一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下:
(1)2008年1月,甲公司自行建造办公大楼。在建设期间,甲公司购进为工程准备的一批物资,价款为1100万元(含增值税)。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本200万元,计税价格250万元,另支付在建工程人员薪酬52.5万元。
(2)2008年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用直线法计提折旧。
(3)2008年12月,甲公司与乙公司签订协议,将办公大楼经营租赁给乙公司,租赁期为1年,年租金为150万元,于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。
(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为1900万元,2009年年末的公允价值为2000万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。
(5)2010年1月5日,处置投资性房地产,取得价款2300万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 甲股份有限公司于2008年2月日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),其有权于2009年1月31日以每股102元的价格向甲公司购入其普通股1000股。
其他有关资料如下:
(1)合同签定日 2008年2月1日
(2)2008年2月1日每股市价 100元
(3)2008年12月31日每股市价 105元
(4)2009年1月31日每股市价 103元
(5)2009年1月31日应支付的固定行权价格 102元
(6)2008年2月1日期权的公允价值 4000元
(7)2008年12月31日期权的公允价值 3000元
(8)2009年1月31日期权的公允价值 1000元
(9)结算方式:乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议,为了扩大生产规模,经研究决定,采用出包方式建造生产厂房一栋。2010年发生的有关借款及工程支出业务资料如下:
(1)3月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元,年利率为7.2%,于每季度末计提并支付借款利息。
(2)3月15日,该工程正式动工兴建,预计2年完工。
(3)7月1日,以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。
(4)10月1日,借入半年期的一般借款600万元,年利率为4.8%,利息于每季度末计提并支付。
(5)10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷,工程暂时停工。
(6)11月1日,甲公司与施工单位达成谅解协议,工程恢复施工,以银行存款支付工程款2500万元。
(7)12月1日,借入1年期的一般借款1200万元,年利率为6%,利息于每季度末计提并支付。
(8)12月1日,以银行存款支付工程款2200万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的,占用自有资金。
要求:根据上述资料,不考虑其它因素,回答下列小题。 A公司于2009年5月25日发现,2008年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额,A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:租赁标的物为一条生产线。
(1)租赁期开始日:2007年12月31日。
(2)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共3年。
(3)租金支付方式:每年年初支付租金270000元。首期租金2007年12月31日支付,2008年初不再支付。
(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元;未担保余值为17000元。
(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担,每年10000元。
(6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850000元。
(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(8)该生产线估计使用年限为6年,采用直线法计提折旧。
(9)2010年12月31日,甲公司将该生产线交回乙公司。
(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。
假设该生产线不需安装;已知(P/A,6%,2)=1.833,(P/F,6%,3)=0.84。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,发生的相关交易或事项如下:
(1)2007年3月20日甲公司根据董事会决议将原自用房产与A公司签订租赁合同,从即日起将该房产整体出租给A公司,租期为2年,每月租金20万元,该房产为2003年3月取得,原值3000万元,预计使用30年,预计净产值为0。
(2)2009年3月31日合同到期,甲公司以银行存款为该项房产投入资本化的更新改造支出200万元,同日甲公司与A公司就该房产租赁续约2年,租赁期从更新改造完成之后的2009年7月1日开始计算,月租金维持20万元不变。
(3)2011年6月30日租赁期满,甲公司以3600万元将该房产整体出售给A公司并办妥相关手续。
(4)该房产2007年3月20日公允价值为3000万元,2007年12月31日和2008年12月31日公允价值均为3120万元,2009年12月31日和2010年12月31日其公允价值均为3300万元。
要求:根据上述资料,不考虑所得税等相关税费因素,回答下列小题。 甲公司2009年6月以1100万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权,股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。
2009年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1300万元,丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1250万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 三、综合题(要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年度发生如下经济业务:
(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备,产品的账面余额为420000元,已提存货跌价准备10000元,计税价格等于市场价格500000元,消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价,同时间公司为换入固定资产支付相关费用5000元。设备的原价为800000元,已提折旧220000元,已提减值准备20000元,设备的公允价值为600000元,公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。
(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备,产品的账面余额为520000元,已提存货跌价准备20000元,计税价格等于市场价格600000元,消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价,同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元,已提折旧200000元,未计提减值准备,设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质,不考虑与设备相关的增值税。
(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车,该设备的账面原值为800000元,累计折旧为300000元,已提减值准备100000元,公允价值为500000元;丁公司汽车的公允价值为450000元,账面原值为600000元,已提折旧100000元,已提减值准备10000元。双方协议,丁公司支付给甲公司现金50000元,甲公司负责把该设备运至丁公司。
在这项交易中,甲公司支付设备清理费用20000元,丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元,不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。
假定该项交易具有商业实质,公允价值能可靠计量。
(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品,换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品,公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元,乙公司为换入A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备,增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税),换入的产品均作为原材料入账,双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质,且A、B产品公允价值是可靠计量的。
要求:根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
支付补价117000元占换出资产公允价值与支付补价之和617000元的比例为18.96%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。
甲公司换入设备的成本
=500000+500000×17%+117000+5000-600000×17%=605000(元)
①借:固定资产 605000
应交税费—应交增值税(进项税额) 102000
贷:主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85000
银行存款 122000
②借:主营业务成本 410000
存货跌价准备 10000
贷:库存商品 420000
③借:营业税金及附加 50000
贷:应交税费—应交消费税 50000
(2)甲公司换入设备的成本
=(520000-20000)+600000×17%+20000+3000=625000(元)
借:固定资产 625000
存货跌价准备 20000
贷:库存商品 520000
应交税费—应交增值税(销项税额) 102000
银行存款 23000
借:营业税金及附加 60000
贷:应交税费—应交消费税 60000
(3)从收到补价的甲公司看,收到的补价50000元占换出资产的公允价值500000元的比例为10%(50000/500000×100%),该比例小于25%,属于非货币性资产交换。
甲公司换入汽车的入账价值=500000-50000=450000(元)
甲公司编制的会计分录:
①换出设备转入清理:
借:固定资产清理 400000
累计折旧 300000
固定资产减值准备 100000
贷:固定资产—设备 800000
②支付设备清理费用:
借:固定资产清理 20000
贷:银行存款 20000
③换入汽车:
借:固定资产—汽车 450000
银行存款 50000
贷:固定资产清理 420000
营业外收入—处置非流动资产利得 80000
(4)甲公司换入B产品的入账价值=100000+17000+5000-17000=105000(元)
甲公司的有关会计分录:
借:原材料 105000
应交税费—应交增值税(进项税额) 17000
贷:主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17000
银行存款 5000
借:主营业务成本 80000
贷:库存商品—A产品 80000
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%;所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司有关资料如下:
(1)甲公司2009年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元,已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2009年12月31日前支付的应付账款。经双方协商,于2010年1月2日进行债务重组并于当日将相关手续办理完毕。乙公司用于抵债的资产在债务重组日的公允价值和账面价值如下: 项目 | 公允价值 | 账面价值 |
可供出售金融资产(系对丙公司 股票投资) | 800 | 790(2009年12月5日取得时的成本为700万元) |
无形资产——土地使用权 | 5000 | 3000(其原价为3600万元,已累计提取摊销600万元) |
库存商品 | 2000 | 1500(未计提存货跌价准备) |
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%,其余债务延期2年,每年按2%收取利息,利息于年末按年收取,实际年利率为2%。重组债务到期日为2011年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算,2010年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大);2011年1月10日,甲公司将可供出售金融资产对外出售,收到款项610万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销、无残值。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。
(4)2010年10月1日,甲公司将上述土地对外出租转作投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量,租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元,于每季度末收取。
(5)2010年12月31日,收到第一笔租金100万元,同日,上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
要求:2. 分别编制2010年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
①甲公司
2010年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000(万元)
剩余债务公允价值:2000×40%=800(万元)
借:可供出售金融资产—成本 800
无形资产—土地使用权 5000
库存商品 2000
应交税费—应交增值税(进项税额) 340
应收账款—债务重组 800
坏账准备 1140
营业外支 60
贷:应收账款 10140
②乙公司
借:应付账款 10140
累计摊销 600
贷:可供出售金融资产—成本 700
—公允价值变动 90
投资收益 10
无形资产—土地使用权 3600
营业外收入—处置非流动资产利得 2000
主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
应付账款—债务重组 800
营业外收入—债务重组利得 1200
借:资本公积—其他资本公积 90
贷:投资收益 90
借:主营业务成本 1500
贷:库存商品 1500
3. 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末收到(支付)利息及到期清偿债务的会计分录。
①甲公司
2010年12月31日
借:银行存款 (800×2%)16
贷:财务费用 16
2011年12月31日
借:银行存款 16
贷:财务费用 16
借:银行存款 800
贷:应收账款—债务重组 800
②乙公司
2010年12月31日
借:财务费用 16
贷:银行存款 16
2011年12月31日
借:财务费用 16
贷:银行存款 16
借:应付账款—债务重组 800
贷:银行存款 800
4. 编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末确认公允价值变动及出售时的会计分录。
2010年12月31日
借:资产减值损失 200
贷:可供出售金融资产—公允价值变动 200
2011年1月10日
借:银行存款 610
可供出售金融资产—公允价值变动 200
贷:可供出售金融资产—成本 800
投资收益 10
5. 计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)。
借:管理费用 75
贷:累计摊销 75
6. 编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
借:投资性房地产成本 6000
累计摊销 75
贷:无形资产—土地使用权 5000
资本公积—其他资本公积 1075
7. 编制2010年12月31日投资性房地产确认公允价值变动及收取租金的会计分录。
借:投资性房地产—公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
借:银行存款 100
贷:其他业务收入 100
8. 计算2010年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异,编制确认递延所得税的会计分录。
投资性房地产的账面价值为6100万元
投资性房地产的计税基础=5000-5000÷50=4900(万元)
应纳税暂时性差异=6100-4900=1200(万元)
应确认递延所得税负债=1200×25%=300(万元)
递延所得税负债对应资本公积的金额=1075×25%=268.75(万元)
递延所得税负债对应所得税费用的金额=[100-(-5000÷50×3/12)]×25%=31.25(万元)或:递延所得税负债对应所得税费用的金额=300-268.75=31.25(万元)
借:资本公积—其他资本公积 268.75
所得税费用 31.25
贷:递延所得税负债 300
甲公司为股份有限公司,2007年1月1日,该公司根据公司计划并经相关方面批准,决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权,所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%,第一年离职人数20人,于第一年年末重新估计离职率为15%;第二年又有离职人数22人,甲公司预计离职率仍为15%;第三年离职人数为15人,共计离职人数为57人。
每一股份期权的公允价值为10元;行权价为每股20元。
假定三年后剩余人员全部行权;不考虑所得税的影响。
要求:9. 计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用,并填入下表:
股份期权费用计算表 单位:万元
|
年度 | 计算过程 | 当年度费用 | 累计费用 |
2007 | | | |
2008 | | | |
2009 | | | |
计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用:
股份期权费用计算表 单位:万元
|
年度 计算过程 当年度费用 累计费用
2007 300×1000×90%×10×1/3 90 90
2008 300×1000×85%×10×2/3-900000 80 170
2009 (300-57)×1000×10×3/3-1700000 73 243 |
|
10. 编制各年度与股份期权相关的会计分录。
编制会计分录:
①2007年 借:管理费用 90
贷:资本公积—其他资本公积 90
②2008年 借:管理费用 80
贷:资本公积—其他资本公积 80
③2009年 借:管理费用 73
贷:资本公积—其他资本公积 73
④2009年行权日 借:银行存款 (20×243×1000)486
资本公积 243
贷:股本 24.3
资本公积—股本溢价 704.7
为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司2008年和2009年实施了并购和其它有关交易。
(1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下:
①A公司直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6名。B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
②B公司持有C公司60%股权,持有D公司1005股权。
③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人。甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
甲公司与相关公司之间的关系如图所示:
(2)与并购交易相关的资料如下:
①2008年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2008年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2008年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2008年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
2008年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
2008年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2008年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元。累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元。上述办公用房于2003年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2003年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法推销。
2008年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名。C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2009年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股权起到2008年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
2009年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。
自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利。
(4)2009年6月30日,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本8000万元,资本公积12000万元,盈余公积3000万元,未分配利润5200万元。
本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响。
要求:11. 判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。
甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有B公司48%的股权,只能派出6名B公司的董事会成员,没有超过2/3,所以不能控制B公司,因此也就不能通过间接控制D公司进而控制甲公司,因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。
取得C公司60%股权时形成的商誉=5.2×800+3760-12000×60%=720(万元)
12. 确定合并日或购买日,并说明理由。
购买日为2008年7月1日。因为2008年7月1日同时满足了以下条件:企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过、合并事项已获得相关部门的批准、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续、购买方已支付了购买价款、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应的风险。
13. 计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制相关会计分录。
因为甲公司取得C公司60%的股权是非同一控制下的企业合并,所以初始投资成本5.2×800+3760=7920(万元)。会计分录是:
借:长期股权投资 7920
累计摊销 600
贷:无形资产 2000
股本 800
资本公积—股本溢价 3360
营业外收入—处置非流动资产利得 2360
14. 判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本,并编制相关会计分录。
甲公司购买C公司股权的20%是不形成企业合并的,因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并,所以这里再次购入C公司股权20%属于购买少数股东权益。甲公司取得C公司20%股权的成本是支付的对价的公允价值3600万元,所以账务处理是:
借:长期股权投资 3600
贷:银行存款 3600
15. 以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2009年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。
以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2009年6月30日期间的净利润=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/512=1700(万元)
16. 计算甲公司2009年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的余额。
C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(万元)
调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-13700×20%=860(万)
所以2009年6月30日合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140(万元)
盈余公积的金额=3000(万元)
未分配利润=5200+1700×60%=6220(万元)