三、判断题1. 应在报告年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出),将报告年度或以前年度销售的商品退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的成本、税金等。
对 错
B
[解析] 报告年度或以前年度销售的商品,在报告年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后四个月报出)退回,冲减报告年度的主营业务收入,以及相关的成本、税金等。
3. 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。
对 错
B
[解析] 固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。
4. 事业单位以固定资产对外投资时,应按固定资产账面价值,借记“对外投资”科目,贷记“固定资产”科目。
对 错
B
[解析] 事业单位以固定资产对外投资时,按照评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目,同时,按照固定资产账面原价借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。
5. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当和该项金融资产的公允价值一起计入初始的确认金额。
对 错
B
[解析] 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
6. 与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值,应按名义金额计入当期损益
对 错
A
[解析] 根据政府补助准则规定,与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值,应当按照名义金额计量。
7. 在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量或者为了维持资产正常产出水平而必要的支出。
对 错
B
[解析] 在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但是,企业未来发生的现金流出,如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出,应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
9. 事业单位盘亏的事业用材料,应冲减事业收入。
对 错
B
[解析] 事业单位盘亏的存货增加“事业支出”或“经营支出”。
四、计算题1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%;商品销售均为正常的商品交易,销售价格均为公允价格,且不含增值税;除特别说明外,采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备,计提比例为1%。2004年 5月31日,“应收账款”科目借方余额为500万元,全部为向戊公司赊销商品应收的账款,“坏账准备”科目贷方余额为5万元;“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下:
(1) 6月1日,向乙公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元,增值税为170万元,合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
(2) 6月10日,向丙公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税为34万元,合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
(3) 6月20日,向丁公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税为85万元;收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票,到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
(4) 6月25日,收到应收戊公司账款400万元,款项已存入银行。
(5) 6月30日,甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中,对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备,计提比例为5%。假定6月份除上述业务外,甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
(6) 9月1日,将应收乙公司的账款质押给中国工商银行,取得期限为3个月的流动资金借款1 080万元,年利率为4%,到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
(7) 9月10日,将应收丙公司的账款出售给中国工商银行,取得价款190万元。协议约定,中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时,不得向甲公司追偿。
(8) 10月20日,将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现,贴现金额 580万元。协议约定,中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时,可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
(9) 12月1日,向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期,以银行存款支付借款本息。至12月31日,甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
(10) 12月20日,丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日,甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票,并以银行存款支付全部票款;同时将应收票据转为应收账款。至12月31日,甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
(11) 12月31日,甲公司对各项应收账款计提坏账准备,其中,对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备,计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外,甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
要求:根据上述资料,编制甲公司上述业务相关的会计分录(涉及商品销售的,只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
(1) 借:应收账款——乙公司 1 170
贷:主营业务收 1 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 170
(2)借:应收账款——丙公司 234
贷:主营业务收入 200
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
(3)借:应收票据——丁公司 585
贷:主营业务收入 500
应交税金——应交增值税(销项税额) 85
(4)借:银行存款 400
贷:应收账款——戊公司 400
(5) 借:管理费用 56.84
贷:坏账准备 56.84
1 170×5%+(234+500-400)×1%-5=56.84(万元)
(6) 借:银行存款 1 080
贷:短期借款 1 080
(7) 借:银行存款 190
坏账准备 2.34
营业外支出 41.66
贷:应收账款——丙公司 234
(8) 借:银行存款 580
贷:短期借款 580
(9) 借:短期借款 1 080
财务费用
贷:银行存款 1 090.8
(10) 借:应收票据 580
财务费用 5
贷:银行存款 585
借:应收账款——丁公司 585
贷:应收票据 585
(11) 借:管理费用 181.35
贷:坏账准备 181.35
1 170×20%+(234-234+500-400+585)×1%-56.84-5+2.34=181.35(万元)
2. 甲公司出现资金紧张问题,为此,2004年1月1日甲公司经批准后发行3年期公司债券,债券面值为200万元,债券年利率为12%,到期一次还本付息,每年年末计算债券应计利息、摊销债券溢折价,债券溢折价采用直线法摊销。但是,2004年1月1日并未发行出去,7月 1日以218万元价格发行,发行费用1万元(不重要),发行收入全部收到存入银行。其中乙公司购买了甲公司发行的全部债券的60%,实际支付价款130.8万元,已用银行存款支付,另外,以现金2 000元支付有关税费。乙公司为甲公司的全资子公司。
要求:
(1)编制甲公司2004年应付债券的有关会计分录。
(2)编制乙公司2004年债券投资的有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
甲公司的会计分录
借:银行存款 218
贷:应付债券——债券面值 200
应付债券——应计利息 12
——债券溢价 6
借:财务费用 1
贷:银行存款 1
借:财务费用 10.8
应付债券——债券溢价 1.2
贷:应付债券——应计利息 12
(2)乙公司的会计分录
溢价=价格—面值—利息=(130.8-120-120×12%X1/2)7万元=3.6万元
借:长期债权投资——债券投资(面值) 120
长期债权投资——债券投资(应计利息) 7.2(120×12%Xl/2)
长期债权投资——债券投资(溢价) 3.6
投资收益 0.2
贷:银行存款 130.8
现金 0.2
借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 7.2
贷:长期债权投资——债券投资(溢价) 0.72(3.6/5)
投资收益 6.48