一、单项选择题 2010年3月,甲公司以其持有的1万股丙公司普通股股票交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入的办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元,累计确认公允价值变动收益为10万元,在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3小题至第4小题。 三、计算及会计处理题1. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务:
(1)1月2日,自银行借入长期外币借款400万美元,借款期限2年,年利率6%,拟用于固定资产建造工程,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自20×7年2月10日开工。
(2)1月15日,自国外购入一台不需要安装的设备,设备价款为30万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,款项尚未支付,甲公司将上述款项作为长期应付款核算。
(3)1月18日,自国外购入原材料一批,价款计80万美元,当日市场汇率为1美元 =8.28元人民币,另需支付进口关税64万元人民币,进口增值税112万元人民币,进口关税及增值税已由银行存款支付,美元货款尚未支付。
(4)1月20日,出口销售商品一批,合同销售价格为120万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币,假定不考虑相关税费,货款尚未收到。
(5)1月25日,收到20×6年12月出;口货物应收货款15万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位:万元):
项 目 美元余额 折合人民币金额
应收账款 52 430.04
应付账款 25 206.75
长期借款 0 0
长期应付款 0 0
(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。
要求:(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录;
(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。
(1)外币业务分录:
①借:银行存款(美元户) 3300
贷:长期借款(美元户) 3300
②借:固定资产 247.20
贷:长期应付款(美元户) 247.20
③借:原材料 726.40
应交税费——应交增值税(进项税额) 112
贷:应付账款(美元户) 662.40
银行存款 176
④借:应收账款(美元户) 991.20
贷:主营业务收入 991.20
⑤借:银行存款(美元户) 123.90
贷:应收账款(美元户) 123.90
计提长期借款利息
借:财务费用 16.58
贷:长期借款(美元户) 16.58
(2)有关账户的汇兑损益:
①应收账款汇兑损益=(52+120-15)×8.29-(430.04+991.20-123.90)=4.19(万元)
②应付账款汇兑损益=(25+80)×8.29-(206.75+662.40)=1.3(万元)
③长期借款汇兑损益=(400+2)×8.29-(3300+16.58)=16(万元)
④长期应付款汇兑损益=30×8.29-247.20=1.5(万元)
借:财务费用 14.61
应收账款(美元户) 4.19
贷:应付账款(美元户) 1.3
长期借款(美元户) 16
长期应付款(美元户) 1.5
[解析] 本题主要考点是外币业务的日常核算及期末汇兑损益的计算及账务处理。对于外币业务的核算,首先必须弄清楚企业外币业务日常核算所采用的汇率;其次弄清楚汇兑损益的计算期间。期末计算汇兑损益时,必须注意各相关科目发生汇兑损益的方向。
2. 甲公司经批准于20×7年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100000000元,款项已收存银行,假定发行过程中未发生相关费用,发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为6%,利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元,假设转股时不足1股的部分支付现金,若转换时仍有利息未支付,可一并转股。
20×8年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票,转换当日20×7年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
已知:(P/F,9%,5)=0.6499;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/A,9%,5)= 3.8897;(P/A,6%,5)=4.2124。
要求:编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按转换日应付债券和未支付利息之和计算转股数,以元为单位)
(1)20×7年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成份的公允价值为:
100000000×(P/F,9%,5)+100000000×6%×(P/A,9%,5)
=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值=100000000-88328200=11671800(元)
借:银行存款 100000000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 11671800
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 100000000
资本公积——其他资本公积 11671800
(2)20×7年12月31日确认利息费用
借:财务费用 7949538
贷:应付利息 6000000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1949538
(3)20×8年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数=(88328200+1949538+6000000)/10=9627773.8(股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 100000000
应付利息 6000000
资本公积——其他资本公积 11671800
贷:股本 9627773
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9722262
资本公积——股本溢价 98321757
库存现金 8
四、综合题1. 甲公司为发行A股的上市公司,历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按实际净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下:
(1)按照会计制度规定,从2002年1月1日起,对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧,并按追溯调整法处理。假定按税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除,待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧,有关固定资产的情况如下表(金额单位:万元):
固定资产 | 增加日期 | 转入不需用日期 | 原价 | 预计使用年限 | 预计净残值 |
设备A | 1997年6月20日 | 1998年12月31日 | 4200 | 10年 | 200 |
设备B | 1997年12月8日 | 1998年6月2日 | 2100 | 8年 | 100 |
设备C | 1999年11月10日 | 2001年3月20日 | 2880 | 6年 | 0 |
假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同,折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2002年12月31日仍未出售,以前年度均未计提减值准备。 (2)2002年1月1日,甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份,由此对乙公司的投资从15%提高到30%,从原不具有重大影响成为具有重大影响,甲公司从 2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值),股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定,因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税,从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除;被投资企业所得税税率低于投资企业的,投资企业分回的净利润按规定补交所得税。 甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表(金额单位:万元)
日期 | 初始或追回投资成本 | 实际分回的利润 | 乙公司所有者权益总额 |
1997年1月1日 | 13800 | 0 | 8000 |
1997年12月31日 | 0 | 0 | 8200 |
1998年5月12日 | 0 | 300 | - |
1998年12月31日 | 0 | 0 | 83000 |
1999年4月20日 | 0 | 150 | - |
1999年12月31日 | 0 | 0 | 84000 |
2000年5月20日 | 0 | 150 | - |
2000年12月31日 | 0 | 0 | 86000 |
2001年6月8日 | 0 | 300 | - |
2001年12月31日 | 0 | 0 | 88000 |
2002年1月1日 | 14000 | 0 | 88000 |
2002年12月31日 | 0 | 0 | 90000 |
假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外,无其他所有者权益变动,乙公司适用的所得税税率为15%。 (3)除上述各项外,甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表(金额单位:万元):
项目 | 计提或实际发生数 |
计提的坏账准备 | 15300 |
非公益性捐赠支出 | 800 |
违反税收规定的罚款支出 | 500 |
超过计税工资发放的工资额 | 1000 |
违反经济合同的罚款支出 | 400 |
计的的固定资产减值准备 | 500 |
合计 | 4730 |
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数(未发生转回),其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5%。计提的部分,可在应纳税所得额中扣除;计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。
(4)甲公司从2002年1月1日起,所得税核算由应付税款法改为债务法,并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外,无其他纳税调整事项;除所得税以外,不考虑其他相关税费。
要求:
(1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
(2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录(只需编制每项会计政策变更的合并调整分录)。
(3)计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。
(4)计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润 (或净亏损),并编制与所得税相关的会计分录。
(1)折旧政策变更累积影响数计算
年度 |
政策变更前已提折旧 |
政策变更后应提折旧 |
所得税前差异 |
所得税影响 |
累计影响数 |
1997 |
200.00 |
200.00 |
0.00 |
0.00 |
0.00 |
1998 |
525.00 |
650.00 |
125.00 |
41.25 |
83.75 |
1999 |
40.00 |
690.00 |
650.00 |
214.50 |
435.50 |
2000 |
480.00 |
1130.00 |
650.00 |
214.50 |
435.50 |
2001 |
120.00 |
1130.00 |
1010.00 |
333.30 |
676.70 |
合计 |
1365.00 |
3800.00 |
2435.00 |
803.55 |
1631.45 |
(2)有关折旧政策和所得税政策变更的会计分录:
借:利润分配—未分配利润 1631.45
递延税款 803.55
贷:累计折旧 2435
借:盈余公积—法定盈余公积 163.15
盈余公积—法定公益金 163.15
贷:利润分配—未分配利润 326.3
成本法改权益法累积影响数计算表
年度 |
成本法应确认的收益 |
权益法应确认的收益 |
所得税前差异 |
所得税影响 |
累计影响数 |
1997 |
0 |
120 |
120.00 |
63.53 |
56.47 |
1998 |
300 |
270 |
-30.00 |
31.76 |
-61.76 |
1999 |
150 |
120 |
-30.00 |
31.76 |
-61.76 |
2000 |
150 |
270 |
120.00 |
63.53 |
56.47 |
2001 |
300 |
420 |
120.00 |
63.53 |
56.47 |
合计 |
900 |
1200 |
300.00 |
254.11 |
45.89 |
有关投资政策和所得税政策变更的会计分录
注:①1998年应确认的来源于乙公司利润的投资收益=(83000 +300)/15%-82000)×15%=450
1998年应摊销的股权投资差额=1800/10=180
1998年权益法应确认的投资收益合计=450-180=270
由于股权投资差额的影响不调整所得税,所以计算所得税的影响只是来源于乙公司利润的投资收益部分:1998年所得税影响=(450-300)/85%×18%=31.76
其他年类推。
②每年所得税的影响:(每年被投资单位净利润×15%-成本法确认的投资收益)÷(1-85%)×18%
追溯:
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 12000
长期股权投资—乙公司(股权投资差额)
900[(13800-12000)/lO×5]
长期股权投资—乙公司(损益调整)
1200[(88000-80000)×15%]
贷:长期股权投资 13800
递延税款 254.11
利润分配—未分配利润 45.89
借:利润分配—未分配利润 9.178
贷:盈余公积—法定盈余公积 4.589
盈余公积—法定公益金 4.589
其它影响数计算表
项目 |
计提或实际发生数 |
可在应税所得抵扣数 |
所得税前差异 |
所得税影响 |
累积影响数 |
计提坏账准备 |
1530 |
30 |
|
495 |
-495 |
非公益性捐赠支出 |
800 |
- |
|
|
|
违反税收规定罚款 |
500 |
- |
|
|
|
超过计税工资发放 |
1000 |
- |
|
|
|
违反经济合同罚款 |
400 |
400 |
|
|
|
计提固定资产减值准备 |
500 |
- |
|
165 |
-165 |
合计 |
4730 |
430 |
0 |
660 |
-660 |
注:这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。
所得税政策变更其他影响的会计分录:
借:递延税款 660(1530-30+500)×33%
贷:利润分配—未分配利润 660
借:利润分配—未分配利润 132
贷:盈余公积—法定盈余公积 66
盈余公积—法定公益金 66
(3)递延税款借方余额=803.55-254.11+660=1209.44(万元)
(4)计算上述事项对2002年度净利润的影响
①折旧影响
减少利润=4000/10+2000/8+2880/6=1130(万元)
减少所得税费用=1130×33%=372.9(万元)
减少净利润=1130-372.9=757.1(万元)
②追加投资和改为权益法影响
增加利润=2000×30%=600(万元)
增加所得税费用=600/(1-15%)×(33%-15%)=127.06(万元)
增加净利润=600-127.06=472.94(万元)
③差额摊销影响
股权投资差额合计=900+(12000+1200+14000-88000×30%)=1700(万元)
2002年起允许税前扣除的摊销,减少所得税费用和应交所得税=1700/5×33%=112.2(万元)
减少净利润=1700/5×67%=227.8(万元)
④合计增加净利润=472.94-757.1-227.8=-511.96(万元)
⑤编制与所得税相关的会计分录
借:递延税款 245.84(372.9-127.06)
应交税金—应交所得税 112.2
贷:所得税 358.04
2. 南方股份有限公司(以下简称南方公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。南方公司为境内上市公司,委托XYZ会计师事务所对南方公司2010年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2011年3月15日。该所注册会计师在审计过程中,对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议:
(1)2010年4月8日,南方公司与A公司签定合同,向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定;该设备应于合同签定后8个月内交货,并由南方公司负责安装调试,合同价款为1000万元(不含增值税)。开始生产日A公司预付货款500万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清,合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志且安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件。根据以往经验,该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%,南方公司在完成合同时方可确认该设备的销售收入及相关成本。2010年5月20日,南方公司开始组织该设备的生产,并于当日收到A公司预付的货款500万元。2010年12月31日该设备完工,实际发生生产成本900万元,南方公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵A公司,但安装调试工作尚未开始。
南方公司就上述事项于2010年12月31日确认主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。
(2)2010年9月1日,南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议,南方公司将其拥有的某栋房产转让给B公司,用以偿还所欠B公司的2340万元债务。
南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元,累计折旧2000万元,已计提减值准备1000万元,公允价值为1800万元。2010年10月28日,南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
南方公司就上述事项在2010年将重组债务的账面余额与所转让资产账面价值之间的差额340万元确认为资本公积。
(3) 2010年10月31日,南方公司与C公司签定协议,将一项管理用设备转让给C公司,转让价款4680万元(含增值税680万元)。南方公司转让设备系2009年10月取得;原价为4000万元,已计提折旧200万元,公允价值为3850万元(不含税)。
当日,南方公司又与C公司签定一项补充协议,将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年,年租金60万元,每月租金5万元。
南方公司2010年11月1日、从12月1日分别向C公司支付租金5万元。
南方公司就上述事项在2010年确认了设备转让收益(营业外收入)200万元及相关租赁费用(管理费用)10万元。
(4) 2010年11月10日,南方公司获知D公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是南方公司侵犯了D公司的专利技术。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付赔偿款500万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。南方公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于2010年12月16日停止该专利技术产品,并与D公司协商,双方同意通过法院调节其他事宜。
调节过程中,D公司同意南方公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要南方公司赔偿500万元,南方公司对此持有异议,认为其运用该专利技术的时间较短,按照行业惯例,500万元的专利技术费太高,在编制2010年年报时,南方公司咨询法律顾问后认为,最终的调节结果很可能需要向D公司支付专利技术费300万元,至南方公司2010年年报批准对外报出时,有关调整仍在进行中。
南方公司就上述事项仅在2010年年报财务报表附注中作了披露。
(5)南方公司的存货中包括按定单生产的某特定型号产品,因在生产过程中对图纸参数输入有误,导致所生产的产品全部报废,南方公司已按设计要求重新生产,并已交付客户,该批报废产品的成本为1800万元,残料价值为600万元。
南方公司已将相关损失记入“待处理财产损溢”科目,但注册会计师发现2010年年报中将该批报废产品仍以其成本1800万元计入存货项目列示。
[要求] 根据上述资料,逐项判断南方公司的会计处理是否正确,若不正确请说明理由,并简述更正的会计处理。
事项(1)的会计处理不正确。
理由:该设备相关的安装调试工作尚未开始,标志着该设备尚未达到预定可使用状态,即尚未完成合同,与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司,所以2010年不能确认与该设备相关的收入和结转成本。
更正的会计处理为:冲销主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。
事项(2)的会计处理不正确。
理由:债务重组中,债务人应将重组债务账面余额与转让的非现金资产公允价值之间的差异计入当期损益,转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益;本题中南方公司应将固定资产的账面价值与公允价值的差异计入营业外支出,抵债资产公允价值与重组债务账面余额的差额作为债务重组利得计入营业外收入。
更正的会计处理为:确认处置固定资产损失=(5000-2000-1000)-1800=200(万元);确认债务重组利得=2340-1800=540(万元)。
事项(3)的会计处理不正确。
理由:南方公司此项业务属于售后租回形成经营租赁的情形,对于售价与公允价值之差确认为递延收益,该设备的公允价值与账面价值的差额确认营业外收入。
更正的会计处理为:应从营业外收入中转出递延收益=4680/(1+17%)-3850=150(万元),冲减管理费用=150/5×2/12=5(万元)。
事项(4)的会计处理不正确。
理由:南方公司利用D公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对D公司的侵权,因而负有对D公司赔款的义务,并且根据法律顾问的意见,该项赔款的金额能可靠计量,南方应确认相应的损失。
更正的会计处理为:确认营业外支出和预计负债300万元。
事项(5)的会计处理正确,但报表列示不正确。
理由:因待处理财产损溢不能给公司带来经济利益流入,不属于资产,在资产负债表日应将其进行处理,不能继续作为作为存货。
更正的会计处理为:将待处理财产损溢进行处理,损失1200计入营业外支出、残料价值600万元计入原材料、如有应收相关责任人的赔款还应当考虑“其他应收款”的金额,调减资产负债表存货项目金额1200万元。