一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你以为正确的答案)
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案)
三、计算题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位)
某市房地产开发公司,2010年发生以下业务:
(1)1月购买土地的使用权支付地价款8000万元,缴纳相关费用60万元;
(2)以上述土地的80%开发建设普通标准住宅楼和写字楼各一栋,占地面积比为2:6;
(3)住宅楼开发成本3000万元,全部使用自有资金;
(4)写字楼开发成本5000万元,无法提供金融机构证明利息支出具体数额;
(5)10月份全部竣工验收后,公司将住宅楼全部出售,取得收入15000万元。写字楼销售了60%,取得销售收入20000万元,签订商品房买卖合同。
其他相关资料:该房地产公司所在省规定,当地省政府规定计算房地产开发费用的比例为10%,契税税率3%。
要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。1. 公司应缴纳的营业税、城建税及教育费附加;
公司应缴纳的营业税、城建税及教育费附加=15000×5%×(1+7%+3%)+20000×5%×(1+7%+3%)=1925(万元)
3. 公司应缴纳的印花税;
公司应缴纳的印花税=(15000+20000)×0.05%=17.5(万元)
4. 公司销售普通标准住宅楼应缴纳的土地增值税;
①取得土地使用权所支付的金额=(8000+60+240)×80%×2/(2+6)=1660(万元)
②开发成本为3000万元
③房地产开发费用=(1660+3000)×10%=466(万元)
④与转让房地产有关的税金=15000×5%×(1+7%+3%)=825(万元)
⑤加计扣除=(1660+3000)×20%=932(万元)
⑥扣除项目金额合计=1660+3000+825+466+932=6883(万元)
⑦增值税=15000-6883=8117(万元)
⑧增值额与扣除项目之比=8117÷6883=117.93%,适用税率50%,速算扣除系数15%。
⑨应纳土地增值税=8117×50%-6883×15%=3026.05(万元)
5. 公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。
①取得土地使用权所支付的金额=(8000+60+240)×80%×6/(2+6)×60%=2988(万元)
②开发成本=5000×60%=3000(万元)
③房地产开发费用=(2988+3000)×10%=5988(万元)
④与转让房地产有关的税金=2000×5%×(1+7%+3%)=1100(万元)
⑤加计扣除=(2988+3000)×20%=1197.6(万元)
⑥扣除项目金额合计=2988+3000+1100+598.8+1197.6=8884.4(万元)
⑦增值额=20000-8884.4=11115.6(万元)
⑧增值额与扣除项目之比=11115.6÷8884.4=125.11%
⑨应纳土地增值税=11115.6×50%-8884.4×15%=4225.14(万元)。
某制药企业2009年发生下列业务:
(1)销售产品收入2000万元;
(2)接受捐赠材料一批,取得赠出方开具的增值税发票,注明价款10万元,增值税1.7万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费0.3万元;
(3)转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元;
(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业务收入10万元;
(5)取得国债利息2万元;
(6)全年销售成本1000万元;销售税金及附加100万元;
(7)全年销售费用500万元,含广告费400万元;全年管理费用200万元,含招待费80万元;全年财务费用50万元;
(8)全年营业外支出40万元,含通过政府部门对灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款10万元;违反政府规定被工商局罚款2万元。
要求:根据上述材料回答问题。6. 该企业的会计利润总额;
企业会计利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(万元)
7. 该企业对收入的纳税调整额;
该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入。
8. 该企业对广告费用的纳税调整额;
以销售营业收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。
广告费限额=(2000+10)×30%=603万元;广告费实际发生400,小于限额广告费不用调整。
9. 该企业对招待费的纳税调整额;
①80×60%=48万元;
②(2000+10)×5%=10.05万元
招待费限额为10.05万元,超支69.95万元
10. 该企业对营业外支出的纳税调整额;
捐赠限额=193.7×12%=23.24(万元)
该企业20万元公益性捐赠可以扣除;直接对私立小学的捐赠不得扣除;行政罚款不得扣除。
对营业外支出的纳税调整额12万元
11. 该企业应纳税所得额和应纳所得税额。
该企业应纳税所得额193.7-2+69.95+12=273.65(万元)
该企业应纳所得税额273.65×25%=68.41(万元)。
某市商业银行2010年第2季度有关业务资料如下:
(1)向生产企业发放贷款取得利息收入500万元,逾期贷款的罚息收入8万元。
(2)6月份购入A、B两种债券,购入价分别为50万元和80万元;当月又将债券卖出,A债券售出价55万元;B债券售出价82万元。
(4)受某公司委托发放贷款,金额5000万元,贷款期限2个月,年利息率4.8%,银行按贷款利息收入的10%收取手续费。
(5)与其他金融机构往来业务取得利息收入200万元。
(6)银行5月份,收回一套房屋,该房屋由于贷款企业贷款无力偿还,抵债作价120万元,6月银行将该房屋拍卖,取得拍卖收入146万元。
(7)由于业务发展需要,该银行向当地人民银行贷款2000万元,支付第2季度利息3.5万元。
要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。12. 计算该银行2010年第2季度向生产企业贷款应缴纳营业税;
向生产企业贷款应缴纳营业税=(500+8)×5%=25.4(万元)
13. 计算该银行2010年第2季度有价证券买卖应缴纳营业税;
有价证券买卖应缴纳营业税=(55+82-50-80)×5%=0.35(万元)
14. 计算该银行2010年第2季度手续费收入应缴纳营业税;
手续费收入应缴纳营业税=(300×5%+5000×4.8%÷12×2×10%)×5%=0=95(万元)
15. 计算该银行2010年第2季度与其他金融机构往来业务应缴纳的营业税;
16. 计算该银行2010年第2季度房屋拍卖业务应缴纳的营业税;
单位或个人销售抵债所得的不动产时,以全部收入减去抵债时不动产作价后的余额为计税依据。银行拍卖房屋应纳营业税=(146-120)×5%=1.3(万元)
17. 计算2010年第2季度人民银行向该银行贷款业务应缴纳的营业税。
2010年,位于A市的鸿宇药业制造公司为了实行战略扩张,进行了相应的并购重组,相关业务如下:
(1)2010年1月,鸿宇药业公司吸收合并了于A市的M公司,从M公刮承继价值1000万元、占地面积9000平方米的厂房,M公司注销,合并后原投资主体存续。
(2)2010年4月,宏大公司申请破产,通过协商,鸿宇药业公,习承受宏大公司在A市的价值800万元、占地面积为6000平方米的厂房,鸿宇药业公司当月以银行存款结清,对企业员工不一户安置问题。
(3)2010年6月,鸿宇药业公司在A市购买一个占地24000平方米的停车场,合同总价款为2000万元,合同约定分三期付款、当年付款800万元。
(4)2010年3月,鸿宇药业公司为了在13市建立生产基地,购买了价值4000万元、占地面积8000平方米的厂房;并购买了耕地15000平方米(其中3000平方米用于经依法申请获得批准建设医院和中学学校)、非耕地5000平方米,应缴纳土地出让金1000万元,当地政府给予出让金减免100万元,实际缴纳出让金900万元。
(5)2010年12月,A市一家国有企业出售,经过谈判,鸿宇药业收购了这家国有企业,该国有企业注销法人资格,鸿宇药业承受该国有企业的土地价值1000万元,占地面积50000平方米,和该国有企业的职工签订了劳动合同,其中11%的职工签订了长达3年的劳动合同,22%的职工签订了5年劳动合同,10%的员工签订了1年劳动合同,其余员工领取补偿金离职。
(注:A市城镇土地使用税年税额8元/平方米,B市城镇土地使用税年税额2.5元/平方米,B市耕地占用税45元,契税税率均为3%)
要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每间需计算出合计数。18. 2010年鸿宇药业吸收合并M公司应缴纳契税;
2010年鸿宇药业吸收合并M公司成缴纳契税=0
企业合并。合并后的企业承受原合并各方面土地和房产,原投资主体存续的,免征契税;
19. 2010年鸿宇药业承受破产企业房产业务应缴纳契税;
企业破产后。买受人不考虑员工安危,不享受契税优惠,依法征收契税,800×3%=24(万元);
20. 2010年鸿宇药业收购国有企业业务应缴纳契税;
国有集体企业出售,被出售企业法人予以注销,买受人按规定妥善安置原企业职工,与原企业30%以上职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的,对其承受所购企业的土地和房屋权属,减半征收契税。应缴纳契税=1000×3%×50%=15(万元);
21. 2010年鸿宇药业共计应缴纳契税;
应缴纳的契税=0+24+15+(2000+4000+1000)×3%=249(万元)
22. 2010年鸿宇药业应缴纳土地使用税;
12月购进的土地,次月缴纳土地使用税,所以,2010年该笔业务不涉及土地使用税。其他业务应纳土地使用税额=(9000+6000)×8÷12×8+24000×8÷12×6+(18000+5000)×2.5÷12×9=219125(元)
23. 2010年购买耕地应缴耕地占用税。
购买耕地用于非农业建设,依法征收耕地占用税,用于建设医院和学校的耕地,免征耕地占用税。
应缴耕地占用税=(15000-3000)×45=540000(元)
四、综合题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位)
我国公民赵某于2010年3月,与单位解除劳动合同成为自由职业者,2010年收入情况如下:
(1)3月,根据合同规定,从单位取得一次性补偿金120000万元,当地上年职工平均工资是26000元,王某在单位任职8年;
(2)5月,将两年前购进的非普通住房转让,取得销售收入1200000元,该住房购进时买价为460000元,购进过程中支付相关税费7200元;
(3)6月30日将闲置的一处商业用房按市场价格对外出租,合同约定租期1年,月租金4800元/月,7月份收取半年租金共计28800元,当月对房屋进行简单修理,发生修理费共计2200元;
(4)从10月份开始,到境外提供劳务,每月为境外某单位进行员工技能培训取得劳务收入26000元,境外取得的劳务报酬收入在境外已纳个人所得税3800元/月;
(5)12月,将境外上市的A公司股票转让,取得转让收入600000万元,该股票买价为240000元,买卖过程中缴纳相关税费共计2600元;赵某将股票转让所得通过国家机关捐赠给贫困地区80000元;
(6)为其他单位进行技术指导,取得报酬35000元。
(城市维护建设税率7%,不考虑印花税)
要求:根据上述资料,按照T列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。1. 赵某取得一次性补偿收入应缴纳的个人所得税;
[(120000-26000×3)÷8-2000]×15%-125=362.5(元)
赵某取得一次性补偿收入应缴纳的个人所得税=362.5×8=2900(元)
2. 赵某转让住房取得的收入应缴纳的个人所得税;
应纳营业税及附加=1200000×5%×(1+7%+3%)=66000(元)
应纳个人所得税=(1200000-460000-7200-66000)×20%=133360(元)
3. 2010年赵某出租房屋应缴纳的个人所得税;
每月应缴纳的营业税及城建税和教育费附加=4800×5%×(1+7%+3%)=264(元)
附加=4800×3%×(1+7%+3%)=158.4(元)
每月应缴纳的房产税=4800×12%=576(元)
7、8月应纳个人所得税=(4800-264-576-800-800)×20%×2=944(元)
9月应纳个人所得税=(4800-264-576-600-800)×20%=512(元)
10—12月应纳个人所得税=(4800-264-576-800)×20%×3=1896(元)
2010年赵某出租房屋应缴纳的个人所得税=944+512+1896=3352(元)
4. 2010年在境外取得劳务报酬所得在境内应补缴的个人所得税;
在境外取得的劳务报酬每月应缴纳的税额(抵免限额)=26000×(1-20%)×30%-2000=4240(元),2010年在境外取得劳务报酬所得在境内应补缴的个人所得税=(4240-3800)×3=1320(元)
5. 赵某转让股票应纳个人所得税;
转让股票应纳税所得额=600000-240000-2600=357400(元)
公益性捐赠扣除限额=357400×30%=107220(元)
实际捐赠80000元,没有超过扣除限额,可在税前据实扣除,应纳税额=(357400-80000)×20%=55480(元)
6. 赵某为其他单位提供技术指导取得的劳务报酬所得应缴纳的个人所得税。
赵某为其他单位进行技术指导应缴纳的个人所得税=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)。
某市一制药公司2008年度发生以下经营业务:
(1)销售药品取得收入9000万元,销售成本为6500万元;
(2)出租闲置仓库取得租金收入200万元;
(3)全年发生管理费用1300万元(其中业务招待费56万元),销售费用500万元(含广告赞320万元);
(4)实际发放工资共计500万元,向工会拨缴工会经费11万元、发生职工福利费78万元、职工教育经费19万元;(假设以上工资和经费均未包括在成本、费用内)
(5)营业外支出50万元,该笔支出为通过红十字会向四川灾区的捐赠;
(6)从境外分支机构取得税后所得42.5万元,分支机构在境外实际按15%的税率缴纳了企业所得税;
(7)1—11月已预缴企业所得税50万元。已知:该企业增值税税率为17%,当年认证通过的进项税为830万元;租赁业的营业税税率是5%,城市维护建设税税率7%,教育费附加3%;除此之外不考虑其他税费。
要求:根据所给资料,回答下列问题,每问需计算出合计数。7. 计算该公司2008年税前准予扣除的税费;
销售产品应缴纳增值税=9000×17%-830=700(万元)
销售产品应计提城建税和教育费附加=700×(7%+3%)=70(万元)
租金收入营业税=200×5%=10(万元)
租金收入应计提城市维护建设税和教育费附加=10×(7%+3%)=1(万元)
该公司2008年准予在税前扣除的税费=70+10+1=81(万元)
8. 计算该公司2008年境内会计利润总额;
收入=9000+200=9200(万元)
会计利润=9200-6500-81-1300-500-(500+11+78+19)-50+42.5=203.5(万元)
9. 计算该公司2008年业务招待费和广告费超过扣除限额的数额;
业务招待费扣除标准=9200×5‰=46(万元),实际发生额×60%=56×60%=33.6<46,所以准予扣除33.6万元。
业务招待费超标准=56-33.6=22.4(万元)
广告费扣除标准=9200×15%=1380(万元),实际发生广告费320万元,未超过标准,准予据实扣除。
2008年业务招待费和广告费超标数额合计22.4万元
10. 计算该公司2008年所得税前可以扣除的工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费合计数;
工会经费扣除限额=500×2%=10(万元),实际拨缴11万元,准予扣除10万元。
职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元),实际发生78万元,准予扣除70万元。
职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元),实际发生19万元,准予扣除12.5万元。
准予扣除的工资、三项经费合计=500+10+70+12.5=592.5(万元)
11. 计算该公司2008年所得税前可以扣除的捐赠支出;
捐赠扣除限额=203.5×12%=24.42(万元),实际发生50万元,准予扣除24.42万元。
12. 计算该公司所得税汇算清缴时应补缴的企业所得税。
2008年境内应纳税所得额=203.5+22.4+(11-10+78-70+19-12.5)+(50-24.42)-42.5=224.48(万元)
应补缴的企业所得税=224.48×25%+42.5÷(1-15%)×(25%-15%)-50=11.12(万元)
孙某准备在市区设立一家批发企业,批发副食品,拟注册资本为50万元,拟聘用人工5人。企业预计年销售收入为170万,购货成本为136万,其他人工成本及耗费为10万,孙某在设立商贸企业的过程遇到以下问题,向注册会计师咨询,请您从注册会计师角度回答下列问题:13. 作为刚创业的企业,在纳税人身份选择上,是选择一般纳税人还是小规模纳税人?
假设一般纳税人适用税率(含购进项目适用税率)为m,应纳税额为M,小规模纳税人征收率为n,应纳税额为N。假设纳税人的应税销售额为A,购进项目价格为B,增值率为R,则:R=(A-B)/B,B=A/(1+R)。
一般纳税人的应纳税额M=(A-B)×m。将B=A/(1+R)代入,则M=A×[1-1/(1+R)]×m。
小规模纳税人的应纳税额N=A×n。
当M=N时,两者税负相等。令M=N,则A×[1-1/(1+R)]×m=A×n,即:增值率R=n/(m-n)。也就是说,增值率在这个指标时,两者的应纳税额是相等的。
副食品的税率为17%,m=17%,n=3%,则R=21.43%;
高于平衡点的增值率会导致作为一般纳税人应纳税额大于作为小规模纳税人的应纳税额,增值率低于平衡点时,作为小规模纳税人的负担会高于一般纳税人。
孙某企业的增值率为=(170-136)/170=20%,低于平衡点,孙某应该选择一般纳税人身份。
14. 孙某的企业能否选择小规模纳税人身份?
不可以。因为只有非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
15. 如果能选择一般纳税人身份,能否直接认定为一般纳税人?
不可以,注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业,为小型商贸企业,实行纳税辅导期管理,辅导期为3个月。
16. 孙某的企业,如果被认定为一般纳税人之后,能否转换纳税人身份,重新认定为小规模纳税人?
除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
17. 孙某预计企业在经营初期,为了降低成本,采购时经常向小规模纳税人处采购,但能取得代开的增值税专用发票,只能按3%抵扣进项,因此咨询注册会计师,应该在什么情况下选择小规模纳税人作为供货方,以达到税负最低。(需考虑城建税和教育费附加)
主要是判断采购价格来达到税负最低的目的。
假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A,从小规模纳税人处购入货物价格(含税)为B。为了使二者扣除流转税后的销售利润相等,可设下列等式:
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)①
销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)×增值税率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)②
令①、②式相等,则:
销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)-[销售额(不含税)-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=销售额(不含税)-B÷(1+征收率)-[销售额(不含税)×增值税率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建税税率+教育费附加征收率)
则:
A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(城建税税率+教育费附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建税税率+教育费附加征收率)
当城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%时,有:
A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(7%+3%)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7%+3%)
则:
B=[(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)]/[(1+增值税率)×(1-征收率×10%)]
当增值税税率为17%,征收率为3%时,则有:
B=[(1+3%)×(1-17%×10%)]/[(1+17%)×(1-3%×10%)]=A×86.80%
即当采购企业向小规模纳税人索取3%的专用发票购货时,只要供货方至少给予纳税人含税价13.2%的价格折让,就可选择小规模纳税人为供货方。