三、判断题1. 会计实务中,如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更,则应按会计政策变更进行会计处理。
对 错
B
[解析] 在会计实务中,如果不能区分某项会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的,应按会计估计变更进行会计处理。
5. 事业单位出现经营活动亏损时,可以用事业收入弥补。
对 错
B
[解析] 事业单位不能用事业收入弥补经营活动亏损。
6. 企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用,应在支付当期全部予以资本化。( )
对 错
B
[解析] 专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应在发生时根据其发生额予以资本化。
7. 企业销售商品涉及商业折扣的,应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。
对 错
B
[解析] 比如售价1000 元,商业折扣是8 折 ,收入的金额应该是按照折扣以后的实际售价800元予以确认,即商业折扣不影响收入金额。
9. 企业在一定期间发生亏损,则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。
对 错
B
[解析] 本题考核所有者权益的范围。企业所有者权益的变动,除了经营因素导致留存收益变动外,还有非经营因素导致的实收资本或资本公积的变动。
10. 企业应交的土地增值税在“管理费用”科目中核算。
对 错
B
[解析] 企业应交的土地增值税在“固定资产”或“在建工程”科目中核算。
四、计算题1. 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下:
(1)1月1日,京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元;所有者权益为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积 600万元,未分配利润500万元。在此之前,京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日,京雁公司向甲公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日,京雁公司向甲公司销售B产品 200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2007年12月31日,甲公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2007年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日,京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日,甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。
要求:
(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)
(1)
借:长期股权投资 240(400×60%)
贷:投资收益 240
对于分配的现金股利,成本法和权益法核算会计处理相同,不需调整。
(2)
①投资业务抵销
借:股本 2000
资本公积 1900
盈余公积 640(600+400×10%)
未分配利润—年末 560
[500+400×(1-10%)-300]
商誉 200
贷:长期股权投资 3260 (3200-180+240)
少数股东权益 2040
[(2000+1900+640+560)×40%]
借:投资收益 240(400×60%)
少数股东损益 160(400×40%)
未分配利润—年初 500
贷:利润分配—提取盈余公积 40
(400×10%)
—应付股利 300
未分配利润—年末 560
②固定资产业务抵销
借:营业收入 500
贷:营业成本 300
固定资产—原价 200(500-300)
借:固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12)
贷:管理费用 20
③存货业务抵销
借:营业收入 2000(200×10)
贷:营业成本 2000
借:营业成本 160[160×(10-9)]
贷:存货 160
借:存货—存货跌价准备 160
贷:资产减值损失 160
注:存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
④债权债务抵销
借:应付账款 2340
贷:应收账款 2340
借:应收账款—坏账准备 20
贷:资产减值损失 20
2. 20×6年5月10日,甲企业购入一栋写字楼,实际支付价款共计6 000万元。这栋写字楼共7层,甲企业计划将其全部出租给其他单位使用。6月15日,甲企业与乙企业签订了经营租赁合同,约定自7月1日起将这栋写字楼出租给乙企业,为期5年。甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。假设可以将实际支付的价款在土地使用权与建筑物之间进行分配,实际支付的价款6 000万元中,土地使用权的成本1 200万元,建筑物的成本4 800万元。土地使用权和建筑物均按照直线法计提折旧或摊销,使用寿命为20年,预计净残值为零。假设不考虑其他因素。
要求:根据上述经济业务编制甲企业房地产取得时的会计分录;5月、6月的有关会计分录;7月1日,转为投资性房地产的有关会计分录;
(1)20×6年5月10日,购入写字楼时:
借:固定资产——写字楼 48 000 000
无形资产——土地使用权 12 000 000
贷:银行存款 60 000 000
(2)20×6年5月,计提无形资产摊销:
1 200÷20÷12=5(万元)
借:管理费用 50 000
贷:累计摊销 50 000
(3)20×6年6月,计提固定资产折旧:
4 800÷20÷12=20(万元)
1 200÷20÷12=5(万元)
借:管理费用 200 000
贷:累计折旧 200 000
借:管理费用 50 000
贷:累计摊销 50 000
(4)20×6年7月1日,转为投资性房地产:
借:投资性房地产——写字楼 60 000 000
累计折旧 200 000
贷:固定资产 60 000 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 200 000
借:投资性房地产——土地使用权 12 000 000
累计摊销 100 000
贷:无形资产 12 000 000
投资性房地产累计折旧(摊销) 100 000