 | 4年 |
5%的复利现值系数 | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 |
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 正保集团拥有甲上市公司80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司,注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力,2010年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司2010年发生的相关事项如下:
(1)2010年7月3日,甲公司以银行存款收购了乙公司80%的股份,乙公司为正保集团的全资子公司,其业务为油田开采。2010年6月30日,乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260000万元;国内资产评估机构以2010年6月30日为基准日,对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300000万元。
(2)甲公司与乙公司签订的收购合同规定,收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350000万元。2010年8月28日,甲公司向乙公司支付了全部价款,并于2010年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续。2010年10月1日,乙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为320000万元,相对于正保集团而言的账面所有者权益价值为330000万元。
(3)2010年12月1日,甲公司以一项价值为3000万元的土地使用权取得丙公司60%的股权,丙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元,当日办妥相关资产的产权变更手续。此前甲公司与丙公司不存在关联方关系。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 企业会计准则要求对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本计量属性,在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时,准则允许采用其他计量属性。
要求:请根据准则规定,回答下列小题。 A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项:
(1)A公司于2006年1月1日起开始对一台管理用机器设备按直线法计提折旧,原价为200万元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)。由于技术进步的原因,从2009年1月1日起,A公司决定对原估计的使用年限改为5年,同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2009年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2009年1月1日,A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值,税法与会计的折旧额相同。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 以下小题为互不相干的单项选择题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
2010年1月1日,甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权,甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素。回答下列小题。 甲公司经董事会和股东大会批准,于2011年1月1日开始对有关会计政策(原则、基础、会计处理方法)和会计估计(判断)作如下变更:
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元,企业未确认长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异产生的所得税影响。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2011年年初账面余额为6800万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该短期投资2011年年初账面价值为560万元,公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计提折旧,2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年年初账面余额为2000万元,未发生跌价损失。
(6)用于生产A产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元,原每年摊销700万元(与税法规定相同),累计摊销额为2100万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销800万元。
(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的应予以资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法,不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 三、综合题甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态。
建造该项工程资产支出情况如下:
(1)2007年1月1日,支出3000万元;
(2)2007年7月1日,支出5000万元,累计支出8000万元;
(3)2008年1月1日,支出3000万元,累计支出11000万元;
公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元,借款期限为3年,年利率为8%。除此之外,无其他专门借款。
除专门借款外,该项厂房的建造还占用了两笔一般借款:
(1)银行长期贷款4000万元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券2亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%。
假定全年按360天计算。
要求:1. 计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额;
计算借款费用资本化金额:
2007年:
实际发生借款利息=4000×8%+4000×6%+20000×8%=2160(万元)
专门借款利息资本化金额=4000×8%-1000×0.5%=315(万元)
一般借款资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%
占用一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×180/360=2000(万元)
一般借款利息资本化金额=2000×7.67%=153.4(万元)
2007年利息资本化金额=315+153.4=468.4(万元)
2008年:
实际发生借款利息=4000×8%+4000×6%+20000×8%=2160(万元)
专门借款利息资本化金额=4000×8%×180/360=160(万元)
占用一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×180/360=3500(万元)
一般借款利息资本化金额=3500×7.67%=268.46(万元)
2008年利息资本化金额=160+268.46=428.46(万元)
2. 作出相关的会计处理。
有关公司建造厂房应予资本化的利息金额的账务处理:
2007年:
借:在建工程 4684000
财务费用 16916000
贷:应付利息 21600000
2008年:
借:在建工程 4284600
财务费用 17315400
贷:应付利息 21600000
3. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司内部审计人员在对2010年与所得税有关的业务进行内审时发现如下事项:
(1)2010年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目的余额为200万元,该科目的年初余额为0,甲公司2010年12月31日未确认递延所得税的影响。假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
(2)2010年1月甲公司支付价款240万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术按照10年的期限采用直线法摊销。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。
(3)2010年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,实际年利率为4%,到期日为2012年12月31日,甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2010年12月31日该项投资的账面价值为1063.24万元,甲公司确认递延所得税负债和所得税费用10.22万元。
根据税法规定,国债利息收入免交所得税。
(4)甲公司于2009年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股股票100万股,作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2009年12月31日,甲公司该股票投资尚未出售,当日市价为每股12元。
甲公司2009年12月31日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产 400
贷:资本公积—其他资本公积 400
借:资本公积—其他资本公积 100
贷:递延所得税负债 100
2010年甲公司以每股13元的价格将该股票对外出售,甲公司2010年会计处理如下:
借:银行存款 1300
贷:可供出售金融资产 1200
投资收益 100
(5)2009年12月31日取得一项投资性房地产,按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为5000万元,预计使用年限为50年,净残值为零,2010年年末公允价值为6000万元,税法要求采用年限平均法计提折旧,预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调整了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益1000万元,并确认了250万元的递延所得税负债。
(6)甲公司2009年12月1日购买乙公司80%股权,形成非同一控制下企业合并,在购买日产生可抵扣暂时性差异600万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额,未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为100万元。
2010年6月30日,甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异600万元,且事实和环境在购买日已经存在,甲公司2010年进行了如下会计处理:
借:递延所得税资产 150
贷:所得税费用 150
要求: 逐项判断甲公司的上述会计处理是否正确,并简要说明理由。
(1)事项(1)的会计处理不正确。
理由:预计负债账面价值为200万元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异200万元,应确认递延所得税资产和所得税费用=200×25%-0=50(万元)。
(2)事项(2)的会计处理不正确。
理由:该专利技术会计上不进行摊销,税法上按10年摊销,2010年12月31日该专利权的账面价值240万元大于其计税基础216万元(240-240/10),产生应纳税暂时性差异24万元,应该确认递延所得税负债和所得税费用=24×25%=6(万元)。
(3)事项(3)的会计处理不正确。
理由:持有至到期投资的账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异,不应确认递延所得税负债和所得税费用。
(4)事项(4)的会计处理不正确。
理由:甲公司出售可供出售金融资产时,应将原持有期间产生的资本公积—其他资本公积和递延所得税负债冲销,同时确认投资收益。
(5)事项(5)的会计处理不正确。
理由:按税法规定,投资性房地产应计提折旧,计税基础不再是取得时成本。2010年年末,投资性房地产的账面价值为6000万元,计税基础=5000-5000/50=4900(万元),产生的应纳税暂时性差异为1100万元,所以应该确认的递延所得税负债和所得税费用为275万元(1100×25%)。
(6)事项(6)的会计处理不正确。
理由:如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在,预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的,购买方应当确认相关的递延所得税资产,同时减少由该企业合并所产生的商誉,商誉不足冲减的,差额部分确认为当期损益(所得税费用)。因此甲公司在确认递延所得税资产150万元的同时应冲减原购买日形成的商誉100万元,并冲减所得税费用50万元。
甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下:
(1)2007年12月1日,以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为10年,预计残值为零。
(2)2011年12月31日,预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元,公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限及残值不变。
(3)2012年12月31日,该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元,公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限及残值不变。
(4)2013年5月1日,将该无形资产对外出售,取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。
要求:5. 计算2011年12月31日该无形资产的账面净值;
账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)
6. 编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录;
编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录:
借:资产减值损失 (355-248.5)106.5
贷:无形资产减值准备 106.5
7. 计算2012年12月31日该无形资产的账面净值;
该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42(万元)
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313(万元)
8. 编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录;
2012年12月31日该无形资产的账面价值=248.5-42=206.5(万元),无形资产的预计可收回金额为220万元,按新准则规定,无形资产减值准备不能转回。
9. 计算2013年4月30日该无形资产的账面净值;
2013年1月至4月,该无形资产的摊销额=206.5/(12×4+11)×4=149(万元)
2013年4月30日该无形资产的账面净值=313-14=299(万元)
10. 计算该无形资产出售形成的净损益;
该无形资产出售形成的净损益=200-(299-106.5)=7.5(万元)
11. 编制该无形资产出售的会计分录。
(假定无形资产账面=无形资产原值-累计摊销)
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+42+14=301(万元),已提减值准备106.5万元。
借:银行存款 200
无形资产减值准备 106.5
累计摊销 301
贷:无形资产 600
营业外收入 7.5
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”),为上市公司,2007年至2009年与企业合并、长期股权投资有关的资料如下:
(1)2007年1月20日,甲公司与无关联关系的丙公司(非上市公司)签订购买其20%股权的合同,支付购买价款2000万元。
(2)2008年1月1日,甲公司与丙公司签订协议,以银行存款5000万元又取得丙公司:40%的股权。当日,相关的股权变更登记手续已办理完毕。购买日甲公司持有的丙公司20%股权的公允价值为2500万元,丙公司可辨认净资产公允价值为10880万元。
(3)丙公司2007年及2009年发生的有关业务如下:
①2007年度,丙公司实现净利润1000万元。除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
②2007年9月1日,丙公司以1200万元的价格从甲公司购A一批商品,该批商品在甲公司的账面价值为1000万元,未计提减值。2007年末,丙公司将其售出40%。
③2008年度,丙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。丙公司从甲公司购入的商品当年全部实现对外出售。
④经董事会批准,丙公司2008年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:丙公司向其50名管理人员每人授予5000份现金股票增值权,行权条件为丙公司2008年度实现的净利润较前1年增长6%,截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从丙公司获得相当于行权当日丙公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
丙公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,丙公司预计截止2009年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。
2009年度,丙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,丙公司预计截止2010年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下:2008年1月1日为9元;2008年12月31日为10元;2009年12月31日为12元;2010年12月31日为11元。
(4)2009年1月2日,甲公司以1500万元的价格出售持有丙公司股权的20%。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。
(5)其他有关资料:
①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
②甲公司合并丙公司为应税合并。
要求:12. 根据资料(2),判断甲公司取得丙公司40%股权时形成的合并属于哪种类型的合并,并说明理由。
2008年1月1日甲公司取得丙公司40%股权,2007年甲公司已持有丙公司20%的股权,合计持股比例为60%,属于非同一控制下的企业合并。
理由:甲公司和丙公司合并前后不受同一方或多方控制。
13. 根据资料(1)和(3),计算购买日甲公司原持有丙公司20%股权的账面价值。
2007年丙公司调整后的净利润=1000-(1200-1000)×60%=880(万元),购买日甲公司原持有丙公司20%股权的账面价值=2000+880×20%=2176(万元)。
14. 根据资料(2)和(3),说明购买日甲公司对原持有丙公司20%的股权在甲公司个别财务报表中应如何处理。
在个别财务报表中,甲公司应将购买日之前所持股权投资的账面价值2176万元与新增投资成本5000万元之和,作为该项投资的初始投资成本。
15. 根据资料(2)和(3),计算购买日甲公司应确认的合并商誉。
购买日应确认的合并商誉=2500+5000-10880×60%=972(万元)
16. 和(3),说明购买日甲公司对原持有丙公司20%的股权在甲公司合并财务报表中应如何处理。
在合并财务报表中,购买日甲公司原持有丙公司20%的股权应按公允价值计量,公允价值2500万元与账面价值之差324万元应计入当期投资收益。
17. 分析判断2008年丙公司股权激励计划的实施对其个别财务报表及甲公司合并财务报表的影响,并说明相应的会计处理。
2008年度丙公司股权激励计划的实施对其个别财务报表的影响=(50-2)×0.5×10×1/2=120(万元),对甲公司合并财务报表的影响也为120万元。
相应的会计处理:2008年度,丙公司个别财务报表及甲公司合并财务报表中,都应确认应付职工薪酬和管理费用120万元。
18. 分析、计算2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
因2008年度甲公司对丙公司的投资改为成本法核算,故丙公司实现净利润时,甲公司无需做账务处理。2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=2176+5000=7176(万元)。
19. 计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益,并编制相关会计分录。
甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=1500-7176×20%=64.8(万元)
会计分录:
借:银行存款 1500
贷:长期股权投资 1435.2
投资收益 64.8